Trong điều kiện hiện nay, mặc dù công nghệ, máy thiết bị mới đã đợc áp dụng vào sản xuất nhng vẫn còn hạn chế, lao động thủ công vẫn đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất, chi phí nhân công vẫn chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí này quyết định rất lớn đến việc tính toán chính xác hợp lý giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao. Mặt khác, nó còn có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, thanh toán tiền lơng kịp thời thoả đáng cho ng- ời lao động .
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại công ty cầu 14 bao gồm:
- Chi phí tiền lơng và các khoản trích trên lơng ( BHXH, BHYT, KPCĐ ) của công nhân trực tiếp sản xuất .
- Tiền lơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên lơng cơ bản của bộ phận gián tiếp: Đội trởng sản xuất, nhân viên kỹ thuật, thống kê, thủ kho, bảo vệ công trình . . .
Ngoài ra còn một số khoản phụ cấp khác: Phụ cấp trách nhiệm . . .
Trớc hết để hiểu cách hạch toán của công ty ta phải biết đợc cách tính, trình tự tính lơng của Công ty:
Trong một đội sản xuất của công ty cầu 14 gồm có 2 bộ phận: Bộ phận trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp làm công tác quản lý phục vụ cho sản xuất. Do đó việc theo dõi tính lơng của đội cũng gồm 2 phần: Lơng của bộ phận gián tiếp và lơng của bộ phận trực tiếp sản xuất .
• Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất :
Hiện nay đối với công nhân trực tiếp sản xuất công ty áp dụng hình thức lơng hợp đồng dài hạn ( đối với công nhân trong danh sách ) và hợp đồng ngắn
hạn theo thời vụ ( Đối với công nhân ngoài danh sách) . Đối với lơng hợp đồng dài hạn công ty áp dụng hình thức trả lơng khoán sản phẩm kết hợp với xếp loại chất lợng lao động và trả lơng thời gian cho công nhân. Nh vậy tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất tại công ty bao gồm:
- Tiền lơng trả theo sản phẩm ( Lơng khoán ) - Tiền lơng trả theo thời gian.
• Các khoản phụ cấp, trợ cấp BHXH ( cho công nhân ốm đau, thai sản... ) Dựa vào khối lợng đợc công ty giao khoán cho từng đội, đội sản xuất sẽ giao công việc lại cho các tổ. Tổ trởng tổ sản xuất đôn đốc lao động thi công phần việc đợc giao, đảm bảo đúng yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc thanh toán tiền lơng, tiên công sau này.
Cụ thể hàng ngày tổ trởng có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân trong ngày ghi vào các ngày tơng ứng theo các quy định ở bảng chấm công. Song song với công việc trên, tổ trởng sản xuất theo dõi khối lợng công việc thực hiện vào nhật ký làm việc.
Cuối tháng đội trởng, Kỹ thuật viên công trờng kết hợp với cán bộ phòng Kỹ thuật, Kế hoạch nghiêm thu khối lợng xây lắp hoàn thành trong tháng. Trên cơ sở đó đội sản xuất lập bảng sản lợng cho từng tháng có chi tiết từng công việc đã thực hiện. Bảng này là cơ sở để phòng Kế hoạch lập ra “Bảng báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch giá trị sản lợng “.
Trong tháng 12/2002 phòng kế hoạch và phòng kỹ thuật đã tiến hành nghiệm thu một số khối lợng công việc của cầu RR4 thuộc công trình Thoát n- ớc Hà Nội:
Bảng tổng hợp khối lợng thanh toán cầu RR4 T12/2002
Nội dung công việc Đvị tính Khối lợng Định mức Cấp bậc Công T/c Đơn giá Thành tiền - Các công việc chính + Nhổ cọc ván thép cầu R4 md 784 8 3,5 98 19588,56 1.920.000
chỉnh
+San đá xô bồ làm đờng công vụ vào cầu R4
m3 81 3 3,0 27 18613,27 503.000
...
Dựa vào bảng “ Báo cáo sản lợng “, phòng Lao động tiền lơng đa ra định mức sản lợng từ đó xác định công tiêu chuẩn.
Khối lợng công việc Công tiêu chuẩn =
Định mức sản lợng
Đồng thời dựa trên bảng đơn giá tiền lơng để xác định đơn giá tiền lơng phù hợp với cấp bậc công việc. Với số liệu về công tiêu chuẩn, đơn giá tiền l- ơng xác định đợc tổng tiền lơng phải trả cho đội trong tháng.
Tổng tiền lơng phải trả = Công tiêu chuẩn x Đơn giá tiền lơng
Tiền lơng phải trả cho đội xây lắp đợc tính vào giá thành sản phẩm xây lắp. Chi phí tiền lơng trả cho bộ phận trực tiếp sản xuất đợc chia cho từng tổ sản xuất căn cứ vào khối lợng công việc thực hiện trong tháng của từng tổ sản xuất . Tại các tổ sản xuất căn cứ vào tổng số tiền lơng chia cho tổ trong tháng, số lao động trong tổ, cấp bậc lơng, thời gian lao động, khối lợng công việc từng ngời lao động thực hiện để tiến hành bình xét lơng cho từng công nhân và ghi vào bảng chia lơng tháng.
• Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất của công ty bao gồm cả lơng thời gian và lơng khoán cho nên cách tính lơng của công ty cũng có:
+ Tính lơng khoán: Đối với lơng khoán, khi lơng đợc chia về từng tổ các tổ dựa vào khối lợng công việc, cấp bậc lơng . . . để chia lơng của từng ngời theo cấp bậc và năng suất lao động của ngời công nhân đó.
+ Tiền lơng thời gian:
Tiền lơng của từng Bậc lơng x Ngày công thực tế Hệ số lơng
ngời lao động Ngày công chế độ của công ty
Trong đó:
- Bậc lơng ( Lơng cơ bản đợc tính )
- Hệ số lơng của công nhân đợc xác định theo bảng lơng quy định tại Nghị định 26/CP
- Lơng tối thiểu Công ty áp dụng: 210.000 đồng
- Ngày công thực tế: Dựa vào bảng chấm công
- Hệ số lơng của Công ty: Phụ thuộc vào khối lợng công việc ( Giá trị sản lợng, doanh thu mà Công ty đạt đợc ).
Riêng đối với công nhân thuộc diện lao động theo hợp đồng thời vụ thì tiền lơng chi trả cho họ đợc thoả thuận trớc trong hợp đồng kinh tế giữa đội sản xuất với ngời lao động thời vụ ( Khi họ đã hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chất lợng theo đúng yêu cầu ghi trong hợp đồng đã ký ).
Sau khi trừ đi chi phí tiền lơng phải trả cho bộ phận trực tiếp sản xuất, quỹ lơng còn lại đợc chia cho bộ phận gián tiếp sản xuất .
• Tiền lơng của bộ phận gián tiếp sản xuất của công ty.
Tiền lơng của bộ phận gián tiếp sản xuất nh lơng của đội trởng, kỹ thuật viên, bảo vệ, thủ kho . . là lơng thời gian, đợc tiến hành tính nh đối với tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất . Tại bộ phận này, thống kế tiến hành theo dõi thời gian làm việc trên nhật ký làm việc và bảng chấm công. Cuối tháng, bộ phận gián tiếp sẽ tiến hành bình xét lơng của cán bộ công nhân viên dựa vào trách nhiệm, phần việc từng ngời đảm nhận trong tháng và quỹ lơng gián tiếp sản xuất .
Từ bảng chấm công , nhật ký làm việc, bảng chia lơng thống kê đội thực hiện việc tính lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp biểu hiện trên “ Bảng thanh toán lơng”
Cuối tháng, bảng thanh toán lơng, báo cáo thực hiện kế hoạch sản lợng đ- ợc tập hợp lên phòng kế toán làm căn cứ để kế toán phân bổ tiền lơng cho từng công trình .
Bảng phân bổ tiền lơng T12/2002
Đối tợng phân bổ Lơng CB L- làm thêm Cộngcó TK334 TKđ.
Cầu Phủ Lý 42.563.700 106.289.800 148.853.500 TK622 Cầu Hải Vân 69.472.100 173.485.100 242.957.200 TK622 Cầu Thoát nớc 16.614.300 41.489.100 58.103.400 TK622 ……
Cộng Nợ TK622 438.935.500 1,096.105.800 1.535.041.300
Đội xe máy 24.946.700 62.296.700 87.243.400 TK623
Đội máy thi công 24.085.200 60.145.300 84.230.500 TK623 Xởng cơ khí 43.118.100 107.674.000 150.792.100 TK6278 CP quản lý DN 36.277.800 90.592.500 126.870.300 TK642 Công tác đoàn thể 1.104.600 1.987.500 3.092.100 TK3382
Tổng cộng 568.467.900 1.418.801.800 1.987.269.700
Ngời lập biểu Ngày .tháng năm… …
(Ký tên) Kế toán trởng
Trích BHXH, BHYT, CPCĐ của công nhân trực tiếp, bộ phận gián tiếp sản xuất :
- Đối với lao động hợp đồng thời vụ (lao động ngoài danh sách), Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, CPCĐ mà tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động.
- Đối với lao động trong danh sách, hàng tháng phòng kế toán dựa trên bảng phân bổ tiền lơng để tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty là 25% trong đó 6% khấu trừ vào lơng của công nhân viên, 19% tính vào giá thành sản phẩm xây lắp. Cụ thể: 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ tính trên lơng cơ bản.
Chẳng hạn cuối tháng 12 kế toán tiền lơng trích BHXH, BHYT,KPCĐ cho công trình Thoát nớc nh sau:
- Trích BHXH: 16.614.300 x 15% = 2.492.145 - Trích BHYT: 16.614.300 x 2% = 332.286 - Trích KPCĐ: 16.614.300 x 2% = 332.286
Và đợc tiến hành hạch toán: a) TríchBHXH: Nợ TK 622( 15%): 2.492.145 Nợ TK 1388( 5%): 830.175 Có TK3383: 3.322.860 b) Trích BHYT: Nợ TK622( 2%): 332.286 Nợ TK1388( 1%): 166.143 Có TK3384: 498.429 c) Trích KPCĐ: Nợ TK622( 2%): 332.286 Có TK 3382: 332.286
Đồng thời các khoản trích này sẽ đựoc phản ánh vào bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ T12/2002 ĐT phân bổ TK Lơng CB Trích KPCĐ(2%) 3382 Trích BHXH(15%) 3383 Trích BHYT(2%) 3384 Tổng cộng (19%) Cầu Phủ Lý 622 42.563.700 851.274 6.384.555 851.274 8.087.103 Cầu Hải Vân 622 69.472.100 1.389.442 10.420.815 1.389.442 13.199.699 Cầu Thoát nớc 622 16.614.300 332.286 2.492.145 332.286 3.156.717 ...
CộngNợ TK622 438.935.500 8.778.710 65.840.325 8.778.710 83.397.745
Đội xe máy 623 24.946.700 498.934 3.742.005 498.934 4.739.873 Độimáy thi công 623 24.085.200 481.704 3.612.780 481.704 4.576.188 ...
Tổng cộng 568467900 11.369.358 85.270.185 1169358 108.008.901
Ngời lập biểu Ngày tháng .năm… …
(ký tên) Kế toán trởng
Căn cứ vào bảng phân bổ lơng và bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán ghi vào sổ nhật ký chung đồng thời phản ánh số liệu trên vào sổ chi tiết và ghi chuyển số liệu tổng hợp vào sổ cái TK 622, TK 334, TK 338 theo định khoản:
a) Nợ TK622: 1.535.041.300
b)Nợ TK622: 83.397.745 Có TK338: 83.397.745 +TK 3382( 2%): 8.778.710 +TK3383( 15%): 65.840.325 +TK3384( 2%): 8.778.710 Sổ chi tiết tK622 T12/2002
TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp–
Chứng từ Nội dung TK ĐT tập Số tiền
Sh NT ĐƯ hợp Nợ Có D đầu kỳ 6.968.481.347 PBLL 31/12/02 Tl phải trả T12/02 334 CTPL 148.853.500 PBHL 31/12/02 Trích KPCĐ T12/02 3382 CTPL 851.274 PBHL 31/12/02 Trích BHXH T12/02 3383 CTPL 6.384.555 PBHL 31/12/02 Trích BHYT12/02 3384 CTPL 851.274 Cộng theo đơn vị 156.940.603 PBLL 31/12/02 Tl phải trả T12/02 334 CTHV 242.957.200 PBHL 31/12/02 Trích KPCĐ T12/02 3382 CTHV 1.389.442 PBHL 31/12/02 Trích BHXH T12/02 3383 CTHV 10.420.815 PBHL 31/12/02 Trích BHYT T12/02 3384 CTHV 1.389.442 Cộng theo đơn vị 256.156.899 PBLL 31/12/02 TL Phải trả T12/02 334 CTTN 58.103.400 PBHL 31/12/02 Trích KPCĐ T12/02 3382 CTTN 332.286 PBHL 31/12/02 Trích BHXH T12/02 3383 CTTN 2.492.145 PBHL 31/12/02 Trích BHYT T12 3384 CTTN 332.286 Cộng theo đơn vị 61.260.117 …… KCNC 31/12/02 K/c CPNCTT CT Phủ Lý 154 CTPL 867.178.736 KCNC 31/12/02 K/c CPNCTT CT Hải Vân 154 CTHV 867.300.974 KCNC 31/12/02 K/c CPNCTT CT T Nớc 154 CTTN 357.975.424 ….. Phát sinh trong kỳ 1.643.050.201 8.611.531.548 D cuối kỳ
Từ sổ nhật ký chung và sổ chi tiết cuối tháng kế toán tập hợp số liệu vào sổ cái TK622
Sổ cái TK 622 T12/2002
TK622- Chi phí NCTT
TK TK đ. Diễn giải Số tiền
Nợ Có