DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) SH Ngày Nợ Cú 1.Số dư đầu thỏng 12 0 2.Số phỏt sinh
50 30/9 Kết chuyển doanh thu thuần 511 35.869.627.940
50 30/9 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 30.000.000
50 30/9 Kết chuyển thu nhập khỏc 711 20278407798 4.500.060 50 30/9 Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn 632 19.381.172.228
50 30/9 Kết chuyển chi phớ bỏn hàng 641 489.478.300 50 30/9 Kết chuyển chi phớ QLDN 642 387.751.258
50 30/9 Kết chuyển chi phớ HĐTC 635 20.006.012 50 30/9 Lói hoạt động kinh doanh 421 15.625.720.202
Tổng phỏt sinh 35.904.128.000 35.904.128.000 3.Số dư cuối thỏng 0 Ngày…thỏng …năm. Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký,họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn, đúng dấu) PHẦN3:
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIấU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIẾU THỤ THÀNH PHẨM TẠI
CễNG TY TNHH THẫP AN THỊNH
3.1 Đỏnh giỏ thực trạng kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm tại Cụng ty TNHH Thộp An Thịnh
3.1.1. Những ưu điểm
Sau hơn 8 năm thành lập và hoạt động cú thể khẳng định rằng Cụng ty TNHH Thộp An Thịnh - ATS đó đạt được nhiều thành tớch đỏng khớch lệ. Cụng ty đỏp ứng ngày càng tốt nhu cầu của khỏch hàng, vỡ thế thị trường tiờu thụ hàng hoỏ của Cụng ty khụng chỉ trờn địa bàn Hà Nội mà cũn được mở rộng trờn khắp cỏc tỉnh thành trong nước; thiết lập mối quan hệ tốt đẹp với hệ thống khỏch hàng rộng khắp. Cụng ty ngày càng chiếm được một vị trớ quan trọng trờn thị trường sắt, thộp xõy dựng, tạo cụng ăn việc làm cho người lao động, đúng gúp một phần lớn vào Ngõn sỏch Nhà nước và một phần cụng sức cho sự nghiệp giỏo dục và đào tạo cụng nghệ thụng tin cho đất nước.
Đạt được những thành tựu trờn điều trước tiờn phải kể đến đú là nhõn tố con người. Đội ngũ nhõn viờn của Cụng ty hiện nay tương đối trẻ, năng động, nhiệt tỡnh, cú trỡnh độ chuyờn mụn nghiệp vụ về cụng nghệ thụng tin, kế toỏn tài chớnh, marketing, dự ỏn, tự động hoỏ cựng với sự lónh đạo tài tỡnh, đưa ra cỏc chiến lược kinh doanh đỳng đắn, kịp thời của ban giỏm đốc Cụng ty. Cụng ty đó xõy dựng được mối quan hệ ứng xử tốt đẹp giữa cỏc thành viờn trong cộng đồng Cụng ty tạo nền tảng để đạt tới sự thống nhất sức mạnh trong cụng việc kinh doanh như thăm hỏi, giỳp đỡ lẫn nhau khi gặp khú khăn, cựng quan tõm đến lợi ớch chung của Cụng ty, quan hệ cởi mở với đối tỏc bờn ngoài: khỏch hàng, đối thủ cạnh tranh, tuõn thủ phỏp luật, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp ngõn sỏch Nhà nước, tạo hưng phấn thi đua học hỏi, tớch luỹ kinh nghiệm và hăng say làm việc, thường xuyờn tổ chức cỏc buổi tham quan, nghỉ mỏt, hoạt động vui chơi giải trớ.
Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức theo mụ hỡnh tập trung với sự bố trớ nhõn lực hợp lớ, cú trỡnh độ chuyờn mụn về kế toỏn vững chắc, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toỏn và quản lớ được tập trung. Trong đú là hạch toỏn kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ được đặc biệt quan tõm. Nhờ vậy, kế toỏn phản ỏnh nhanh chúng, kịp thời cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh lờn chứng từ, sổ sỏch kế toỏn đỳng chế độ kế toỏn để theo dừi kết quả hoạt động kinh doanh của cả Cụng ty núi chung và kết quả của từng mặt hàng núi riờng.
Về hệ thống chứng từ kế toỏn: Hệ thống chứng từ kế toỏn của Cụng ty rất đa dạng và phong phỳ. Ngoài những chứng từ bắt buộc theo mẫu quy định của Bộ Tài chớnh, cũn cú cỏc chứng từ hướng dẫn được thiết kế dựa trờn cỏc mẫu cú sẵn do nhõn viờn kế toỏn cỏc phần hành lập sao cho phự hợp với đặc điểm kinh doanh, đặc điểm tổ chức cụng tỏc kế toỏn, tiện lợi cho việc ghi chộp. Vỡ vậy, mỗi nghiệp vụ kinh tế đều được kế toỏn phản ỏnh đầy đủ lờn chứng từ và được phờ duyệt đầy đủ.
Hệ thống sổ sỏch kế toỏn: hiện nay Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ là hỡnh thức chứng từ ghi sổ. Với loại hỡnh doanh nghiệp là sản xuất và kinh doanhcỏc
nghiệp vụ nhập, xuất hàng hoỏ diễn ra rất nhiều, vỡ vậy việc ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ này là rất phự hợp với đặc điểm kinh doanh của Cụng ty. Đõy là một hỡnh thức ghi sổ đơn giản, kết cấu ghi sổ dễ ghi, số liệu trờn cỏc sổ dễ đối chiếu và dễ kiểm tra. Với hỡnh thức ghi sổ này, giỳp cho kế toỏn giảm bớt việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ sỏch kế toỏn thụng qua việc lập chứng từ ghi sổ.
Hệ thống sổ sỏch kế toỏn được nhõn viờn kế toỏn lập và vận dụng linh hoạt sao cho tiện lợi cho việc ghi chộp và phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế.
Về phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho: với phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn cho phộp kế toỏn cú thể theo dừi tỡnh hỡnh biến động của hàng hoỏ thường xuyờn, tớnh ra giỏ trị hàng hoỏ tồn kho vào bất kỡ thời điểm nào. Nhờ vậy, cú thể xỏc định được giỏ trị hàng hoỏ thừa, thiếu và tỡm ra nguyờn nhõn và biện phỏp xử lớ kịp thời.
Phương phỏp tớnh giỏ hàng hoỏ xuất kho: mặc dự là một cụng ty chuyờn sản xuất nhưng Cụng ty TNHH Thộp An Thịnh cũng hoạt động mạnh trong lĩnh vực kinh doanh, số lượng thành phẩm rất phong phỳ đa dạng, số lần nhập, xuất mỗi loại thành phẩm là rất nhiều. Vỡ vậy, Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ vốn hàng hoỏ xuất bỏn theo phương phỏp giỏ bỡnh quõn cả kỡ dự trữ cho mỗi hàng hoỏ trong một thỏng là rất phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế của Cụng ty. Với phương phỏp này đó làm giảm khối lượng cụng việc hạch toỏn chi tiết hàng hoỏ, đảm bảo tớnh giỏ vốn một cỏch chớnh xỏc, từ đú đảm bảo số liệu cung cấp của bộ phận kế toỏn là đỏng tin cậy.
Về kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm: Việc ghi chộp đầy đủ cẩn thận , phương phỏp nhập, xuất kho và tớnh phương phỏp tớnh giỏ vốn phự nhờ đú kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm là khỏ tốt. Kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm đó phản ỏnh kịp thời, đầy đủ và chớnh xỏc tỡnh hỡnh tiờu thụ thành phẩm tại Cụng ty và từ đú xỏc định kết quả hoạt động kịnh của Cụng ty trong từng thỏng và từng năm chớnh xỏc. Nhờ vậy, cỏc bỏo
cỏo của bộ phận kế toỏn về việc tiờu thụ thành phẩm là đỏng tin cậy, là cơ sở cho cỏc quyết định của ban quản lý và lónh đạo Cụng ty.
Trong quỏ trỡnh bỏn hàng, Cụng ty cũng cú nhiều chớnh sỏch ưu đói với khỏch hàng, khuyến khớch tiờu dựng ngày càng. Hệ thống giỏ cả và chớnh sỏch ưu đói này được xõy dựng phự hợp với từng khỏch hàng khỏc nhau. Thiết lập được kờnh phõn phối hàng hoỏ đến đại lớ và tận tay người tiờu dựng cuối cựng. Việc làm này đó giỳp cho Cụng ty cú thể kiểm soỏt được quỏ trỡnh phõn phối thành phẩm và tiờu thụ thành phẩm của Cụng ty và cú thể nắm bắt trực tiếp cỏc thụng tin về tỡnh hỡnh thị trường như về khỏch hàng, đối thủ cạnh tranh, đặc tớnh của sản phẩm, phản ứng của khỏch hàng về cỏc sản phẩm mà Cụng ty cung cấp, giỏ cả, cung cầu hàng hoỏ, dịch vụ mà Cụng ty kinh doanh. Từ đú nõng cao chất lượng phục khỏch hàng và nõng cao uy tớn của Cụng ty trờn thị trường, đề ra được cỏc chiến lược và biện phỏp kinh doanh cụ thể. Việc hạch toỏn, quyết toỏn thuế và cỏc khoản phải nộp khỏc cho Nhà nước cũng được tiến hành nhanh chúng, đỳng thời gian quy định của Nhà nước. Tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, theo dừi và quản lớ của cơ quan chủ quản.
Với những yếu tố trờn đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh đảm bảo được cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận rộng rói như nguyờn tắc hoạt động liờn tục, nguyờn tắc thận trọng, nguyờn tắc nhất quỏn, nguyờn tắc phự hợp và nguyờn tắc trọng yếu...
3.1.2. Những tồn tại
Bờn cạnh những ưu điểm to lớn kể trờn, trong việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn núi chung và kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ hàng hoỏ núi riờng tại Cụng ty TNHH Thộp An Thịnh vẫn cũn tồn tại một số những hạn chế nhất định. Những hạn chế đú cụ thể là:
Hoạt động kinh doanh thương mại với quy mụ tương đối lớn, nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh nhiều và thường xuyờn, điều này đũihỏi Cụng ty luụn luụn dự
trữ một lượng hàng hoỏ nhất định trong kho để đảm bảo cho việc lưu thụng hàng hoỏ diễn ra một cỏch liờn tục, đảm bảo sự hoạt động liờn tục của Cụng ty, đỏp ứng mọi nhu cầu của khỏch hàng, thiết lập mạng lưới hệ thống khỏch hàng rộng khắp. Việc dự trữ nhiều hàng tồn kho là khỏ mạo hiểm, đặc biệt là trong tỡnh hỡnh nền kinh tế suy thoỏi, giỏ thộp liờn tục giảm cộng với việc nhiều thiờn tai. Bờn cạnh đú khi bỏn hàng, Cụng ty cũng sử dụng nhiều phương thức thanh toỏn với khỏch hàng: thanh toỏn ngay bằng tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, trả chậm, bự trừ cụng nợ.Tuỳ theo quy mụ cụng nợ, mức độ thường xuyờn hay khụng thường xuyờn của khỏch hàng mà Cụng ty cú những quy định về thời hạn nợ khỏc nhau. Việc chấp nhận cho khỏch hàng nợ cũng là một mạo hiểu lớn đối với Cụng ty và đẩy Cụng ty vào nhiều tỡnh huống khú giải quyết. Tuy nhiờn, hiện nay Cụng ty khụng lập dự phũng cho cỏc khoản nợ khú đũi, dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Dự phũng là những khoản chi phớ thực tế chưa được chi nhưng được trớch trước vào chi phớ quản lớ doanh nghiệp (với dự phũng cỏc khoản nợ khú đũi), vào giỏ vốn hàng bỏn (với dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) để nhằm tạo một nguồn dự trữ tài chớnh cần thiết để bự đắp cho những thiệt hại xảy ra về cỏc khoản nợ và hàng tồn kho cho niờn độ kế toỏn liền sau. Vỡ vậy, nếu khụng lập dự phũng cho cỏc khoản này thỡ khi xảy ra rủi ro trong kinh doanh do cỏc yếu tố khỏch quan gõy ra thiệt hại như giảm giỏ hàng tồn kho so với giỏ của thị trường, khỏch hàng khụng trả được nợ vỡ phỏ sản, mất tớch...thỡ khụng cú khoản tài chớnh dự trữ để bự đắp cho khoản này.
Hiện nay hệ thống mỏy tớnh được trang bị và phần mềm kế toỏn ỏp dụng tại Cụng ty mới chỉ mang tớnh chất hỗ trợ cho việc tớnh toỏn, quản lớ hàng hoỏ, cụng nợ mà thụi. Cũn việc phản ỏnh ghi chộp lờn sổ sỏch kế toỏn, kết chuyển doanh thu, chi phớ để xỏc định kết quả, in ra bỏo cỏo là do kế toỏn viờn trong Cụng ty làm theo phương phỏp thủ cụng. Hoạt động sản xuất, kinh doanh trong một ngành cú sự cạnh tranh gay gắt, việc cung cấp thụng tin đũi hỏi phải chớnh xỏc, nhanh chúng, kịp thời. Vỡ vậy, việc ỏp dụng kế toỏn mỏy một cỏch đầy đủ là một yờu cầu hết sức cần thiết. Cú như vậy thỡ cụng việc kế toỏn được giảm bớt đi rất
nhiều, nhanh chúng và chớnh xỏc hơn đảm bảo làm cơ sở cho việc ra quyết định của Cụng ty.
Về việc hạch toỏn daonh thu bỏn hàng, là Cụng ty chuyờn sản xuất cỏc loại thộp xõy dựng với khối lượng sản phẩm tương đối nhiều với đặc điểm là mang giỏ trị lớn, cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh khỏ nhiều trong điều kiện thị trường tiờu thụ mở rộng như hiện nay. Việc giao hàng cho khỏch hàng thường là tại kho nhưng một số trường hợp vẫn phải giao tại địa điểm khỏch hàng yờu cầu. Khi giao hàng cho cỏc cụng trỡnh, hàng giao thường được chia làm nhiều đợt cho đến khi hết hợp đồng. Mỗi đợt giao hàng, kế toỏn căn cứ vào biờn bản giao nhận hàng hoa, giấy chấp nhận thanh toỏn để xỏc định là hàng đó tiờu thụ phản ỏnh vào giỏ vốn. Khi giao hết số lượng trong hợp đồng thương mại thỡ kế toỏn mới lập húa đơn Giỏ trị gia tăng để giao cho bờn cụng trỡnh với số lượng hàng bỏn bằng tổng số lượng giao của cỏc đợt và lỳc này mới xỏc định doanh thu bỏn hàng. Như vậy là khụng phản ỏnh đỳng thời điểm của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, khụng tuõn thủ đỳng nguyờn tỏc doanh thu phự hợp với chi phớ là phải ghi nhận doanh thu ngay khi hàng húa được chuyển giao và khỏch hàng thanh toỏn hoặc chấp nhận thanh toỏn.
Cụng ty hiện cú ỏp dụng hỡnh thức bỏn hàng qua đại lý và sử dụng phương thức thanh toỏn trả chậm, khi hàng được gửi bỏn ở đại lý, kế toỏn khụng sử dụng tài khoản 157 mà hạch toỏn luụn vào tài khoản 632 coi như hàng đó tiờu thụ và xỏc định kết quả kinh doanh của lụ hàng đú. Việc hạch toỏn như vậy là chưa chớnh xỏc, chưa phản ỏnh đỳng bản chất của hàng húa được coi là tiờu thụ.
Về việc ỏp dụng chớnh sỏch chiết khấu bỏn hàng, để khuyến khớch khỏch hàng mua hàng Cụng ty đó cú chế độ giảm giỏ đối với khỏch hàng mua với số lượng lớn và khỏch hàng thường xuyờn nhưng Cụng ty lại chưa cú chớnh sỏch chiết khấu đối với những khỏch thanh toỏn trước hạn. Điều hành khụng khuyến khớch khỏc hàng trả tiền sớm, như vậy Cụng ty sẽ cú một khoản tiền vốn kinh doanh bị chiếm dụng dưới hỡnh thức nợ phải thu trong khi Cụng ty cần cú vốn lưu độn để tiếp tục sản xuất kinh doanh và mở rộng sản xuất kinh doanh. Hơn
nưa, việc thu hồi tiền hàng sớm cũng giỳp cho Cụng ty hạn chế cỏc khoản vay Ngõn hàng phải chịu lói suất đồng thời giỳp cho Cụng ty trỏnh được rủi ro về nợ khú đũi.
3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toỏn tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm tại Cụng ty TNHH Thộp An Thịnh
Về cỏc khoản dự phũng:
Dự phũng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phớ vào chi phớ quản lớ doanh nghiệp (với dự phũng phải thu khú đũi), vào giỏ vốn hàng bỏn (với dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) để tạo một nguồn dự trữ tài chớnh cần thiết để bự đắp cho cỏc thiệt hại xảy ra một cỏch khỏch quan trong niờn độ kế toỏn tiếp theo. Việc trớch lập dự phũng vào cuối niờn độ kế toỏn năm nay sẽ làm tăng một khoản chi phớ và do đú sẽ làm cho lợi nhuận của năm đú bị giảm đi đỳng bằng một khoản chi phớ đú. Là một Cụng ty kinh doanh thành phẩm là cỏc sản phẩm thộp cú giỏ trị tồn kho lớn và sự nợ đọng diễn ra với số tiền lớn và đầy mạo hiểm, theo em để hạn chế bớt rủi ro và chủ động hơn về tài chớnh khi xảy ra thiệt hại do cỏc yếu tố khỏch quan như: khỏch hàng bị phỏ sản, mất tớch, chớnh sỏch quản lớ của Nhà nước...thỡ việc lập dự phũng này là một điều rất cần thiết. Hơn nữa, nếu sau khi đó lập dự phũng cho cỏc khoản này trong năm nay nhưng đến năm sau lại khụng xảy ra thỡ kế toỏn vẫn cú thể hoàn nhập cỏc khoản dự phũng đó lập này. Và do đú khoản chi phớ giảm làm cho lợi nhuận giảm đi một khoản chỉ là một trạng thỏi “giả” mà thụi. Việc lập dự phũng được diễn ra theo trỡnh tự như sau:
doanh của khỏch hàng mà kế toỏn cú thể lựa chọn khỏch hàng để lập dự phũng cho cỏc khoản phải thu đú. Thụng thường sẽ ưu tiờn lựa chọn những khỏch hàng cú quy mụ nợ lớn, tỡnh hỡnh tài chớnh khụng trong sỏng, cú thời hạn quỏ nợ lõu để lập dự phũng. Mức dự phũng cần lập được tớnh theo cụng thức sau đõy:
Mức dự phũng