3.1. Đỏnh giỏ chung về thực trạng kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh
3.1.1. Ưu điểm của cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tai cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh Giỏ vốn thực tế vật liệu xuất kho = Giỏ mua thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giỏ mua thực tế vật liệu nhập trong kỳ - Giỏ mua thực tế vật liệu cũn cuối kỳ
Cựng với sự lớn mạnh của Cụng ty, kế toỏn Cụng ty đặc biệt là bộ phận kế toỏn vật liệu đó khụng ngừng hoàn thiện, đỏp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của Cụng ty; đảm bảo tớnh thống nhất về phạm vi, phương phỏp tớnh toỏn cỏc chỉ tiờu kinh tế giữa kế toỏn với bộ phận liờn quan. Đồng thời số liệu kế toỏn được phản ỏnh trung thực, chớnh xỏc, rừ ràng tỡnh hỡnh hiện cú và sự biến động của vật liệu. Do đú, về cơ bản việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn vật liệu ở Cụng ty là phự hợp với điều kiện cụ thể của đơn vị .
Cụng ty đó ứng dụng mỏy vi tớnh vào cụng tỏc kế toỏn. Sổ kế toỏn được xõy dựng với kết cấu đơn giản (Sổ nhật ký chung), ớt cột nhiều dũng, phự hợp với việc tổng hợp số liệu và in trờn mỏy. C.ty cũng cú hệ thống danh điểm vật liệu thống nhất, cú hệ thống giỏ hạch toỏn nờn rất thuận tiện cho việc hạch toỏn, nhập, xuất vật liệu. Đồng thời, việc ứng dụng mỏy vi tớnh vào cụng tỏc kế toỏn đó giỳp cho thụng tin về cỏc hoạt động kinh tế, tài chớnh được nhanh chúng, chớnh xỏc, giảm được tối thiểu số lượng cỏn bộ làm cụng tỏc kế toỏn.
Việc tổ chức thu mua vật liệu ở Cụng ty do bộ phận vật tư đảm nhiệm. Cụng ty cú đội ngũ cỏn bộ thu mua vật liệu hoạt bỏt, nhanh nhẹn trong việc nắm bắt giỏ cả vật liệu trờn thị trường, trong việc tỡm nguồn hàng và thu mua cỏc loại vật liệu ,đỏp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của Cụng ty.
Để sửa chữa, bảo dưỡng cỏc đoàn tàu và thực hiện nhiệm vụ chuyờn chở hàng hoỏ, Cụng ty phải sử dụng nhiều loại, thứ nguyờn vật liệu khỏc nhau. Cụng ty đó xõy dựng được đơn giỏ hạch toỏn hàng ngày, cuối mỗi thỏng mới tớnh ra giỏ thực tế để ghi sổ kế toỏn tổng hợp. Đõy là ưu điểm lớn vỡ nú giảm được tối thiểu khối lượng cụng việc tớnh toỏn và cung cấp kịp thời thụng tin, đỏp ứng yờu cầu quản lý vật liệu của Cụng ty.
Việc tổ chức bảo quản vật liệu trong kho được Cụng ty luụn quan tõm. Cụng ty đó xõy dựng, quy hoạch kho tàng khỏ tốt, phự hợp với quy mụ sản xuất, trỏnh tổn thất, lóng phớ, hư hỏng, đảm bảo an toàn cho vật tư hàng hoỏ .
Vật liệu dự trữ ở kho ớt, chỉ ở mức vừa đủ với vật liệu khan hiếm hoặc hay biến động trong cơ chế thị trường, cỏc nguồn nguyờn vật liệu rất phong phỳ, cú thể đỏp ứng nhu cầu nhập bất cứ lỳc nào nờn vật liệu tồn kho cuối kỳ thường là ớt.
Cụng ty đó ỏp dụng Nhật ký chung theo hệ thống tài khoản thống nhất hiện hành. Kế toỏn vật liệu đó vận dụng cỏc tài khoản, sổ kế toỏn một cỏch phự hợp để
theo dừi sự biến động của vật liệu. Trong hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu, Cụng ty đó sử dụng phương phỏp Sổ đối chiếu luõn chuyển để hạch toỏn gúp phần nõng cao hiệu quả của cụng tỏc kế toỏn.
3.1.2. Nhược điểm của cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh
Về phõn loại vật liệu : Cụng ty đó xõy dựng được hệ thống hàng tồn kho sử dụng thống nhất toàn Cụng ty. Tuy nhiờn cỏch đỏnh số hiện nay là chưa khoa học và hợp lý nhưng việc xõy dựng danh điểm hàng tồn kho này đó giỳp cho cụng tỏc kế toỏn vật liệu giảm được tối thiểu khối lượng ghi chộp, việc thực hiện ghi chộp được thực hiện đơn giản hơn.
Về đỏnh giỏ nguyờn vật liệu: Hiện nay, Cụng ty đang tổ chức hạch toỏn nguyờn vật liệu với trị giỏ vật liệu xuất kho theo hệ số giỏ. Đõy là một phương phỏp phự hợp với doanh nghiệp cú nhiều nghiệp vụ nhập xuất nguyờn vật liệu cũng như số lượng chủng loại nguyờn vật liệu nhiều. Tuy nhiờn, theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam mới ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 thỡ cú bốn chuẩn mực. Trong đú chuẩn mực về hàng tồn kho đó quy định: Việc tớnh trị giỏ hàng tồn kho được ỏp dụng theo cỏc phương phỏp sau:
- Phương phỏp tớnh theo giỏ đớch danh. - Phương phỏp bỡnh quõn gia quyền. - Phương phỏp nhập trước, xuất trước. - Phương phỏp nhập sau, xuất sau.
Vỡ vậy tiến tới khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn thống nhất thỡ Cụng ty sẽ phải thay đổi phương phỏp tớnh trị giỏ xuất kho vật liệu. Đõy cũng chớnh là một khú khăn đối với doanh nghiệp.
Về tổ chức kho tàng nhập, xuất vật liệu: Việc bố trớ kho tàng, sắp xếp hợp lý là một vấn đề lớn đối với Cụng ty, tuy đó cú hệ thống kho tàng tốt nhưng việc bố trớ cỏc kho cũn chưa hợp lý .Điều đú làm cho việc vận chuyển từ kho tới cỏc cụng trường gặp nhiều khú khăn, chi phớ lớn. Mặt khỏc, chi phớ vận chuyển, bốc dỡ sẽ kốm theo
cỏc hao hụt, mất mỏt , hư hỏng…mà cỏc khoản chi phớ này được tớnh vào giỏ thành
sản phẩm, từ đú làm tăng giỏ thành sản phẩm nờn cần phải hạn chế cỏc khoản chi phớ này bằng cỏch bố trớ hợp lý vị trớ cỏc kho.
Về cụng tỏc hạch toỏn chi tiết vật liệu: Hiện nay, Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức Sổ đối chiếu luõn chuyển nhưng do Cụng ty cú nhiều loại nguyờn vật liệu, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh liờn quan đến nguyờn vật liệu là rất lớn nờn khi sử dụng hỡnh thức này cũn gặp nhiều khú khăn.Thực tế tại Cụng ty lập Bảng kờ nhập, Bảng kờ xuất nờn gõy trựng lặp số liệu giữa ghi chộp của thủ kho (thẻ kho) và ghi chộp của kế toỏn (Bảng kờ). Trong hạch toỏn chi tiết vật liệu đó cú sự kiểm tra đối chiếu thường xuyờn, chặt chẽ giữa kho và phũng kế toỏn. Tuy nhiờn, khi kế toỏn xuống kho nhận chứng từ nhập, xuất, thủ kho khụng lập phiếu giao nhận chứng từ, điều đú sẽ gõy khú khăn trong việc quản lý chứng từ.
Về phương phỏp hạch toỏn vật liệu :
Tại Cụng ty, khi mua vật liệu về nhập kho cũn xảy ra trường hợp sau:
- Vật liệu bị thiếu hụt so với số lượng ghi trờn hoỏ đơn về nhập kho, nhưng khi tớnh thành tiền, kế toỏn vẫn ghi theo số tiền ghi trờn hoỏ đơn mà khụng trừ đi phần thiếu hụt và được tớnh cả vào chi phớ sản xuất làm cho giỏ thành sản phẩm tăng.
- Vật liệu mua về nhập kho bị kộm phẩm chất so với hợp đồng đó ký kết nhưng vẫn được tớnh đỳng bằng giỏ trị vật liệu đủ quy định về Cụng ty nhập kho. Điều đú khụng đỳng với quy định của Cụng ty là phải nhập kho vật liệu đỳng quy cỏch, chất lượng nếu khụng sẽ dẫn đến khi hạch toỏn vào giỏ thành sản phẩm lại làm cho giỏ thành cao mà chất lượng sản phẩm lại giảm. Do vậy, phải hạch toỏn lại phần thiếu hụt và kộm phẩm chất của vật liệu mua về, cú phương phỏp giải quyết đỳng đắn, hạn chế, ảnh hưởng tới giỏ thành và phẩm chất sản phẩm sản xuất ra.
Về lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho: Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho vẫn chưa được ỏp dụng trong Cụng ty.
Nguyờn vật liệu chủ yếu trong Cụng ty là sắt thộp, xi măng, vật liệu xõy dựng là những vật liệu dễ bị rỉ sột, hao hụt, hư hỏng do mụi trường… cú thể ảnh hưởng tới chất lượng, do vậy sẽ gõy giảm sỳt về gớa trị. Vỡ vậy, theo nguyờn tắc thận trọng thỡ việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là phự hợp và cần thiết.
Về kế toỏn nguyờn vật liệu trờn mỏy: kế toỏn vẫn ứng dụng phần mềm Excel . Tuy nhiờn, chương trỡnh này khụng phự hợp với điều kiện hiện tại của doanh nghiệp. Kế toỏn nguyờn vật liệu vẫn phải tự lập cỏc bảng, biểu rổi mới tổng hợp số liệu trờn mỏy. Cụng việc này tốn nhiều thời gian và khụng khoa học .
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện tại Cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh
Mục tiờu cuối cựng của bất kỳ doanh nghiờp hoạt động sản xuất kinh doanh nào cung là lợi nhuận và để đạt được mục đớch này, mỗi doanh nghiệp cú một cỏch đi khỏc nhau, phương phỏp khỏc nhau. Nhưng một trong những biện phỏp cơ bản được nhiều doanh nghiệp quan tõm là khụng ngừng tiết kiệm chi phớ sản xuất, hạ giỏ thành sản phẩm. Đối với Cụng ty cổ phần đầu tư và khai thỏc kinh doanh Hà nội, chi phớ nguyờn vật liệu chiếm tỉ trọng lớn nhất trong giỏ thành sản phẩm.Vỡ vậy, việc tăng cường quản lý và hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu là một trong những biện phỏp hạ giỏ thành sản phẩm. Đõy cũng là một vấn đề đó và đang được ban lónh đạo Cụng ty quan tõm sõu sắc. Do đú, kế toỏn cú nhiờm vụ cung cấp, phản ỏnh số liệu về tỡnh hỡnh nguyờn vật liệu kịp thời, chớnh xỏc phục vụ cho yờu cầu quản lý và cung cấp thụng tin cho lónh đạo Cụng ty.
3.2. Cỏc giải phỏp hoàn thiện kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh
3.2.1. Về cụng tỏc quản lý nguyờn vật liệu tại cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh
Cụng tỏc kế toỏn vật liệu ở Cụng ty đó cú nhiều cố gắng trong việc cải tiến, đổi mới. Xong bờn cạnh đú vẫn cũn cú một số vấn đề cần sửa đổi và hoàn thiện hơn. Qua nghiờn cứu lý luận và thực tiễn cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu ở Cụng ty, để khụng ngừng và phỏt huy vai trũ của cụng tỏc kế toỏn vật liệu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.2. Tài khoản sử dụng và phương phỏp tớnh giỏ, phương phỏp kế toỏn tại Cụng ty cổ phần tư vấn và đầu tư phỏt triển hạ tầng Mỹ Đỡnh
Tại Cụng ty, vật liệu gồm rất nhiều loại, thứ khỏc nhau nhưng chưa được phõn loại theo những tiờu thức phự hợp. Vỡ vậy, chỳng ta cú thể tiến hành phõn loại nguyờn vật liệu của Cụng ty thành:
Số 1521 - Nguyờn vật liệu chớnh : đú là đối tượng lao động chủ yếu cõu thành nờn thực thể sản phẩm như thộp gúc, sắt trũn xõy dựng, xi măng, tụn đen, gạch, …
Số 1522 - Vật liệu phụ: chỉ cú tỏc dụng phụ trong quỏ trỡnh sản xuất, nú làm tăng chất lượng nguyờn vật liệu chớnh, tăng chất liệu sản phẩm hoặc phục vụ cho
Số 1523 - Nhiờn liệu: được dựng để cho cỏc phương tiện vật tải mỏy múc thiết bị thi cụng hoạt động trong quỏ trỡnh sản xuất như xăng, dầu, ụ xi, than củi, Ga,…
Số 1528 - Vật liệu khỏc bao gồm tất cả cỏc phế liệu thu hồi trong quỏ trỡnh sản xuất
Đối với nguyờn vật liệu bao gồm cỏc loại nguyờn vật liệu chớnh , vật liệu
phụ , nhiờn liệu … Mỗi loại nguyờn vật liệu lại gồm nhiều nhúm, chớnh vỡ vậy, việc
quản lý vật liệu cũn gặp nhiều khú khăn, đặc biệt trong kế toỏn chi tiết vật liệu, danh điểm hàng tồn kho được xõy dựng:
vớ dụ: nguyờn vật liệu chớnh trong Cụng ty gồm cỏc nhúm : Thộp, nhúm gạch … mỗi
nhúm vật liệu lại gồm nhiều thứ, vớ dụ thộp gồm cú thộp trũn, thộp gúc... thộp trũn lại
cú nhiều cỡ khỏc nhau… vỡ vậy việc lập danh điểm hàng tồn kho là cần thiết đối với
cụng ty, chẳng hạn:
TK152 NVL TK1521 NVLC
015.01 (Thộp trũn Φ8),
Do chuẩn mực kế toỏn mới ban hành khụng cũn ỏp dụng phương phỏp tớnh trị giỏ vật liệu xuất kho theo giỏ hạch toỏn ( Hệ số giỏ) nờn Cụng ty cần nhanh chúng thay đổi phương phỏp mới cho phự hợp.
Với thực trạng kế toỏn nguyờn vật liệu tại Cụng ty thỡ cú thể tớnh trị giỏ vốn hàng tồn kho theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền của hàng luõn chuyển trong kỳ. Trị giỏ vật liệu
xuất kho =
Số lượng vật
liệu xuất kho x
Đơn giỏ bỡnh quõn của nguyờn vật liệu luõn chuyển trong kỳ
Trong đú:
Đơn giỏ =
Trị giỏ mua thực tế nguyờn
vật liệu cũn đầu kỳ +
Trị giỏ mua thực tế nguyờn vật liệu nhập trong kỳ
bỡnh quõn Số lượng nguyờn vật liệu cũn
đầu kỳ +
Số lượng nguyờn vật liệu nhập trong kỳ
Nếu Cụng ty vẫn ỏp dụng hỡnh thức Sổ đối chiếu luõn chuyển để hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu thỡ cần phải lập sổ theo đỳng quy định hiện nay. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.4. Về sổ kế toỏn chi tiết
Kế toỏn nờn sử dụng Sổ số dư để hạch toỏn chi tiết vật liệu vỡ đõy là phương phỏp hoàn toàn phự hợp với đặc điểm vật liệu của Cụng ty là cú chủng loại vật tư phong phỳ, khối lượng lớn, việc nhập xuất hàng ngày diễn ra thường xuyờn và phự hợp với trỡnh độ, nghiệp vụ của cỏn bộ kế toỏn Cụng ty. Mặt khỏc, Cụng ty nờn thực hiện phương phỏp này để hạch toỏn chi tiết vật liệu phự hợp với qui định của chế độ kế toỏn về điều kiện ỏp dụng Sổ số dư là xõy dựng danh điểm vật liệu thống nhất và xõy dựng đơn giỏ hạch toỏn để hạch toỏn hàng ngày tỡnh hỡnh nhập, xuất tồn vật liệu.. 3.2.5. Về sổ kế toỏn tổng hợp
Về sổ kế toỏn: Kế toỏn vật liệu đó sử dụng hệ thống sổ sỏch phự hợp về số lượng nhưng vẫn chưa đủ theo chế độ quy định, chưa mở sổ đỳng theo kết cấu mẫu biểu quy định, chưa khoa học và đầy đủ như Sổ đối chiếu luõn chuyển theo mẫu quy định. Vỡ vậy, kế toỏn vật liệu cần hoàn thiện Sổ đối chiếu luõn chuyển theo yờu cầu. 3.2.6. Về bỏo cỏo kế toỏn liờn quan đến nguyờn vật liệu
Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho của Cụng ty cú thể tiến hành theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam ( Quyết định số 149 /2001/QĐ- BTC ban hành ngày 31/12/2001 của Bộ tài chớnh )
Trong chuẩn mực số 2 , phần trị giỏ thuần cú thể thực hiện được và lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho qui định :
- Giỏ trị hàng tồn kho khụng thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giỏ bỏn bị giảm, hoặc chi phớ hoàn thiện, chi phớ để bỏn hàng tăng lờn. Việc ghi giảm giỏ gốc hàng tồn kho cho bằng với giỏ trị thuần cú thể thực hiện được là phự hợp với nguyờn tắc tài sản khụng được phản ỏnh lớn hơn giỏ trị thực hiện ước tớnh từ việc bỏn hay sử dụng chỳng .
- Cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc của hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện của chỳng tai thời điểm lập. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được thực hiện từng mặt hàng tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở
dang, việc lập dự phũng hàng tồn kho được tớnh theo từng loại dịch vụ cú mức giỏ riờng biệt.
-Việc ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trờn bằng chứng tin cậy được thu thập tại thời điểm ước tớnh. Việc ước tớnh này phải tớnh đến sự biến động của giỏ cả hoặc chi phớ trực tiếp liờn quan đến cỏc sự kiện diễn ra sau ngày kết thỳc năm tài chớnh, mà cỏc sự kiện này được xỏc nhận với cỏc điều