- Kế toán tiền lơng và các khoản vay: căn cứ vào bảng duyệt quỹ lơng của các đội và của khối gián tiếp của công ty, kế toán tiến hành lập tập hợp
12. Lê Khắc Tấn 23 ,5 LĐPT 26.000 611.000 13.Nguyễn Văn Mùi23, 5TD30.000705
2.4.4. Kế toán các khoản trích theo lơng
+ Khen thởng và kỷ luật:
Công tác khen thởng và kỷ luật ở công ty đợc tiến hành định kì. Sau khi đánh giá kiểm tra thành tích công tác của từng cá nhân, từng bộ phận, Ban lãnh đạo ra các quyết định khen thởng và kỷ luật tạm thời.
Các hình thức kỷ luật từ cảnh cáo trừ lơng, kiểm điểm trớc tập thể, đình chỉ công tác tạm thời đến chấm dứt hợp đồng lao động.
Các hình thức khen thởng nh: biểu dơng trớc toàn công ty, thởng vật chất.
+ Phụ cấp: là phần bổ sung cho lơng trong những điều kiện cụ thể, một số loại phụ cấp lơng đợc áp dụng ở Công ty nh sau:
Phụ cấp chức vụ: đợc dành cho Giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng hành chính nhằm khuyến khích những cán bộ này tích cực hơn trong công tác quản lý của mình.
Phụ cấp làm thêm: là số tiền bồi dỡng, động viên công nhân viên khi Công ty có việc nhiều.
Phụ cấp độc hại: dành cho những công nhân kỹ thuật đứng máy trong môi trờng tiếng ồn, độc hại.mức phụ cấp là 20% mức lơng tối thiểu.
Ngoài lơng và phụ cấp lơng, Công ty còn thực hiện đúng các chế độ quy định của Nhà nớc, các chế độ phụ cấp thuộc phúc lợi xã hội.
Hàng năm cán bộ công nhân viên đợc nghỉ phép một số ngày và đợc h- ởng nguyên lơng. Tuỳ thuộc vào thâm niên công tác mà cán bộ công nhân viên có số ngày nghỉ khác nhau, với công nhân viên có số năm công tác < 5 năm thì số ngày đợc nghỉ là 10 ngày/ 1 năm và thâm niên công tác cứ tăng thêm 5 năm thì số ngày nghỉ phép đợc tăng lên một ngày.
+ Các chế độ BHXH đợc hởng cụ thể nh sau:
Chế độ trợ cấp ốm đau: đợc hởng là 75% lơng cơ bản, thời gian hởng trợ cấp tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, thời gian đã đóng bảo hiểm bao lâu.
Khi con ốm phải nghỉ đợc hởng trợ cấp BHXH áp dụng đối với trẻ ≤ 6 tháng tuổi.
Chế độ thai sản: đợc BHXH trả thay lơng trong 4 tháng và trợ cấp thêm 1 tháng tiền lơng đóng bảo hiểm khi sinh. Nếu có nhu cầu ngời lao động có thể nghỉ thêm (với sự đồng ý của Công ty) nhng không đợc hởng trợ cấp.
Chế độ trợ cấp tai nạn lao động: đợc hởng trợ cấp bằng 100% tiền lơng trong thời gian điều trị, trợ cấp chi phí khám chữa bệnh cho ngời lao động. Tuỳ vào mức suy giảm khả năng lao động có các mức phụ cấp cụ thể phù hợp.
Chế độ hu trí: đợc áp dụng với điều kiện nam đủ 60 tuổi, nữ đủ 55 tuổi và có thời gian đóng BHXH đủ 20 năm trở lên. Lơng hu hàng tháng đợc tính theo số năm đóng BHXH và mức lơng tháng bình quân làm căn cứ đóng BHXH. Nếu thời gian đóng BHXH đủ 15 năm thì lơng hu đợc tính bằng 45% mức lơng tháng bình quân làm căn cứ đóng BHXH, sau đó cứ thêm mỗi năm
đóng BHXH lơng hu sẽ đợc tính thêm 2% nhng mức lơng hu tối đa là 75% lơng tháng bình quân làm căn cứ đóng BHXH và mức lơng hu thấp nhất cũng bằng l- ơng tối thiểu.
Chế độ tử tuất: khi ngời lao động đang làm việc, nghỉ việc chờ giải quyết hay nghỉ hu bị chết thì ngời lo mai táng đợc nhận một khoảng bằng 8 tháng lơng tối thiểu. Nếu ngời chết đã có thời gian đóng bảo hiểm đủ 15 năm thì thân nhân là con cha đủ 15 tuổi, bố mẹ già đã hết tuổi lao động thì đợc hởng tiền tuất tháng. Tiền tuất tháng bằng 50% lơng tối thiểu, trờng hợp nhân thân không có nguồn thu nào khác thì đợc hởng 70% lơng tối thiểu. Nếu nhân thân không thuộc diện hởng tiền tuất tháng thì đợc nhận tiền tuất một lần bằng 6 tháng lơng hiện hởng.
Để thực hiện đợc các chế độ trên, Công ty đã đóng vào quỹ BHXH 20% tổng quỹ tiền lơng, trong đó 15% tính vào chi phí và 5% tính trích vào lơng cán bộ công nhân viên. Sau khi nộp đợc cơ quan bảo hiểm ứng lại 3% nhờ đơn vị trả hộ khi công nhân viên đau ốm, tai nạn lao động, thai sản.
+ BHYT trợ cấp cho các trờng hợp ốm đau, tai nạn xảy ra bất ngờ, ngẫu nhiên đợc khám chữa bệnh nội trú tại các cơ sở y tế của nhà nớc với mức trợ cấp 100%. Các trờng hợp nh tự tử, dùng ma tuý, say rợu, vi phạm pháp luật thì không đợc hởng trợ cấp BHXH.
Để thực hiện chế độ BHYT hàng tháng Công ty tiến hành trích 3% trên tổng số tiền lơng của công nhân viên thực tế phát sinh trong tháng, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
+ Kinh phí công đoàn là nguồn tài chính đảm bảo cho các hoạt động của công đoàn cơ sở nhằm đẩy mạnh các phong trào thi đua trong công nhân viên chức, lao động và xây dựng công doàn cơ sở vững mạnh, góp phần thực hiện tốt nhiệm vụ của đơn vị.
Theo Thông t liên tịch số 76/1999/TTLT/TC – TLĐ ngày 16/6/1999 h- ớng dẫn trích nộp KPCĐ. Đối với công nhân viên hởng lơng từ Ngân sách Nhà nớc thì không phải trực tiếp thu KPCĐ mà do công đoàn các cấp trên thu qua cơ quan tài chính Nhà nớc, sau đó cấp cho công đoàn cấp cơ sở bình quân bằng 50% số kinh phí đã thu qua cơ quan tài chính. Đối với công nhân viên không h- ởng lơng ngân sách thì công đoàn cơ sở trực tiếp thu KPCĐ bằng 2% quỹ tiền l- ơng đó, đơn vị giữ lại 1% để chi tiêu và nộp lên công đoàn cấp trên 1%.
. Nội dung hạch toán: . Hạch toán lao động:
Hạch toán lao động nhằm cung cấp thông tin để có những quyết định đảm bảo cho sự hoạt đông bình thờng, nhịp nhàng và liên tục của Công ty đồng thời cũng tính đến sự mở rộng và phát triển hơn nữa. Vì vậy nó đòi hỏi những hạch toán chính xác và sâu hơn về những thay đổi số lợng, chất lợng lao động tìm ra nguyên nhân thiếu hụt hay d thừa (nhất thời và lâu dài) để có kế hoạch bổ sung thay thế kịp thời. Cụ thể Công ty phân loại cán bộ nh sau:
Cán bộ biên chế chính thức của Công ty: hiện có 33 ngời do Giám đốc Công ty quyết định điều về công tác tại Công ty.
Cán bộ hợp đồng dài hạn: hiện có 40 ngời làm việc thờng xuyên tại Công ty do Giám đốc Công ty kí hợp đồng lao động, trả lơng và đảm bảo các chế độ theo quy định của Nhà nớc.
Bảng cơ cấu lao động
Chỉ tiêu Biên chế Hợp đồng
1.Tổng số lao động 33 40
Nam 18 25
Nữ 15 15
2.Độ tuổi trung bình 40 30
Nhìn vào bảng ta có thể nhận xét rằng: Tỉ lệ nam trong biên chế chiếm tỉ trọng lớn hơn gây ảnh hởng không nhỏ đến hoạt động của Công ty. Vì đây là một Công ty xây dựng nên số cán bộ công nhân viên nam là chủ yếu, mà chủ yếu là cán bộ hợp đồng dài hạn. Mặt khác tuổi trung bình của cán bộ biên chế ngày càng cao, chủ yếu là những cán bộ công tác lâu năm ở xí nghiệp xây dựng cũ nên việc tuyển chọn bồi dỡng và đào tạo những cán bộ trẻ làm hợp đồng là hoàn toàn hợp lý. Kết hợp hài hoà kinh nghiệm với những kiến thức về khoa học kỹ thuật tiên tiến sẽ đem lại hiệu quả cao, phát triển đợc trình độ chuyên môn và năng lực của từng ngời. Bên cạnh việc hạch toán số lợng và chất lợng lao động phải hạch toán thời gian lao động mới phản ánh đợc đâỳ đủ tiềm năng lao động đợc sử dụng. Chứng từ dùng để phân tích tình hình sử dụng thời gian lao dộng là bảng chấm công, bảng này đợc lập theo từng phòng ban, từng bộ phận trong đó ghi chép cho từng ngời hàng ngày theo các cột thời gian có mặt, vắng mặt (chi tiết cho từng nguyên nhân). Cuối kì chuyển lên phòng hành chính tập hợp và chuyển cho phòng kế hoạch tài vụ tính trả lơng.
. Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng:
Tại Công ty để hạch toán tiền lơng kế toán sử dụng TK 334 “Phải trả cán bộ công nhân viên”.
Trình tự hạch toán tiền lơng tại Công ty tháng 12/2003. Căn cứ vào bảng phân phối tiền lơng, kế toán hạch toán + Tiền lơng bộ phận sản xuất trực tiếp
Nợ TK 622: 119.964.595 Có TK 334: 119.964.595
+ Tiền lơng bộ phận quản lý đội Nợ TK 627: 25.867.205
Có TK 334: 25.867.205
+ Tiền lơng bộ phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642: 34.734.743
Có TK 334: 34.734.743
+ Cuối kì hạch tóan kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Nợ TK 154: 119.964.595 Có TK 622: 119.964.595 * Hạch toán BHXH
Kế toán sử dụng tài khoản 3383 để phản ánh số BHXH phải nộp. Cụ thể trong tháng 12/2003
Trong đó 15% hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 622: 17.994.698, 25
Nợ TK 627: 3.881.430, 75 Nợ TK 642: 5.210.211, 45 Có TK 338: 27.086.331, 45
+ Hạch toán 5% trích từ quỹ lơng của cán bộ công nhân viên: Nợ TK 334: 9.028.777
Có TK 338: 9.028.777
+ Khi tính BHXH phải trợ cấp cho cán bộ công nhân viên Nợ TK 3383: 1.845.200
Có TK 334: 1.845.200 * Hạch toán BHYT
Để hạch toán hình thức thu nộp BHYT, kế toán sử dụng TK 3384. Cuối kì kế toán căn cứ vào bảng phân bổ chi phí tiền lơng để tiến hành tính BHYT theo tỉ lệ 2% tính theo chi phí sản xuất kinh doanh và 1% trừ vào lơng cán bộ công nhân viên
Nợ TK 622: 2.399.292 Nợ TK 627: 517.524
Nợ TK 642: 694.695 Có TK 3384: 3.611.511
+ Khi tính số BHYT trừ vào lơng của CBCNV, kế toán ghi Nợ TK 334: 1.805.755, 5
Có TK 3384: 1.805.755, 5
+ Khi nộp BHYT cho cơ quan đăng kí BHYT, kế toán ghi Nợ TK 3384: 5.417.266, 5
Có TK 112: 5.417.266, 5
* Hạch toán Kinh phí công đoàn
Để theo dõi tình hình chi tiêu KPCĐ, kế toán sử dụng TK 3382
+ Khi trích KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỉ lệ 2%, kế toán ghi
Nợ TK 622: 2.399.292 Nợ TK 627: 517.524 Nợ TK 642: 694.695 Có TK 3382: 3.611.511
+ Khi trích nộp KPCĐ cho công doàn cơ quan cấp trên, kế toán ghi Nợ TK 3382: 1.805.755, 5
Có TK 112: 1.805.755, 5
+ Khi chi tiêu KPCĐ tại công đoàn cơ sở, kế toán ghi Nợ TK 3382: 1.805.755, 5
Có TK 111: 1.805.755, 5
Hạch toán các khoản chi từ quỹ phúc lợi: + Khi chi các khoản từ quỹ phúc lợi, ghi Nợ TK 4311: 13.240.900
Có TK 111: 13.240.900
+ Doanh nghiệp trả trợ cấp từ quỹ phúc lợi, kế toán ghi Nợ TK 4312: 3.611.510
Có TK 111: 3.611.510
*Khi tiến hành trích BHXH, BHYT lu ý rằng trong lơng cơ bản có phụ cấp, Công ty có thực hiện một số dạng trợ cấp nh: trợ cấp chức vụ, phụ cấp độc hại, phụ cấp làm thêm giờ và phụ cấp đặc biệt nhng khi trích BHXH, BHYT chỉ trích lơng cơ bản có phụ cấp chức vụ.
VD: Tính lơng cho Giám đốc công ty
Thời gian làm việc của giám đốc: đủ 48 giờ/tuần, 26ngày/tháng. Hệ số lơng: 4, 47
Hệ số phụ cấp chức vụ: 0, 7 Hệ số phụ cấp đặc biệt: 30% Tính nh sau:
TL = {(4, 47+0, 7) x 290.000} +{30% x( 4, 47+0, 7) x 290.000} = 1949.09 Các khoản trích theo lơng:
BHXH = {(4, 47+0, 7) x 290.000} x 5% = 74.965đ BHYT = {(4, 47+0, 7) x 290.000} x1% = 14.993đ Vậy tiền lơng thực lĩnh của giám đốc là:
TL - BHXH - BHYT
1949.09 đ–74.965 đ–14.993đ = 1859.132đ
*Khi thanh toán BHXH cho công nhân viên cần phải có xác nhận trên phiếu nghỉ hởng BHXH:
phiếu nghỉ hởng BHXH
Đơn vị: Công ty CP XD & TM HN Bộ phận: Đội XD số 1 (tổ cốp pha) Họ tên: Nguyễn Văn Chiến
Tuổi: 35 Tên cơ quan y tế Ngày Tháng Lí do Tổng Từ Đến Bác Sĩ Kí Tên Số ngày Thực nghỉ Xác Nhận BV Xanh Pôn 5/2 ốm 06 5/2 10/2 05
Phần thanh toán Số ngày nghỉ Tính BHXH Lơng bình Quân 1ngày %tính BHXH Số tiền hởng BHXH 05 32.000 75% 155.217
Tiền lơng cuối tháng 2 của anh Nguyễn Văn Chiến đợc tính nh sau: Thời gian làm việc: 17 ngày
Hệ số lơng: 3, 14 Không có phụ cấp
Tiền lơng = (hệ số lơng x 290.000) – tiền lơng những ngày nghỉ + số tiền đợc hởng BHXH – 6% BHXH, BHYT (trên tiền lơng cơ bản).
Tiền lơng cơ bản = 3, 14 x 290.000 = 910.600đ Tiền lơng
(nghỉ ốm) =
3.14 x 290.000 x5
26 = 175.116
Cả 5 ngày nghỉ đợc BHXH trả thay lơng với mức 75% = 175.116 x 0.75 = 131.337đ
ĐóngBHXH, BHYT 6% = 910.600đ x 6% = 54.636 Vậy tiền lơng thực lĩnh = (910.600đ – 54.636đ ) +131.337 = 987.301đ
Chứng từ ghi sổ
12/2003
Số 128 Đơn vị tính :đồng
Trích yếu TK đối ứng Số tiền
TK ghi nợ TK ghi có Nợ Có Phân bổ cho chi phí nhân công trực tiếp 622 334 119.964.595 119.964.595 Phân bổ cho chi phí sản xuất chung 627 334 25.876.205 25.876.205 Phân bổ cho chi phí quản lý doanh nghiệp 642 334 34.734.743 34.734.743 Tổng cộng x x 180.575.543 180.575.543
Chứng từ ghi sổ
12/2003
Số 129 Đơn vị tính :đồng
Trích yếu TK đối ứng Số tiền
TK ghi nợ
TK ghi
có Nợ Có
Phân bổ cho chi phí nhân công trực tiếp 622 338 22.793.273,05 22.793.273,05
Phân bổ cho chi phí sản xuất chung 627 338 4.914.768,95 4.914.768,95
Phân bổ cho chi phí quản lý doanh nghiệp
642 338 6.599.601,17 6.599.601,17
Tinh vào lơng cho CNV 334 338 10.834.532,58 10.834.532,58
Chứng từ ghi sổ
12/2003
Số 130 Đơn vị tính :đồng
Trích yếu TK đối ứng Số tiền
TK ghi nợ
TK ghi
có Nợ Có
Tạm ứng lơng kỳ I 334 111 65.390.000 65.390.000
Chi KPCĐ tại cơ sở 3382 111 1.805.755,5 1.805.755,5
Chi các khoản quỹ phúc lợi 4311 111 13.240.900 13.240.900
Doanh nghiệp trả trợ cấp 4312 111 3.611.510 3.611.510
Tổng cộng x x 84.048.165,5 84.048.165,5
Chứng từ ghi sổ
12/2003
Số 131 Đơn vị tính :đồng
Trích yếu TK đối ứng Số tiền
TK ghi nợ
TK ghi
có Nợ Có
BHXH phải trả cho CNV 338 334 1.845.200 1.845.200
Nộp BHYT cho cấp trên 338 112 5.417.266,5 5.417.266,5
Nộp KPCĐ cho cấp trên 338 112 1.805.755,5 1.805.755,5
Tổng cộng x x 9.068.222 9.068.222
Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ
Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng 128 ...12/2003 180.575.543 129 ...12/2003 45.142.175,75 130 ...12/2003 84.048.165,5 131 ...12/2003 9.068.222 Tổng cộng 318.834.106,25 sổ cái Năm 2003 Tên TK: Phải trả CNV Số hiệu TK: 334 STT Ngày ghi
sổ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số P/S
Số Ngày tháng Nợ Có 1 15/12 130 12/2003 Tạm ứng lơng kì I 111 65.390.000 2 128 ...12/2003 PB lơng vào NCTT 622 119.964.595 3 128 ..12/2003 PB lơng vào CPSXC 627 23.876.205 4 128 ..12/2003 PB lơng vào CPQLDN 642 34.734.743 5 129 ...12/2003 Trích BHYT,BHXH vào lơng 338 10.834.532,58
sổ cái
Năm 2003
Tên TK: Phải trả phải nộp khác Số hiệu TK: 338 STT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số P/S Số Ngày tháng Nợ Có 1 129 12/2003 Tính vào NCTT 622 22.793.273,05 2 129 ...12/2003 Tính vào SXC 627 4.914.768,95 3 129 ..12/2003 Tính vào QLDN 642 6.599.601,17 4 129 ..12/2003 Tính vào lơng của CNV 334 10.834.532,58 5 131 ...12/2003 BHXH phải trả CNV 334 1.845.200
6 131 ...12/2003 Nộp BHYT 112 5.417.266,57 131 ..12/2003 Nộp KPCĐ 112 1.805.755,5 7 131 ..12/2003 Nộp KPCĐ 112 1.805.755,5 8 130 ...12/2003 Chi KPCĐ tại cơ sở 111 1.805.755,5
Tổng P/S 10.873.977,5 45.142.175,5