III. Tình hình thực tế tổ chức hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp ở công ty cầu
Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/
3.2. Hạchtoán chi phí nhân công trực tiếp a Nội dung và tài khoản kế toán sử dụng :
a. Nội dung và tài khoản kế toán sử dụng :
Tại Công ty Cầu 12, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng chính, tiền lơng phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp hạch toán trên tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
b.Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công, bảng thanh toán lơng, phiếu báo ca, bảng phân bổ lơng và các khoản trích theo lơng.
c. Sổ kế toán sử dụng :
Sổ chi tiết và sổ cái TK 334, TK 622, TK 1362, các tài khoản khác và sổ nhật ký chung.
d. Hình thức trả l ơng:
Hiện nay Công ty Cầu 12 áp dụng hai hình thức tiền lơng: + Lơng khoán (Lơng sản phẩm)
áp dụng đối với các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lợng công việc hoàn thành và đơn giá nhân công khoán.
+ Lơng thời gian: áp dụng cho bộ máy quản lý doanh nghiệp.
e. Ph ơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Cầu 12:
Do đặc trng của doanh nghiệp xây dựng cơ bản, mọi chi phí đều phải theo dự toán và giá thầu nên đơn giá lơng của từng công việc cụ thể cũng nh quỹ lơng đợc hởng của công trình thi công cụ thể đã đợc xác định ngay khi bắt đầu thi công công trình. ở dới đội, công trờng, các tổ trởng sản xuất theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ, ghi vào bảng chấm công. Sau đó, cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công và bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành trong tháng của đội, kế toán tính ra tổng sản lợng lơng khoán mà cả tổ, cả đội đợc hởng.
Cách tính nh sau:
Lơng khoán của hạng mục công việc
(i) hoàn thành
=
Khối lợng công việc (i) hoàn thành theo
khoán
*
Đơn giá nhân công của công việc (i)
hoàn thành theo khoán
Đơn giá nhân công khoán đợc xây dựng trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà nớc và những điều kiện thi công cụ thể của từng công trình, hạng mục công trình.
Cách tính l ơng ở các đội, công tr ờng nh sau:
Trớc hết thực hiện tính lơng theo cấp bậc của từng công nhân:
Lơng cấp bậc của CN i =
Mức lơng tối thiểu theo qui định *
Cấp bậc lơng của CN i Số ngày công theo chế độ quy định
Sau đó thực hiện tính hệ số năng suất theo khoán:
Hệ số năng suất theo
khoán
= Tổng lơng khoán đợc hởng trong tháng của tổ, đội Tổng số lơng cấp bậc của tổ, đội Lơng khoán của CN i = Lơng cấp bậc của CN i * Hệ số năng suất theo khoán
Ngoài lơng khoán, các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại, công tác phí, phép năm, ... cũng đợc tính và trả vào lơng. Riêng tiền ăn ca hai, ca ba đợc chấm theo phiếu báo ca thực tế và đợc trả riêng ngoài lơng. Nhân viên kế toán đội cũng thực hiện tính các khoản giảm trừ nh BHXH, KPCĐ, BHYT trích trên tiền lơng của công nhân sản xuất theo tỷ lệ 6% do ngời lao động chịu nh chế độ quy định. Việc tính lơng của
đội, công trờng đợc minh hoạ bằng Bảng lơng tháng 01 năm 2002 của Tổ sắt- Công tr- ờng cầu Cẩm Lệ (Mẫu số 6)
Ví dụ: Lơng của ông Nguyễn Đức Thuỷ đợc tính nh sau:
Lơng cơ bản thực tế = Hệ số lơng * Lơng tối thiểu* ngày công LĐ thực tế = 3.05*210.000*29 = 714.404 Lơng khoán SP = 714.404 * 15.179.560 7.486.419 Phép năm = 3.05*210.000/26*1 công =27.477 BHXH, BHYT, KPCĐ = 6%*3.05*210.000= 38.430
Phụ cấp trách nhiệm cho tổ trởng là 80.000đ/ tháng theo quy định của công ty. Tổng thu nhập của ông Thuỷ = 1448.534 + 27.477 + 80.000
= 1.556.012
Sau khi tổng hợp đợc lơng theo sản lợng thực hiện trong tháng của đội, công trình, nhân viên kế toán đội công trình phải trình duyệt bảng lơng qua phòng Kinh tế kế hoạch và phòng Tổ chức cán bộ lao động. Tại phòng Kinh tế kế hoạch sẽ thực hiện kiểm tra sản lợng thực hiện và đơn giá nhân công khoán của từng công việc hoàn thành trong tháng. Số lơng đợc hởng của từng ngời và cả đội trong tháng sẽ đợc kiểm tra và vào sổ theo dõi lơng tại phòng Tổ chức cán bộ lao động. Đối với các công trờng ở xa và hai chi nhánh không về duyệt lơng trực tiếp thì có thể gửi fax ra công ty để duyệt lơng.
Căn cứ vào số liệu tổng hợp lơng của đội, công trờng thể hiện trên báo cáo quyết toán quí, kế toán công ty kiểm tra bảng lơng tổng hợp và các chứng từ chi lơng nh phiếu chi, bảng lơng chi tiết, đối chiếu với số liệu trên báo cáo quyết toán sau đó hạch toán ghi sổ kế toán với bút toán ghi nợ TK 334- Phải trả công nhân viên và ghi có cho TK 1362- Phải thu nội bộ (chi tiết từng đội, công trờng)
Số liệu chi lơng trong quí 1/2002 của công trình cầu Cẩm Lệ đợc thể hiện trên sổ chi tiết tài khoản 334- Phải trả công nhân viên và TK 1362- PTNB (chi tiết cầu Cẩm Lệ) với bút toán hạch toán nh sau:
Nợ TK 334- Phải trả CNV 128.405.600
Có TK 1362- Phải thu nội bộ 128.405.600 (Chi tiết cầu Cẩm Lệ)
(Xem Phụ lục 7,8 -sổ chi tiết và sổ cái TK 334- Phải trả CNV, TK 1362-Phải thu nội bộ (cầu Cẩm Lệ)- Mẫu số 2,3)
Mẫu số 7
Tổng C.ty XD CTGT I
Công ty Cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 334-Phải trả công nhân viên Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
Số d có đầu kỳ: 741,015,145 Chứng từ Diễn giải Tkdu Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/01/2002 TT1010 Chi phí nhân công Đội QLXM 6231 81,239,040 28/02/2002 GT02 Phân bổ CFNC gián tiếp
T2/2002 CT cầu Cẩm Lệ 6271 3,175,525 28/02/2002 TT02 Phân bổ CFNC gián tiếp
T2/2002 Đội QL xe máy 6231 54,269,890 28/02/2002 TT02 Phân bổ CFNCTT T2/2002 CT
cầu Cẩm Lệ 622 39,869,772
31/03/2002 CLQ1 CT cầu Cẩm lệ chi trả tiền lơng
quí 1/2002 1362 128,405,600 31/03/2002 GT03 Phân bổ CFNC gián tiếp
T3/2002 Cẩm Lệ 6271 6,817,919 31/03/2002 TT03 Phân bổ CFNCTT T3/2002 CT cầu Cẩm Lệ 622 81,112,259 Tổng phát sinh nợ: 128,405,600 Tổng phát sinh có: 266,484,405 D có cuối kỳ: 138,078,805 Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi ghi vào sổ chi tiết kế toán ghi vào sổ cái tài khoản liên quan Mẫu số 8
Tổng C.ty XD CTGT I
Công ty Cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 334-Phải trả công nhân viên Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
D có đầu kỳ:741,015,145 Chứng từ Diễn giải Tkdu Số phát sinh
Ngày Số Tkdu Nợ Có
31/03/2002 PKT Phải thu nội bộ 1362 128,405,600
31/03/2002 PKT Chi phí nhân công trực tiếp 622 120.982.031
31/03/2002 PKT Chi phí nhân công 6231 135508930 31/03/2002 PKT Chi phí nhân viên 6271 9.993.444
Tổng phát sinh nợ: 128,405,600 Tổng phát sinh có: 266,484,405 D có cuối kỳ 138,078,805
Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi đã tập hợp đầy đủ lơng và sản lợng thực hiện của các đội, công trờng trong toàn công ty, kế toán thực hiện phân bổ lơng và
Các khoản trích theo lơng của từng đội, công trình theo sản lợng thực hiện. Các khoản trích theo lơng nh 15% BHXH, 2%KPCĐ, 2% BHYT đợc phân bổ theo lơng, có đối chiếu với số phải nộp thực tế cho cơ quan bảo hiểm xã hội. Việc phân bổ lơng đợc thực hiện và đợc hạch toán theo từng tháng.
Cụ thể cách thức phân bổ lơng và trích các khoản trích theo lơng tại Công ty cầu 12 nh sau:
- Căn cứ trên sản lợng thực hiện thực tế từng tháng của đội, kế toán lơng tính ra đ- ợc lơng đợc hởng trong tháng của đội. Thực tế hàng năm, Tổng công ty đều căn cứ vào Nghị quyết của Hội đồng quản trị để ra quyết định về mức lơng đợc hởng của từng đơn vị thành viên. Đối với Công ty cầu 12, Tổng công ty cho phép cứ 1000 đồng sản lợng thì đợc hởng 125 đồng tiền lơng.
- Sau khi đã tính đợc lơng đợc hởng trong tháng của đội, kế toán thực hiện tính l- ơng trực tiếp và lơng gián tiếp cho các đội, trong đó lơng trực tiếp tính bằng 95% lơng đợc hởng trong tháng của đội, còn lại 5% là lơng gián tiếp.
- Tiếp theo kế toán thực hiện trích các khoản trích theo lơng. Đối với kinh phí công đoàn, kế toán trích bằng 2% lơng tháng của đội. Bảo hiểm y tế đợc trích bằng 2% bảo hiểm xã hội. Riêng tổng số tiền bảo hiểm xã hội phân bổ cho các đội là số liệu bảo hiểm xã hội thực tế phải nộp trong tháng cho cơ quan bảo hiểm. Căn cứ vào số liệu này, kế toán phân bổ BHXH phải nộp cho các đội công trình với công thức nh sau:
Số BHXH phải trích nộp trong
tháng của đội
= Lơng đợc hởng trong tháng theo sản lợng thực hiện của đội công trình *
Tổng số tiền bảo hiểm xã hội cần phân Tổng quỹ lơng thực hiện cả tháng của
toàn công ty
Căn cứ vào bảng phân bổ lơng, kế toán công ty hạch toán ghi sổ phần chi phí nhân công của các đội công trờng với bút toán ghi nợ TK 622, TK 6231, TK 335, TK 2412 và ghi có các TK 3383,3382,3384,TK 334. Nợ TK 622-Chi phí NCTT 129.281.974 Có TK 334-Phải trả CNV 120.982.031 Có TK 3383 -BHXH 5.139.440 Có TK 3382-KPCĐ 2.619.510 Có TK 3384-BHYT 540.993
(Xem sổ chi tiết TK 334 (Mẫu số 7,8)
Sau khi ghi vào sổ nhật ký chung, kế toán ghi vào sổ cái Tk 622. Đồng thời với việc ghi vào sổ NKC, kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí nhân công
Tổng công ty XDCTGT1
Công ty cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính
Sổ Nhật ký chung
Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
(Trích)
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh
Ngày Số PS Nợ PS Có
…… … ………. …. ……. ………
31/03/2002 PKT Chi phí nhân công trực tiếp các công trình Công trình cầu Cẩm lệ 15435 129,281,97 4 Chi phí NCTT 622 129,281,974 Tổng phát sinh nợ: Tổng phát sinh có: D cuối kỳ: 129,281,97 4 129,281,97 4 Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Mẫu số 10
Tổng C.ty XD CTGT I
Công ty Cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản 622-Chi phí nhân công trực tiếp Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
D đầu kỳ:
Chứng từ Diễn giải Tkdu Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
28/02/2002 BH02 Trích BHXH tháng 2/2002 CT cầu CẩmLệ 3383 1,700,485 28/02/2002 CĐ02 Trích KPCĐ tháng 2/2002 Cầu Cẩm Lệ 3382 860,906 28/02/2002 TT02 Phân bổ chi phí NCTT tháng 2/2002 CT
cầu Cẩm Lệ 334 39,869,772
28/02/2002 YT02 Trích BHYT tháng 2/2002 CT cầu Cẩm lệ 3384 178,998 31/03/2002 BH03 Trích BHXH tháng 3/2002 cầu Cẩm lệ 3383 3,438,955 31/03/2002 CĐ03 Trích KPCĐ tháng 3/2002 cầu Cẩm Lệ 3382 1,758,604 31/03/2002 TT03 Phân bổ chi phí NCTT tháng 3/2002 CT
cầu Cẩm Lệ 334 81,112,259
31/03/2002 YT03 Trích BHYT tháng 3/2002 CT cầu Cẩm lệ 3384 361,995 31/03/2002 kcq1 01 Kết chuyển CFNCTT Q1/2002 CT cầu Cẩm lệ 15435 129,281,974 Tổng phát sinh nợ: Tổng phát sinh có: D cuối kỳ: 129,281,974 129,281,974 Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sau khi ghi sổ chi tiết, kế toán ghi vào sổ cái tài khoản liên quan
Mẫu số 11
Tổng C.ty XD CTGT I
Công ty Cầu 12 Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính
Sổ cái tài khoản
Tài khoản 622-Chi phí nhân công trực tiếp Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/03/2002
D đầu kỳ:
Chứng từ Diễn giải Tkdu Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/03/2002 PKT Công trình cầu Cẩm lệ 15435 129,281,974 31/03/2002 PKT Phải trả CNV 334 120,982,031
31/03/2002 PKT Kinh phí công đoàn 3382 2,619,510
31/03/2002 PKT BHXH 3383 5,139,440 31/03/2002 PKT Bảo hiểm y tế 3384 540,993 Tổng phát sinh nợ: 129,281,974 Tổng phát sinh có: 129,281,974 D cuối kỳ: Lập, ngày 31 tháng 03 năm 2002
kế toán trởng Ngời ghi sổ
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Do phân bổ dựa trên sản lợng thực hiện của từng đội, công trờng nên số liệu chi l- ơng thực tế và số liệu lơng phân bổ của từng tháng không khớp nhau, có thể nhiều hơn hoặc ít hơn. Nhng nhìn chung tổng quỹ lơng chi trả thực tế của cả công trình và quỹ l- ơng phân bổ là tơng đơng nhau.
Nh vậy, việc tính lơng và hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của các đội, công trình ở công ty thực hiện tơng đối phức tạp và không đảm bảo tính chính xác của chi phí từng công trình.