1. Khái quát chung về công ty CP ĐT xây dựng thương mại và địa chính
2.2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí máy thi công thường chỉ phát sinh ở những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp.
a. Khái niệm: Chi phí máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật liệu,
nhân công và các chi phí khác liên quan đến quá trình sử dụng máy thi công của doanh nghiệp.
b. Tập hợp chi phí máy thi công:
Tài khoản sử dụng: TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TK 334: Tiền lương CBCNV TK 338: Phải trả phải nộp khác.
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng kinh tế thuê mượn tài sản, phiếu chi,
phiếu giao việc.
Trong hoạt động xây lắp, chi phí máy thi công thường chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá trị công trình. Tùy theo từng loại công trình mà chi phí máy thường chíêm từ 10 – 15 % giá trị công trình.
Nhất là trong tình hình thực tế hiện nay các công trình đòi hỏi kỹ thuật thi công tiên tiến , thời gian thi công ngắn thì chi phí máy thường chiếm tỷ trọng rất cao và việc quản lỳ, hạch toán chi phí máy thi công đóng vai trò rất quan trọng trong hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành.
Tại công ty xây lắp GTCC, các công việc thi công bằng máy được giao cho xí nghiệp thi công cơ giới đảm nhiệm, xí nghiệp thi công cơ giới chịu trách nhiệm quản lý tòan bộ máy móc thiết bị thi công của Công ty bao gồm ( loại trừ công cụ cầm tay) . Lực lượng xe máy của công ty giao xí nghiệp quản lý bao gồm:
- 10 xe ô tô chuyên chở vật liệu và phế thải. - 02 máy cẩu.
- 02 máy ủi - 02 máy đào.
Xí nghiệp thi công cơ giới chịu trách nhiệm hỗ trợ cho các xí nghiệp thi công phần việc phải thi công bằng cơ giới và được hưởng phần giá trị căn cứ theo khối lượng hoàn thành dựa trên dự toán thiết kế.
Đối với phương thức này, công ty thường áp dụng hình thức thanh tóan trên cơ sở số ca máy hoạt động thực tế và theo đơn giá thỏa thuận. Mọi chi phí do bên làm thuê chịu. Để đơn giản cho công tác hạch toán, kế toán tập hợp và phân bổ chi phí máy thi công cho các đối tượng sử dụng theo Quí.
+ Đối với trường hợp công ty thuê ca máy họat động:
Căn cứ hợp đồng đã ký kết với đơn vị làm thuê, trong đó quy định đơn giá ca máy, hình thức thanh toán..Kế toán tính ra số tiền phải thanh toán cho bên cho thuê.
Chi phí máy phải trả được hạch toán và tập hợp thẳng vào chi phí máy của công trình sử dụng khi phân bổ chi phí máy cho các công trình.
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công kế toán, Công ty sử dụng TK 623 ”Chi phí máy thi công”. Trong chi phí sử dụng máy phát sinh thực tế chủ yếu có các loại chi phí sau:
- Chi phí nhiên liệu (xăng dầu) , dầu mỡ đảm bảo cho máy móc thiết bị hoạt động được thường xuyên, liên tục.
- Tiền lương và các khoản tính theo lương của công nhân lái máy. - Chi phí khấu hao máy móc thiết bị.
- Chi phí sửa chữa bảo dưỡng thường xuyên máy móc thiết bị - Chi phí bằng tiền khác: Chi phí vật liệu máy móc thiết bị tới công trường,chi phí kiểm định kỳ.
Tập hợp chi phí máy thi công kế toán sử dụng chứng từ và luân chuyển chứng từ như sau:
+ Căn cứ phiếu giao việc (do Công ty lập) hoặc theo nhu cầu của các đơn vị, đơn vị lập lệnh điều động xe máy tới các công trường theo yêu cầu thực tế.
+ Căn cứ khối lượng công việc hoàn thành hoặc số ca máy thực hiện (có sự xác nhận của xí nghiệp thi công) theo nhật ký công trình. Công ty lập bảng tổng hợp ca máy sử dụng trong kỳ. Bảng này được sử dụng để lập bảng phân bổ chi phí máy thi công cho các đối tượng sử dụng để phân bổ chi phí máy :
Công ty phân bổ như sau :
Đơn giá thực tế 1 ca Tổng chi phí sử dụng thực tế trong kỳ
máy bình quân =
(theo từng loại, nhóm máy) Số ca máy thực hiện (trong kỳ)
Chi phí máy phân bổ = Đơn giá thực tế X Số ca máy sử dụng từng cho các công trình bình quân công trình
Ví dụ :
sử dụng ca xe trong kỳ (tháng, quý) sau đó chuyển phòng kế toán làm căn cứ tính lương cho công nhân lái máy và phân bổ chi phí máy thi công cho các đối tượng sử dụng
BIÊN BẢN XÁC NHẬN CA XE SỬ DỤNG
Ngày Lệnh
điều động
Nội dung Công
trình Ca xe sử dụng Ký nhận Ca KLThực hiện 03/09 13 Dọn, xúc ,san mặt bằng công trình KSBM 10 250m3 ... ...
Theo biên bản xác nhận ca xe sử dụng kế toán Công ty lập báo cáo sử dụng ca xe trong tháng, Đồng thời làm căn cứ thanh toán tiền lương cho đơn vị thi công theo khối lượng thực hiện.
BÁO CÁO SỬ DỤNG CA XE QUÍ I/2009
Công trình Ô tô5t Ô tô7T Cầu KOMASTU KOMATSUĐào ỦI
KSBM XL2 80 02 08 10 XL1 05 30 ... Tổng cộng 200 18 12 40 60 Giám đốc Người lập
c. Đối với những công việc do Công ty điều động như trong tháng 03/2009 để chuẩn bị cho công tác vận chuyển giàn giáo, bàn ghế phục vụ công tác khởi công công trình. Công ty yêu cầu đơn vị điều 01 xe ô tô và 01 máy đào để dọn dẹp mặt bằng.
Do những công việc này không nhiều, nên khi điều động xe máy của đơn vị căn cứ vào ca xe thực hiện công ty cấp xăng dầu, thanh toán tiền
lương cho công nhân lái máy. Căn cứ phiếu giao việc : đơn vị điều xe, máy thi công đơn vị có thể đề nghị cấp, ứng trước một số nhiên liệu hoặc có thể được cấp khi quyết tóan công việc. Khi công việc được giao đã hoàn thành, đơn vị lập biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành có sự xác nhận của thủ kho, phòng kế hoạch – vật tư, kỹ thuật...
Phụ lục 07 : Biên bản xác nhận khối lượng công việc
BIÊN BẢN XÁC NHẬN KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
- Căn cứ phiếu giao việc số từ : 204
- Căn cứ khối lượng công việc hoàn thành, số ca máy thực hiện. Hôm nay ngày 11/03/2009 Vào lúc : 15h25
Tại kho : Công ty Đất Việt, chúng tôi gồm : + Đại diện đơn vị thi công
+ Đại diện phòng KH – VT + Đại diện phòng kỹ thuật + Đại diện thủ kho.
Xác nhận :
Đơn vị thi công cơ giới đã hoàn thành tốt, đúng tiến độ chất lượng theo phiếu giao việc ngày : 5/3/2009
- Số ca máy thực hiện :
+ Ô tô 5 tấn : 06 ca + Máy đào : 01 ca
Hà nội, ngày 11 tháng 3 năm 2009
Thủ kho đơn vị thi công Phòng kỹ thuật Phòng KH – VT
d. Đối với công việc cho đơn vị phục vụ thi công cho các công trình do yêu cầu của các đơn vị xây lắp.
- Theo yêu cầu của đơn vịs thi công công ty Đất Việt điều động máy thi công những phần công việc phải thi công bằng cơ giới.
- Căn cứ theo nhật ký công trình xác nhận ca máy thực hiện giữa đơn vị thi công và đơn vị thi công cơ giới lập báo cáo tổng hợp ca xe sử dụng trong kỳ, chuyển phòng kế tóan làm căn cứ để phân bổ chi phí máy thi công cho các đối tượng.
- Căn cứ phiếu xuất nhiên liệu, bảng phân bổ vật liệu, kế toán hạch toán chi phí.
Nợ TK 623 : 18.000.000
Có TK 152 : 18.000.000
- Căn cứ vào số ca máy thực hiện trong kỳ, căn cứ định mức về nhân công theo ca máy đã được Nhà nước quy định kế toán tính lương phải trả cho công nhân lái máy đồng thời tính các khoản trích theo lương tập hợp vào TK 623.
Ngoài ra còn có các chi phí khác liên quan tập hợp cho máy như : Mua dụng cụ phục vụ sửa chữa vặt, các chi phí kiểm định máy...
Cuối kỳ căn cứ chi phí tập hợp được trong kỳ (chi tiết từng loại máy). Căn cứ số ca xe máy thực hiện trong kỳ kế toán tiến hành phân bổ chi phí máy cho các đối tượng theo đơn giá ca xe thực tế :
Đơn giá ca xe Tổng chi phí sử dung máy phát sinh trong kỳ thực tế =
Số ca xe thực hiện trong kỳ
Chi phí máy phân bổ cho = Đơn giá thực * Số ca xe sử dụng từng đối tượng sử dụng
Biểu 2.9: Sổ Chi tiết Chi phí Máy thi công Công ty CP ĐT XD TM
và Địa Chính Đất Việt
SỔ CHI TIẾT
TK 623: Chi phí máy thi công Tên công trình: Khách sạn Bình Minh
Đvt : 1000VND Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ...
29 3/2009 Chi phi thi công thuê ngoài 50.000
Cộng phát sinh Quí I/2009 78.517 78.517
Dư 31/3/2009 0 0 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phó Giám đốc (Ký, họ tên)
Căn cứ vào chứng từ xuất kho N-NVL cho sử dụng máy thi công kế toán ghi: Nợ TK 623: 18.000
Có TK 152: 18.000
Căn cứ Bảng phân bổ chi phí máy thi công kế tóan lập chứng từ ghi sổ tập hợp chi phí máy phát sinh trong kỳ :
Biểu 2.10: Chứng từ ghi sổ Công ty CP ĐT XD TM và Địa Chính Đất Việt CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 29 Tháng 3 năm 2009 Đơn vị tính:1000VND
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghi chú
A B C 1 D
Chi phi máy thi công cho công
trình KSBM 623 331 50.000 Tổng cộng 50.000 Kèm theo chứng từ gốc Ngày tháng 3 năm2009
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 2.11: Sổ cái Chi phí máy thi công Công ty CP ĐT XD TM
và Địa Chính Đất Việt
SỔ CÁI
TK 623 : Chi phí sử dụng máy thi công Tháng 3/2009
Đơn vị tính:1000VND
Chứng từ Diễn giải Tài
khoản Đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
...
29 3/2003 Chi phí Máy thuê ngoài 331 50.000 3/2003 K/C chi phí máy thi
công Quí I/2009
154 78.517 Cộng PS Quí I/2009 78.517 78.517 Tồn cuối 0 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)