Để theo dõi tình hình thanh toán tiền lơng và các khoản khác với ngời lao động, tình hình trích lập, sử dụng quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
công đoàn, tuỳ thuộc từng doanh nghiệp mà kế toán có thể sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 334: Phải trả công nhân viên Tài khoản 335: Chi phí phải trả
Tài khoản 338: Phải trả phải nộp khác
1.3.3.1.1 Kết cấu, nội dung phản ánh và phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu:
1.3.3.1.1.1 Tài khoản phải trả công nhân viên:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp xây lắp về tiền lơng, phụ cấp lu động, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên (thuộc biên chế của doanh nghiệp) và tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản phải trả công nhân viên: Bên Nợ:
Các khoản tiền lơng, phụ cấp lu động, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khác đã ứng, đã trả trớc cho công nhân viên.
Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của công nhân viên. Các khoản tiền công đã ứng trớc, hoặc đã trả với lao động thuê ngoài. Bên Có:
Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khác phải trả cho công nhân viên.
Các khoản tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài. Số d bên Có:
Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng và các khoản khác còn phải trả cho công nhân viên.
Tài khoản 334 có thể có số d bên Nợ (trong trờng hợp rất cá biệt), số d bên Nợ tài khoản 334 (nếu có) phản ánh số tiền đã trả quá số phải trả về tiền lơng, tiền công, tiền thởng và các khoản khác cho công nhân viên.
Tài khoản 334 – Phải trả công nhân viên, có hai tài khoản cấp hai:
Tài khoản 3341 – Phải trả công nhân viên: Dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp xây lắp về tiền lơng, lơng phụ, phụ cấp lu động, tiền chi cho lao động nữ, tiền công, các khoản mang tính chất lơng, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên (thuộc biên chế của doanh nghiệp).
Tài khoản 3342 – Phải trả lao động thuê ngoài: Dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho các lao động thuê ngoài không thuộc biên chế của doanh nghiệp xây lắp.
Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu: 1-Thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp:
1.1-Tính tiền lơng, phụ cấp lơng, phụ cấp lu động, tiền công, tiền ăn giữa ca, tiền chi cho lao động nữ, các khoản mang tính chất tiền lơng theo qui định phải trả cho công nhân viên hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, sản xuất công nghiệp, lĩnh vực đầu t xây dựng cơ bản, tuỳ thuộc vào lĩnh vực ngành nghề của từng doanh nghiệp mà kế toán có thể ghi:
Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công (6231) Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6271)
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6411)
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) ...
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341) 1.2-Tính tiền thởng phải trả cho công nhân viên, ghi:
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341)
1.3-Tính khoản bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn,....) phải cho công nhân viên, ghi:
Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341)
1.4-Tính số tiền lơng nghỉ phép thực tế trả cho công nhân viên, ghi: Nợ các TK 623, 627, 641, 642 hoặc
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341)
1.5-Các khoản phải khấu trừ vào lơng và thu nhập của công nhân viên nh tiền tạm ứng, bảo hiểm y tế, tiền bồi thờng...., ghi:
Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341) Có TK 141 – Tạm ứng, hoặc
Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác, hoặc Có TK 138 – Phải thu khác
1.6-Tính thuế thu nhập của công nhân viên, ngời lao động phải nộp Nhà nớc, ghi:
Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341)
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3338) 1.7-Khi thực thanh toán các khoản tiền lơng, các khoản mang tính chất tiền l- ơng, tiền thởng và các khoản phải trả khác cho công nhân viên, ghi:
Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên Có TK 111 – Tiền mặt, hoặc Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng 2-Thanh toán với công nhân thuê ngoài:
2.1-Xác định tiền công phải trả đối với nhân công thuê ngoài, ghi: Nợ các TK 622, 623,....
2.2-Khi ứng trớc hoặc thực thanh toán tiền công phải trả cho nhân công thuê ngoài, ghi:
Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên (3342) Có các TK 111,112
1.3.3.1.1.2 Tài khoản chi phí phải trả:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi đợc ghi nhận là chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ nhng thực tế cha phát sinh mà sẽ phát sinh trong các kỳ sau.
Đợc hạch toán vào tài khoản này những chi phí thực tế phát sinh, nhng đợc tính trớc vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ này cho các đối tợng chịu chi phí để đảm bảo khi chi phí phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh.
Về nguyên tắc hạch toán khoản chi phí phải trả tính vào chi phí kinh doanh của kỳ hạch toán kế toán phải tôn trọng sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí sản phẩm của kỳ kế toán.
Thuộc loại chi phí phải trả gồm khoản liên quan đến công tác hạch toán tiền lơng nh trích trớc chi phí tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép.
1-Trích trớc vào chi phí về tiền lơng nghỉ phép phải trả trong năm cho công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK 335 – Chi phí phải trả (3352)
2-Khi xác định tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả (3352)
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên (3341)
3-Chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất theo thời vụ, ghi: Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Nợ TK 1331 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111 – Tiền mặt
Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán
Có TK 334 – Phải trả cho công nhân viên (3341)
1.3.3.1.1.3 Tài khoản phải trả, phải nộp khác:
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản phải trả, phải nộp ngoài nội dung phản ánh ở các tài khoản khác (từ tài khoản 331 đến tài khoản 336)
Nội dung và phạm vi phản ánh của tài khoản này có một số các nghiệp vụ liên quan đến hạch toán tiền lơng nh sau:
Tình hình trích và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn
Các khoản khấu trừ vào tiền lơng và công nhân viên theo quyết định của toà án (tiền nuôi con khi ly dị, con ngoài giá thú, lệ phí toà án, các khoản thu hộ, đền bù,...)
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản phải trả phải nộp khác
Bên nợ:
Bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị
Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn. Các khoản đã trả và đã nộp khác
Bên có:
Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn và chi phí sản xuất và kinh doanh.
Các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền nhà, điện nớc ở tập thể.
Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế trừ vào lơng của công nhân viên. Bảo hiểm xã hội và kinh phí công đoàn vợt chi đợc cấp bù
Các khoản phải trả khác. Số d bên có
Số tiền còn phải trả còn phải nộp
Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã trích cha nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ để lại cho đơn vị cha chi hết.
Tài khoản này có thể có số d bên nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp hoặc số bảo hiểm xã hội và kinh phí công đoàn vợt chi cha đợc cấp bù.
Tài khoản này có sáu tài khoản cấp hai nhng trong đó có ba tài khoản liên quan tới việc hạch toán tiền lơng:
Tài khoản 3382- kinh phí công đoàn: phản ánh tình hình trích và thanh toán kinh phí công đoàn ở đơn vị
Tài khoản 3383- bảo hiểm xã hội phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm xã hội của đơn vị
Tài khoản 3384- bảo hiểm y tế: phản ánh tình hình trích và thanh toán bảo hiểm y tế theo quy định
Phơng pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu của tài khoản phải trả phải nộp khác
1- Hàng tháng trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh và tài khoản liên quan, ghi:
Nợ TK334- phải trả công nhân viên (3341) (phần tính vào thu nhập công nhân viên theo quy định)
Nợ TK335- chi phí phải trả (phần đợc phép tính vào chi phí) Nợ TK622- chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK641- chi phí bán hàng
Nợ TK642- chi phí quản lý doanh nghiệp ....
Có TK338- phải trả phải nộp khác (3382, 3383, 3384)
Riêng đối với hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, không hạch toán vào tài khoản 622 - chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản 623- chi phí sử dụng máy thi công.
2- Nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn cho cơ quan quản lý quỹ, ghi:
Nợ TK338- phải trả phải nộp khác Có TK111- tiền mặt
Có TK112- tiền gửi ngân hàng
3- Tính bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên, ghi: Nợ TK338- phải trả phải nộp khác (3383)
Có TK334- phải trả công nhân viên (3341) 4- Chi bảo hiểm xã hội và kinh phí công đoàn tại đơn vị, ghi: Nợ TK338- phải trả phải nộp khác (3382, 3383)
Có TK111- tiền mặt
Có TK112- tiền gửi ngân hàng
5- Khoản bảo hiểm xã hội doanh nghiệp xây lắp đã chi theo chế độ và đợc cơ quan bảo hiểm xã hội hoàn trả, khi thực nhận đợc khoản hoàn trả này, ghi:
Nợ các TK111, 112
Việc hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc thể hiện qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ kế toán phải trả công nhân viên (TK 334)
33 TK 334 TK 241,622,623,627,641,642 TK 141,338,138
TK 3338
Các khoản khấu trừ vào lương và thu nhập của
người lao động
Trích tiền lương và các khoản phụ cấp, tiền ăn ca tính vào sản phẩm sản xuất kinh doanh, chi phí đầu tư xây dựng
Tính tiền thuế thu nhập cá nhân phải nộp hộ vào ngân sách Nhà nước cho người lao động
TK 111, 112
Thực thanh toán tiền lư ơng, tiền công cho người lao động
TK 512
Trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm, hàng hoá (chưa gồm thuế gtg- pp khấu trừ, gồm thuế gtgt-pp trực tiếp) TK 33311 Thuế gtgt đầu ra (nếu có-pp khấu trừ)
Tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên
TK 431
Xác định khoản bảo hiểm xã hội phải trả thay lương (ốm đau, thai sản, tai nạn...)
TK 338
Tính tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên
TK 335, 642
SD có: Các khoản tiền lương tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội trả thay lương còn phải trả cho công nhân
Sơ đồ kế toán các khoản phải trả, phải nộp khác (TK3382, 3383, 3384, 3388) 34 TK 338 TK 338 TK 338 TK 338 TK 338 TK 338 TK 338 TK622 TK 334 TK 111,112
Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh19% cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất(kể cả lương phép công nhân sản xuất thời vụ) Số bảo hiểm xã hội phải
trả trực tiếp cho công nhân viên chức trong đơn vị (ốm đau, thai sản...)
Nộp kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho cơ quan quản lý quỹ trực tiếp tiền mặt , trực tiếp chuyển khoản, trực tiếp tiền vay...
Chi tiêu kinh phí công đoàn tại cơ sở (chi hoạt động công đoàn, chi hiếu,hỷ...)
Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh 19% cho bộ phận nhân viên công xưởng
Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh19% cho bộ phận nhân viên bán hàng
Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh19% cho bộ phận nhân viên quản lý doanh nghiệp Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh19% cho bộ phận nhân viên xây dựng cơ bản
Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định trừ vào thu nhập của công nhân viên (6%) Số kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, được hoàn trả hay chi vượt được cấp
TK 627 TK 641 TK 642 TK 241 TK 334 TK 111, 112
Sơ đồ hạch toán trích trớc tiền lơng nghỉ phép theo kế hoạch của công nhân sản xuất trong những doanh nghiệp sản xuất thời vụ.
TK 111 TK 334 TK 335 TK 622 Thanh toán tiền lương phép thực tế cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ Thanh toán tiền lương phép thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ
Trích trước tiền lương phép theo kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuất
Phần chênh lệch giữa tiền lương phép thực tế phải trả so với tiền lương đã trích trước theo kế hoạch ghi bổ sung tăng chi phí (nếu thực tế lớn hơn kế hoạch) hoặc ghi đỏ giảm chi phí (nếu thực tế nhỏ hơn kế hoạch) vào cuối niên độ kế toán
TK 338
Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tiền lương phép thực tế phải trả công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ
Phần II : Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Thiết kế Công nghiệp Hoá chất