Doanh thu là khoản mục thường dễ xảy ra cỏc sai phạm như khai khống hoặc khai thiếu, đặc biệt là trong trường hợp cần phải đạt được lợi nhuận theo kế hoạch đó được lập thỡ việc này rừ ràng sẽ gõy ra sức ộp cho ban giỏm đốc, do đú trong những thỏng cú doanh thu biến động bất thường thường sẽ ẩn chứa khả năng sai phạm cao khi kiểm toỏn khoản mục doanh thu. Chớnh vỡ vậy KTV cần phải thực hiện thủ tục phõn tớch này.
Thủ tục phõn tớch này đúng vai trũ quan trọng trong việc lý giải cú hay khụng sự chờnh lệch doanh thu tại cụng ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ. KTV quyết định thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết để cú được bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp. Thủ tục phõn tớch này khỏ đơn giản nhưng hiệu quả. KTV cần thu thập cỏc bỏo cỏo về doanh thu theo từng quý của đơn vị để thực hiện việc tớnh toỏn và so sỏnh. Thụng thường phương phỏp này sẽ phải chi tiết đến theo từng thỏng, nhưng do đặc thự tại Cụng ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ là lập cỏc bỏo cỏo này theo quý, do đú KTV sẽ phải lập bảng so sỏnh theo quý.
doanh cỏc mặt hàng nội thất sứ cao cấp và cửa cuốn, chớnh vỡ vậy việc tiờu thụ cỏc mặt hàng này thường cú tớnh chất theo mựa, đặc biệt là trong mựa xõy dựng (mựa khụ tức là quý I và quý IV hàng năm.)
Bảng 1.10: Bảng phõn tớch doanh thu theo quý Cụng ty TNHH Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam
Viet Nam Auditing and Accounting consultancy company limited.
Tờn khỏch hàng: Cụng ty cổ phần XYZ Tham chiếu: Niờn độ kế toỏn: 31/12/2009 Người thực
hiện:
Khoản mục: Ngày thực hiện:
Bước cụng việc:
Bảng phõn tớch doanh thu theo quý của cụng ty XYZ
Đơn vị: VNĐ
Quý Doanh thu Giỏ vốn
Doanh thu %Trờn tổng doanh thu Giỏ vốn %Trờn tổng giỏ vốn Quý I 133.172.223.578 36% 119,813,696,256.7 38% Quý II 73.984.568.655 73.984.568.655 20% 56,753,856,121.6 18% Quý III 55.984.426.491 15% 44,141,888,094.6 14% Quý IV 107.277.624.549 29% 94,589,760,202.7 30% Tổng 369.922.843.273 100% 315,299,200,676 100%
Người kiểm tra Ngày kiểm tra
Từ bảng phõn tớch trờn ta thấy thực tế doanh thu thu được tại đơn vị là phự hợp với đặc trưng trong sản xuất kinh doanh của đơn vị. Cỏc quý I và Quý IV hàng năm luụn là những thỏng cú doanh thu cao nhất. Nhưng vấn
đề KTV cần quan tõm là liệu cú khả năng doanh thu sẽ bị khai khống trong cỏc quý này hay khụng. Do đú một mặt KTV cần thực hiện phỏng vấn để nhận được sự giải thớch từ kế toỏn của cụng ty, nhưng đồng thời cũng sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập cỏc bằng chứng cần thiết cho sự lý giải này.Kế toỏn của đơn vị đó giải thớch: Trong quý I và quý IV là những thỏng cao điểm của xõy dựng, mà lĩnh vực kinh doanh của đơn vị là gắn liền với cỏc cụng trỡnh xõy dựng. Trong cỏc quý này đơn vị đó thực hiện ký kết được nhiều hợp đồng cung cấp với giỏ trị lớn với những khỏch hàng thường xuyờn, đõy là những nhà thầu xõy dựng là bạn hàng truyền thống với đơn vị trong nhiều năm qua, mặt khỏc, do uy tớn của đơn vị trờn thị trường tăng cao và đơn vị đó cú những chớnh sỏch thu hỳt khỏch hàng mới hiệu quả hơn, do đú đó cú thờm nhiều khỏch hàng mới đến ký kết hợp đồng cung cấp sản phẩm với đơn vị. Bờn cạnh đú, tết truyền thống của Việt Nam rơi vào trong quý I, do đú vào thời gian này nhiều gia đỡnh sẽ thực hiện sửa chữa nhà cửa để đún tết, nờn nhu cầu về cỏc đồ vật dụng nội thất cũng sẽ tăng cao, do đú ngoài những khỏch hàng là những nhà thầu với khối lượng đặt hàng lớn thỡ trong quý này đơn vị cũng cung cấp được nhiều hơn cho cỏc khỏch hàng mua lẻ là cỏc hộ gia đỡnh. Tất cả những sự giải thớch này là hợp lý cho việc lý giải doanh thu của đơn vị tăng cao trong cỏc quý I và quý IV.
KTV vẫn luụn cần quan tõm đến vấn đề doanh thu cú bị khai khống hay khụng, do đú cần phải thực hiện bước kiểm tra chi tiết. Trước hết là việc kiểm tra chi tiết cỏc hợp đồng bỏn hàng của đơn vị, thường tập trung vào cỏc quý I và quý IV, so sỏnh với số đối chiếu cụng nợ cỏc khoản phải thu. Đối với cỏc khỏch hàng mua lẻ thỡ kiểm tra chi tiết cỏc húa đơn bỏn hàng, kiểm tra luồng tiền thực tế ra vào tại đơn vị, kiểm tra sự biến động trong tài khoản tiền gửi...Cuối cựng KTV cần xem xột lại toàn bộ quy trỡnh kế toỏn và quy trỡnh
phõn phối hàng húa của đơn vị. KTV chỳ ý rằng toàn bộ hàng húa được phõn phối đều phải qua cổng bảo vệ với sự kiểm soỏt rất chặt của bộ phận bảo vệ. Mọi hoạt động vận chuyển vào và ra khỏi nhà mỏy phải được ghi lại chớnh xỏc ngày và giờ, số lụ hàng, ..v..v. KTV đó yờu cầu tất cả cỏc giấy tờ ghi chộp những hoạt động vận chuyển đú từ bộ phận bảo vệ. Tất cả cỏc phiếu vận chuyển trong cỏc quý I và quý IV phải được thu thập theo dấu của bộ phận bảo vệ. Qua kiểm tra thỡ cú thể nhận định rằng khụng cú sai phạm phỏt sinh đối với khoản mục doanh thu tại đơn vị.
Thủ tục phõn tớch dạng này giỳp KTV tăng sự thận trọng nghề nghiệp, rà soỏt chặt chẽ hơn nhiều sự ghi nhận doanh thu của kế toỏn. Trong trường hợp của cụng ty XYZ, thủ tục phõn tớch này khụng phỏt hiện ra sai sút nhưng một vài trường hợp khỏc, thủ tục này tuy đơn giản nhưng rất hiệu quả.