IV. CÁC THỦ TỤC KHÁC
1.3.3.2.Thủ tục kiểm tra chi tiết
Với Thông qua những phân tích tổng quan về tình hình biến động TSCĐ của hai đơn vị ở trên, KTV bắt đầu tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán tập trung vào các vùng đã nêu trong phần phân tích. Các bước công việc sẽ được thực hiện lần lượt theo trình tự sau:
• Kiểm kê TSCĐ;
•Kiểm tra tổng hợp số dư TK TSCĐĐ;
•Các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ
•Kiểm tra khoản mục khấu hao TSCĐ.
*Kiểm kê TSCĐ
Chứng kiến kiểm kê TSCĐ: KTV có thể tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ cùng đơn vị khi năm tài chính kết thúctại thời điểm khóa sổ kế toán, đây là bằng chứng có tính thuyết phục cao và được KTV sử dụng làm tiêu chuẩn để so sánh đối chiếu với sổ sách TSCĐ.. Trong quá trình tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV quan sát việc nhân viên thực hiện kiểm kê TSCĐ, quan sát bộ phận sử dụng TSCĐ, thu thập toàn bộ các tài liệu kiểm kê của đơn vị đảm bảo tất cả các tài liệu được đánh số, được lập đúng mẫu biểu, những TSCĐ trong kế hoạch đều được kiểm kê, kết quả ghi chép là đúng đắnviệc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và trao đổi với bộ phận kế toán về xử lý chênh lệch.
Công ty A
Công ty A là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV không có điều kiện tham gia kiểm kê TSCĐ của công ty vào thời điểm 31/12/2009. Do vậy, KTV phải tiến hành thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê như biên bản kiểm kê, cách thức kiểm kê và các chỉ dẫn cho nhân viên thực hiện….sau đó đối chiếu với sổ chi tiết tài sản và kiểm tra việc xử lý chênh lệch( nếu có) .
của đơn vị có thực sự thuộc quyền sở hữu của đơn vị, giá trị còn lại có phản ánh đúng tình trạng và thời gian sử dụng của tài sản đó hay không.
Qua kiểm tra kiểm toán viênKTV đánh giá, công tác kiểm kê tại Công ty A đã được thực hiện tương đối tốt. Các tài sản của DN được phản ánh tương đối chính xác trên sổ sách kế toán.
Công ty B
Công ty B là khách hàng thường xuyên của VACA, do vậy KTV đã liên hệ để tham gia kiểm kê TSCĐ của Công ty B tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.năm tài chính.
Trong quá trình tham gia kiểm kê, KTV nhận thấy các TSCĐ của DN đã được phản ánh tương đối chính xác giá trị thực tế của TSCĐ trên sổ kế toán và các TSCĐ này đều có đầy đủ các chứng từ liên quan khẳng định giá trị TSCĐ thuộc sở hữu của DN.Công ty.
*Kiểm tra tổng hợp số dư TK TSCĐ
Cũng như các phần hành khác, thủ tục kiểm tra chi tiết TSCĐ đầu tiên được KTV VACA thực hiện là tổng hợp số liệu trong nội dung phần hành kiểm toán. Thực hiện thủ tục này nhằm khẳng định số dư khoản mục TSCĐ tại thời điểm cuối kỳ là thực sự tồn tại về giá trị. Thông qua kiểm tra số dư đầu kỳ, tổng phát sinh tăng, giảm trong kỳ để khẳng định độ tin cậy của số dư cuối kỳ.
Từ Bảng cân đối số phát sinh, (Trial Balance), KTV lập bảng tổng hợp TSCĐ bao gồm các số liệu: Số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ chưa được kiểm toán, số dư cuối kỳ sau kiểm toán, chênh lệch, số điều chỉnh. (Trong đó, số dư cuối kỳ sau kiểm toán, số chênh lệch và điều chỉnh được hoàn thiện sau khi kiểm toán TSCĐ hoàn thành). Từ bảng tổng hợp số liệu TSCĐ, KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số liệu trên Bảng cân đối kế toán, Sổ kế toán chi tiết, Sổ kế toán tổng hợp TSCĐ và
Bảng 1.7 : Trích giấy tờ làm việc: Kiểm tra tổng hợp số dư TSCĐ Công ty A và B
Tên khách hàng A Tham chiếu
Tên tài khoản TSCĐ Năm tài chính 2009
Bước công việc Chi tiết Người kiểm tra Người thực hiện:
Hãng chuyên ngành tư vấn tài chính - kế toán - kiểm toán
Tên khách hàng B Tham chiếu
Tên tài khoản TSCĐ Năm tài chính 2009
Bước công việc Chi tiết Người kiểm tra Người thực hiện:
Ngày kiểm tra Ngày thực hiện 2/23/2010
TK 211: TSCĐ hữu hình
Sau khi tiến hành kiểm tra tổng hợp số dư, KTV không phát hiện vấn đề trọng yếu phát sinh trong kì, KTV tiến hànhsẽ thu thập bảng tăng, giảm tài sản của đơn vị.
Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ
Công ty A
KTV thu thập bảng tổng hợp số liệu TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 1.8: Trích giấy tờ làm việc của KTV - Tổng hợp số liệu TK 211 tại Công ty A
Từ bảng tổng hợp số liệu TSCĐ, kiểm toán xác định được tài sản của đơn vị tăng chủ yếu do mua sắm và xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao. Do vậy, KTV tập trung kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ tăng tài sản bất thường hoặc có giá trị lớn.
Đối với TSCĐ tăng do mua sắm:
Với những nghiệp vụ này bộ hồ sơ TSCĐ thường có các tài liệu như: hợp đồng mua bán, hoá đơn giá trị gia tăng, hợp đồng vận chuyển, hoá đơn vận chuyển, các chứng từ thanh toán liên quan, biên bản giao nhận hàng hoá...Nguyên giá TSCĐ bao gồm chi phí mua TSCĐ, toàn bộ các chi phí liên quan như chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí vận chuyển, chi phí đăng ký, đăng kiểm (xe ôtô)… đến thời điểm TSCĐ ở trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các trường hợp TSCĐ tăng do mua sắm được thực hiện thông qua đối chiếu với các chứng từ có liên quan như hoá đơn (GTGT), hoá đơn bán hàng, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi, quyết định mua sắm, hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng với các TSCĐ được ghi tăng tron nằm nhằm đảm bảo các TSCĐ tăng được ghi nhận đầy đủ và các TSCĐ thực sự thuộc về đơn vị đó.
Công ty A
Bảng 1.9: Trích giấy làm việc của KTV - Kiểm tra chi tiết tăng TSC Đ tại Công ty A
Số tiền theo các hoá đơn: 3.127.436.178 đồng
Số tiền đơn vị ghi tăng nguyên giá trên sổ sách kế toán: 3.120.222.751đồng
Qua quá trình kiểm tra, KTV được biết khoản chênh lệch này là chi phí lắp đặt, chạy thử nhưng đơn vị không ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ.
KTV đề nghị hạch toán tăng nguyên giá khoản chi phí này theo bút toán sau: .427
.427
Kiểm tra Nguyên giá máy KĐCT 900T theo TKHQ 379 Số tiền theo các hoá đơn: 3 127 436 178 đồng
Số tiền đơn vị ghi tăng nguyên giá trên sổ sách kế toán: 3 120 222 751đồng
Qua quá trình kiểm tra, KTV được biết khoản chênh lệch này là chi phí lắp đặt, chạy thử nhưng đơn vị không ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ.
KTV đề nghị hạch toán tăng nguyên giá khoản chi phí này theo bút toán sau: Nợ TK 211: 7 213 427
Có TK 241: 7 213 427
Đối với TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao
Trong năm 2009, Công ty A có một số TSCĐ do xây dựng cơ bản được thực hiện bởi chính đơn vị. Do vậy, cần kiểm tra các chứng từ nhằm khẳng định các khoản chi thực sự tồn tại, đúng giá trị và thực sự phục vụ cho việc xây dựng TSCĐ.
Bảng 1.9: Trích giấy làm việc của KTV - Kiểm tra tài sản do XDCB bàn giao tại Công ty A
Tên khách hàng A Tham chiếu
Tên tài khoản TSCĐ Năm tài chính 2009
Bước công việc Chi tiết Người kiểm tra Người thực hiện:
Ngày kiểm tra Ngày thực hiện
2/23/ 2010
Kiểm tra sự phê chuẩn và việc ghi nhận TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao Trong năm 2009 đơn vị thực hiện việc sửa lại nhà khoNK.
Đơn vị đã hạch toán như sau: Nợ TK 211: 1 .467 .449 .398 Có TK 241: 1 .467 .449 .398
Qua kiểm tra trên sổ sách kế toán, KTV được biết:
Đơn vị đã ghi trội giá VLXD so với hóa đơn tổng cộng 15 .378 .211 đồng Ý kiến của KTV:
Điều chỉnh: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty B
Bảng 1.10 : Trích giấy tờ làm việc của KTV - Tổng hợp số liệu TK 211 - Công ty B
Tên khách hàng B Tham chiếu
Tên tài khoản TSCĐ Năm tài chính 2009
Bước công việc Chi tiết Người kiểm tra Người thực hiện:
Ngày kiểm tra Ngày thực hiện 2/23/2010