II .Thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí ở công ty sứ Thanh Trì
2. Kế toán CPS Xở công ty sứ Thanh trì
2.1 . Kế toán tập hợp CPNVLTT .
* Tài khoản sử dụng
TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản 621 đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:
- TK 6211 - Dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc sử dụng để sản xuất sản phẩm.
- TK 6212 - Dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc sử dụng cho việc sản xuất khuôn.
( ở công ty sứ Thanh Trì ngoài các sản phẩm sứ, khuôn sản phẩm cũng đợc tập hợp chi phí, tính giá thành, nhập kho và xuất kho để dùng sản xuất nh một công cụ dùng sản xuất sản phẩm sứ. Tuy nhiên , do thời gian tìm hiểu về công ty còn hạn chế nên trong bài viết này em chỉ đề cập và xem xét quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của các sản phẩm sứ . ) * Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng:
- Chứng từ kế toán: Phiếu đề nghị xuất vật t, Phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho
Ngày 4 tháng 12 năm 2002 STT Mã kho Tên vật t Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 … … … … 2 K04 Bột màu Kg 107.542.461
…
5 K03 Đất sét Kg 141.210 409,09 15.404.598.9
… … … …
Tổng cộng 211.213.511
- Sổ sách kế toán: Để hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đối với sản phẩm, kế toán tập hợp các phiếu xuất kho theo từng giai đoạn và lập Sổ chi tiết tài khoản 621, Sổ chi tiết tài khoản 6211, và Sổ tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn nguyên vật liệu. Đểhạch toán tổng hợp, kế toán sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái các tài khoản 621 và 6211. Việc nhập số liệu đợc thực hiện trên phiếu nhập của chơng trình kế toán máy, sau đó chơng trình sẽ tự động chuyển số liệu về các sổ sách kế toán trên và các sổ sách kế toán khác có liên quan.
Sổ nhật ký chung
Sổ Ngày Diễn giải Tài
khoản Phát sinh nợ Phát sinh có 15 4/12 Xuất vật t cho bộ phận nghiền men 6211 152 211.213.511 211.213.511 15 16/12 Xuất vật t cho bộ phận nguyên liệu 6211 152 401.250.844 401.250.844 26 24/12 Xuất vật t cho bộ phận lò nung 6211 152 763.862.424 763.826.424 479 31/12 Kết chuyển 6211 sang 1541 1541 6211 1.236.327.799 1.236.327.799 ( Trích số liệu trên sổ “ Nhật ký chung “ tháng 12/2002 )
Từ số liệu trên sổ “ Nhật ký chung “ , máy tính sẽ chuyển số liệu sang “ Sổ cái TK 6211 “ .
Sổ cáI tài khoản 6211 – CPNVLTT : dùng SXSP Tháng 12/2002
Sổ Ngày Diễn giải TK Phát sinh nợ Phát sinh có 15 4/10 Xuất vật t cho bộ phận nghiền men 152 211.213.511 16 16/12 Xuất vật t cho bộ phận nguyên liệu 152 401.250.844 26 24/12 Xuất vật t cho bộ phận lò nung 152 763.862.424 42
479 31/12 Kết chuyển 6211
sang 1541 1541 1.263.327.799
Số cái TK 6211 tập hợp các CPNVLTT phát sinh ở các bộ phận sản xuất , cuối tháng kết chuyển chi phí này sang TK 1541.
Nh vậy , cuối tháng 12/2002 CPNVLTT tập hợp đợc là : 1.236.327.799 * Ph ơng pháp hạch toán:
Khi bộ phận nào có nhu cầu về từng loại nguyên, vật liệu cụ thể, bộ phận đó sẽ lập Phiếu đề nghị xuất vật t, trong đó ghi rõ họ tên ngời lĩnh, bộ phận, lý do xuất, tên vật t, số lợng xin xuất,... Sau khi có đợc đầy đủ các chữ ký cần thiết trên Phiếu đề nghị xuất vật t (chữ ký của Giám đốc công ty, của phụ trách bộ phận, của ngời đề nghị và của thủ kho), thủ kho stiến hành xuất kho vật t cho ngời đề nghị. Sau đó chuyển Phiếu đề nghị xuất vật t cho kế toán tổng hợp vật liệu.
- Cuối tháng, kế toán tổng hợp vật liệu lập các phiếu xuất kho theo bộ phận, xác định giá thực tế từng loại vật liệu đã xuất dùng cho các bộ phận và ghi:
Nợ TK 621 (6211 – CPNVLTTdùng để SXSP sứ ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Cuối kỳ, kết chuyển CPNVLTT để tính giá thành:
Nợ TK 154 (1541 - CPSX kinh doanh dở dang cho sản phẩm) Có TK 621 (6211 – CPNVLTT )
Khi nhập số liệu vào chơng trình kế toán máy, kế toán vật t sẽ nhập theo định khoản trên. Ngoài ra, kế toán còn phải nhập mã kho, số lợng xuất, mã nguyên vật liệu, đơn vị sử dụng, số chứng từ,... và đặc biệt là Mã-khách. 2.2 . Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty Sứ Thanh Trì :
Tại công ty Sứ Thanh Trì, Chi phí nhân công trực tiếp baogồm lơng sản phẩm, lơng thời gian, lơng khác và các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm (cụ thể là công nhân tại các bộ phận; nguyên liệu, đổ rót, chế tạo men, dán chữ, phun men, lò nung, KCS, Kho thành phẩm,...). Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản trích Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo một tỷ lệ nhất định, đợc tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
* Tài khoản sử dụng:
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
- TK 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp ( có liên quan trực tiếp đến việc ) sản xuất sản phẩm.
- TK 6222 - Chi phí nhân công trực tiếp ( có liên quan trực tiếp đến việc) sản xuất khuôn.
* Ph ơng pháp tính l ơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ :
Tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất của công ty Sứ Thanh Trì bao gồm lơng sản phẩm, lơng thời gian, lơng khác và các khoản phụ cấp, lễ tết.
- Lơng sản phẩm :Tại công ty Sứ Thanh Trì, lơng sản phẩm là hình thức trả lơng căn cứ vào lợng sản phẩm cuối cùng hoàn thành và đơn giá tiền lơng theo sản phẩm đối với mỗi bộ phận. Đơn giá lơng cho mỗi loại sản phẩm ở từng bộ phận sản xuất đợc Phòng Hành chính - Nhân sự tính toán trên cơ sở đơn giá tiền lơng do Bộ Xây Dựng và Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng cho phép, tỷ lệ sản phẩm hỏng, mức hao phí sức lao động, tính chất công việc, ảnh hởng của dây chuyền công nghệ,...
Cụ thể, cách tính nh sau:
- Lơng thời gian:
- Lơng khác: ở công ty Sứ Thanh Trì chính là tiền thởng. Để tính đợc tiền thởng cần căn cứ vào lơng sản phẩm của mỗi công nhân và thứ hạng xếp loại của công nhân đó.
Trong đó:
• Hệ số thởng = 0,25 nếu công nhân X xếp loại A.
• Hệ số thởng = (0,25 x 0,6) nếu công nhân X xếp loại B.
• Hệ số thởng = (0,25 x 0,3) nếu công nhân X xếp loại C.
• Kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế:
44
Lương khác của công nhân X
Lương sản phẩm của công nhân X
Hệ số thưởng
= x
Lương sản phẩm của công nhân X ở bộ phận Y
Số lượng loại sản phẩm i nhập kho
Đơn giá lương của loại sản phẩm i ở bộ phận Y
= ∑i = 1n x
Lương thời gian của
một công nhân 26
210.000 x Bậc lương
= Số công
thực hiện
Để tính đợc mức trích KPCĐ, BHXH và BHYT tại công ty Sứ Thanh Trì cần phải căn cứ vào lơng cơ bản và tổng số tiền lơng phải trả hàng tháng. Tỷ lệ trích các khoản này đợc công ty thực hiện theo đúng quy định hiện hành.
Cách tính:
Trong đó :
* Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng :
- Chứng từ kế toán: Bảng thanh toán lơng; Bảng tổng hợp thanh toán lơng; Bảng phân bổ chi phí lơng, KPCĐ, BHYT, BHXH.
Sau khi tổng hợp đợc các khoản chi phí nhân công trực tiếp , kế toán tổng hợp tiền lơng sẽ lập :
Bảng phân bổ chi phí lơng , kpcđ , bhyt , bhxh Tháng12/2002 334 3382 3383 3384 Tổng cộng 6221 241.000.142 4.820.003 16.621.200 216.160 262.657.505 6222 … … … … … 62711 81.239.433 1.642.789 5.837.853 778.380 89.498.455 6411 … … … … … Mức trích KPCĐ Tổng số tiền lương phải trả hàng tháng Tỷ lệ trích = x Mức trích BHXH Tổng số lương cơ bản hàng tháng Tỷ lệ trích = x Mức trích BHYT Tổng số lương cơ bản hàng tháng Tỷ lệ trích = x Tổng số tiền lư ơng phải trả Lương sản phẩm Lương khác = + Lương thời gian Phụ cấp và lễ tết + + Lương cơ bản hàng
6421 50.359.809 1.007.200 4.960.560 661.400 56.988.969 - Sổ sách kế toán: Để hạch toán chi tiết chi phí nhân công tiếp đối với sản phẩm, kế toán sử dụng Sổ chi tiết tài khoản 622, Sổ chi tiết tài khoản 6221. Để hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ cái các tài khoản 622 và 6221.
Sổ nhật ký chung Tháng 12/2002
Số Ngày Diễn giải TK Phát sinh nợ PháT sinh có 495 31/12 Trích lơng CNV tháng 12/2002 6221 334 241.000.142 241.000.142 496 31/12 Trích 2% KPCĐ tháng 12/2002 6221 3382 4.820.003 4.820.003 497 31/12 Trích 15% BHXH tháng 12/2002 6221 3383 16.621.200 16.621.200 498 31/12 Trích 2% BHYT tháng 12/2002 6221 3384 2.261.160 2.261.160 478 31/12 K/cCPNCTT vào giá thành tháng 12/2002 154 6221 262.441.345 262.441.345 Sổ cái TK 6221 Tháng 12/200
Số Ngày Diễn giải TK Phát sinh nợ PháT sinh có 495 31/12 Trích lơng CNV tháng 12/2002 334 241.000.142 496 31/12 Trích 2% KPCĐ tháng 12/2002 3382 4.820.003 497 31/12 Trích 15% BHXH tháng 12/2002 3383 16.621.200 498 31/12 Trích 2% BHYT tháng 12/2002 3384 2.261.160 46
478 31/12 K/cCPNCTT vào giá thành tháng 12/2002
154 262.441.345
Nh vậy CPCNTT tập đợc tháng 12/2002 là : 262.441.345 * Ph ơng pháp hạch toán :
Tại công ty Sứ Thanh Trì, sau khi nhận đợc Bảng tính lơng từ Phòng Hành chính - Nhân sự, kế toán tổng hợp tiền lơng sẽ lập các Bảng thanh toán lơng, Bảng tổng hợp thanh toán lơng rồi lập Bảng phân bổ chi phí lơng, KPCĐ, BHXH, BHYT. Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí lơng, KPCĐ, BHXH, BHYT, kế toán ghi các bút toán sau và tiến hành nhập dữ liệu vào máy vi tính:
- Tính ra tổng số tiền lơng và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Nợ TK 622 (6221 – CPNCTT SXSP) Có TK 334 - Phải trả công nhân viên - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ:
Nợ TK 622 (6221 – CPNCTT SXSP) Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382,3383, 3384) - Cuối kỳ, kết chuyển CPNCTT vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tợng:
Nợ TK 154 (1541 - CPSX kinh doanh dở dang cho sản phẩm) Có TK 622 (6221 – CPNCTT SXSP)
Cũng nh đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khi nhập dữ liệu về chi phí nhân công trực tiếp, kế toán cũng phải nhập Mã-khách để thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm.
2.3 . Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung tại công ty Sứ Thanh Trì .
Chi phí sản xuất chung tại công ty Sứ Thanh Trì bao gồm nhiều yếu tố nh chi phí nhân viên bộ phận, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho bộ phận, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các loại chi phí bằng tiền khác (các loại lệ phí, thanh toán hợp đồng nghiên cứu,...). Ngoài các chi phí sản xuất chung của các bộ phận sản xuất chính, các chi phí cho các bộ phận phụ và phụ trợ nh: Quản lý nhà máy, Kĩ thuật KCS, Cơ điện, Nhà ăn và Bảo vệ cũng đợc tính vào chi phí sản xuất chung
Khác với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung không đợc tập hợp trực tiếp mà đợc tập hợp theo
từng bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung sau khi đợc tập hợp sẽ đợc phân bổ cho các giai đoạn sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
* Tài khoản sử dụng :
TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
Tài khoản 627 đợc chi tiết thành các tài khoản cấp II sau:
• TK 6271 - Chi phí phân xởng
• TK 6272 - Chi phí vật liệu
• TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất
• TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
• TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
• TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác
* Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng :
- Chứng từ kế toán: Bảng phân bổ chi phí lơng, KPCĐ, BHYT, BHXH; Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; Phiếu xuất kho; Phiếu chi; Giấy báo nợ; Hoá đơn của nhà cung cấp...
- Sổ sách kế toán : ( Sẽ đơc trình bày cụ thể trong phần “ Phơng pháp hạch toán “ )
Để hạch toán chi tiết chi phí sản xuất chung đối với sản phẩm, kế toán sử dụng Sổ chi tiết của các tài khoản 627, 6271, 62711, 62712, 6272, 62721, 62722,...
Để hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng Sổ Nhật ký chung và Sổ Cái các tài khoản 627, 6271, 62711, 62712, 6272, 62721, 62722,...
* Ph ơng pháp hạch toán:
+ Chi phí nhân viên phân x ởng : Tiền lơng nhân viên bộ phận đợc trả theo hình thức khoán quỹ lơng, nghĩa là công ty căn cứ vào khối lợng công việc của từng bộ phận để tiến hành khoán quỹ lơng. Quỹ lơng thực tế phụ thuộc vào mức độ hoàn thành công việc đợc giao cho từng bộ phận. Tiền lơng thực tế của từng nhân viên ngoài việc phụ thuộc vào quỹ lơng thực tế của từng bộ phận còn phụ thuộc vào số lợng nhân viên của bộ phận.
Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí lơng, và các phiếu xuất kho, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào chơng trình kế toán máy. Máy tự động nhập số liệu vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 62711
Sổ cái TK 62711
Tháng 12/2002
Số Ngày Diễn giải TK Phát sinh nợ Phát sinh có 495 31/12 Tính lơng CNV tháng 12/2002 334 81.239.433 496 31/12 Trích 2% KPCĐ tháng 12/2002 3382 1.624.789 497 31/12 Trích 15% BHXH tháng 12/2002 3383 5.837.853 498 31/12 Trích 2% BHYT tháng 12/2002 3384 778.380 478 31/12 K/cCPNCTT vào giá thành tháng 12/2002 1541 89.498.455 ( Trích sổ cái TK 62711 tháng 12/2002 )
Nh vậy , chi phí nhân viên phân xởng tháng 12/2002 là : 89.498.455
- Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí lơng, KPCĐ, BHYT, BHXH, kế toán tính ra tiền lơng phải trả cho nhân viên bộ phân:
Nợ TK 627 (62711 - Chi phí phân xởng trực tiếp SXSP) Có TK 334 - Phải trả công nhân viên
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 627 (62711 - Chi phí phân xởng trực tiếp SXSP) Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382,3383, 3384) - Căn cứ vào các phiếu xuất kho, tính ra giá trị vật liệu, dụng cụ xuất dùng chung cho bộ phận:
Nợ TK 627 - 6271 (62711 - Chi phí phân xởng:SP) Có TK 152, 153
+ Đối với chi phí vật liệu:
- Căn cứ vào các phiếu đề nghị xuất vật t, kế toán lập các phiếu xuất kho và tính ra chi phí vật liệu xuất kho dùng chung cho bộ phận:
Nợ TK 627 - 6272 (62721 - Chi phí vật liệu:SP) Có TK 152 Nguyên liệu - vật liệu
Trên thực tế công ty Sứ Thanh Trì cha dùng đến tài khoản này, do việc tập hợp chi phí vật liệu dùng chung cho bộ phận đang đợc thực hiện trên TK 62711
+ Đối với chi phí dụng cụ sản xuất: Công cụ, dụng cụ sử dụng cho sản xuất sản phẩm tại công ty Sứ Thanh Trì bao gồm nhiều loại khác nhau.
Các công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ : (nh Miếng đánh sứ, ủng cao su, súng phun men, chổi tre, khẩu trang, đề can,...), khi xuất kho, đợc tính một lần vào giá trị sản phẩm.
Các công cụ, dụng cụ có giá trị lớn : (nh khuôn sản phẩm, máy bơm, aptomat...), khi xuất dùng, phải phân bổ dần giá trị công cụ, dụng cụ vào giá trị sản phẩm.
- Với các công cụ, dụng cụ có giá trị lớn:( khuôn SP ) Khi xuất công cụ dụng cụ ra sử dụng:
Nợ TK 142 - 1421 (14212 - Chi phí trả trớc: Dụng cụ) Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (chi tiết tiểu khoản)
Sau khi tính ra giá trị phân bổ của công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất:
Nợ TK 627 - 6273 (62731 - Chi phí dụng cụ dùng SXSP) Có TK 142 - 1421 (14212 - Chi phí trả trớc: Dụng cụ) - Với các công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ:
Căn cứ vào phiếu đề nghị xuất dụng cụ, kế toán lập phiếu xuất kho và tính chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho các bộ phận:
Nợ TK 627 - 6273 (62731 - Chi phí dụng cụ dùng SXSP)