17 24/05/2006 A.Thành trả tiền mua vật tư+ GTGT CT-NK
2.2. KẾ TểAN TĂNG VẬT LIỆU
Cụng ty hạch túan tổng hợp NVL theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
* Khỏi niệm, ưu nhược điểm của phương phỏp kờ khai thường xuyờn:
Khỏi niệm: Phương phỏp kờ khai thường xuyờn là phương phỏp theo dừi và phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cỏch thường xuyờn liờn tục trờn cỏc tài khỏan phản ỏnh từng loại hàng tồn kho.
Ưu điểm: Phương phỏp này cú độ chớnh xỏc cao và cung cấp thụng tin về hàng tồn kho một cỏch kịp thời, cập nhật. Theo phương phỏp này tại bất kỳ thời điểm nào kế toỏn cũng cú thể xỏc định được lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại mặt hàng tồn kho núi chung và NVL núi riờng.
TÀI KHOẢN 152
Nguyờn liệu,vật liệu
Từ ngày 01/05/2008 đến ngày 31/05/2008
Số CT Ngày CT Nội dung chứng từ TKĐƯ Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú Dư
181,433,410TTK 05/05/2008 Nhập xi măng của Cty TNHH Thành Trung CT- PSST 331 14,363,640 193,797,050 TTK 05/05/2008 Nhập xi măng của Cty TNHH Thành Trung CT- PSST 331 14,363,640 193,797,050 TTK 08/05/2008 Nhập gạch ốp lỏt Cty Thiờn Sơn CT - PSST 331 7,144,000 201,941,050 TTK 12/05/2008 Nhập thộp của Cty TMDV Xuõn Hũa CT - PSST 331 32,914,715 231,855,765
TTK 12/05/2008 Nhập cỏt đỏ của Cty Phong Nam CT-ĐC 331 11,839,044 244,694,809
TTK 16/05/2008 Nhập gạch ốp lỏt Cty TNHH MHS CT - ĐC 331 321,454,960 587,149,769 TTK 20/05/2008 Nhập gạch xõy của Cty Lõm Phơng CT- ĐC 331 9,545,400 596,695,169 TTK 20/05/2008 Nhập cỏt đỏ của Cty XDCTGT 1-5 CT- PSST 331 6,000,000 602,695,169 TTK 20/05/2008 Nhập gạch xõy của Cty Thi cụng cơ giới XL CT - ĐC 331 34,982,366 637,677,000 TTK 20/05/2008 Nhập gạch xõy của Cty Minh Diệp CT - NK 331 9,799,944 647,477,479 TTK 22/05/2008 Nhập Xi măng của Cty TMDV Xuõn Hũa CT- ĐC 331 75,531,849 724,009,328 17 24/05/2008 Thành - trả tiền mua vật tư ,cv+thuế GTGT CT - NK 111 432,600 714,441,928
TTK 25/05/2008 Nhập cỏt đỏ của Cty Phong Nam CT-NK 331 3,076,060 726,517,988
TTK 25/05/2008 Nhập gạch của Cty Thi cụng cơ giới XL CT - NK 331 30,590,405
TTK 27/05/2008 Nhập thộp trũn của Cty Nam Sơn CT- NK 331 957,155,712 1,617,264,105 TTK 30/05/2008 Xuất vật tư phục vụ thi cụng CT- TL 621 1,132,090,394 1,818,680,105 TTK 30/05/2008 Xuất vật tư phục vụ thi cụng CT- HB 621 65,900,124 1,830,140,105 TTK 30/05/2008 Xuất vật tư phục vụ thi cụng CT - ĐC 621 495,589,418 135,492,539
Nhược điểm: Với những doanh nghiệp cú nhiều chủng loại vật tư, hàng húa cú giỏ trị thấp, thường xuyờn xuất dựng, xuất bỏn mà doanh nghiệp sủ dụng phương phỏp này sẽ tốn rất nhiều cụng sức và chi phớ.
* Tài khoản sử dụng, thủ tục, chứng từ
Tài khoản sử dụng:
TK 152 ( Nguyờn liệu, vật liệu): Tài khoản này dựng để theo dừi giỏ trị hiện
cú, tỡnh hỡnh tăng giảm của NVL theo giỏ thực tế, cú thể mở chi tiết theo từng loại, nhúm tựy theo yờu cầu quản lý và phương tiện tớnh toỏn.
Bờn Nợ: phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh làm tăng NVL trong kỳ (mua ngoài, tự sản xuất, , phỏt hiện thừa, đỏnh giỏ tăng…..)
Bờn Cú: phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm giảm NVL trong kỳ ( xuất dựng, xuất bỏn, xuất gúp liờn doanh, thiếu hụt…)
Dư( bờn Nợ): giỏ thực tế của NVL tồn kho ( đầu kỳ hoặc cuối kỳ).
Thủ tục: Căn cứ vào giấy bỏo cỏo nhận hàng, nếu xột thấy cần thiết, khi hàng về đến nơi cú thể lập ban kiểm nhận vật liệu thu mua cả về số lượng, chất lượng quy cỏch ….Ban kiểm nhận căn cứ vào kết quả kiểm nhận thực tế ghi vào “Biờn bản kiểm kờ vật tư” sau đú bộ phận cung ứng sẽ lập “Phiếu nhập kho” trờn cơ sở húa đơn, giấy bỏo nhận hàng và biờn bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho. Thủ kho sẽ ghi sổ vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phũng kế toỏn làm căn cứ ghi sổ. Trường hợp phỏt hiện thừa, thiếu, sai quy cỏch, thủ kho phải bỏo cho bộ phận cung ứng biết và cựng người giao lập biờn bản.
Chứng từ: Chứng từ thường được sử dụng trong hạch túan nguyờn vật liệu thường bao gồm: Húa đơn bỏn hàng (nếu tớnh thuế theo phương phỏp trực tiếp), húa đơn Giỏ trị gia tăng ( nếu tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho tựy theo nội dung và nghiệp vụ cụ thể.
* Hạch túan tổng hợp tăng nguyờn vật liệu (Cụng ty tớnh thuế GTGT
theo phương phỏp khấu trừ)
•Trường hợp mua và nhập trong thỏng (hàng và húa đơn cựng về): Căn cứ vào húa đơn biờn bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế túan ghi:
Nợ TK 152: Giỏ thực tế NVL (chi tiết từng loại) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 111, 112, 331….: Tổng giỏ thanh toỏn •Trường hợp hàng thừa so với húa đơn:
Kế toỏn ghi:
Nếu nhập kho tũan bộ:
Nợ TK 152 (chi tiết NVL): Giỏ mua chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tớnh theo số húa đơn
Cú TK 111, 112, 331…: Tổng giỏ thanh túan theo húa đơn Cú TK 338 (3381): Trị giỏ hàng thừa chưa cú thuế GTGT Khi xỏc định được nguyờn nhõn do người bỏn giao thừa:
+ Nếu Cụng ty mua tiếp số thừa kế toỏn ghi:
Nợ TK 338 (3381): Trị giỏ hàng thừa chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT của số hàng thừa
Cú TK 111, 112, 331…: Tổng giỏ thanh túan số hàng thừa + Nếu trả lại cho người bỏn kế toỏn ghi:
Nợ TK 338 (3381): Trị giỏ hàng thừa chưa cú thuế GTGT Cú TK 721: Số thừa khụng rừ nguyờn nhõn
+ Nếu nhập theo húa đơn, kế túan ghi:
Nợ TK 152 ( Chi tiết NVL): Giỏ mua theo húa đơn chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tớnh theo húa đơn
Số thừa coi như giữ hộ người bỏn, kế túan ghi: Nợ TK 002 Khi xử lý số thừa, kế túan ghi:
Cú TK 002
Đồng thời, căn cứ cỏch xử lý cụ thể hạch túan như sau: + Nếu Doanh nghiệp mua tiếp số thừa:
Nợ TK 152: Trị giỏ hàng thừa chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT của số hàng thừa
Cú TK 111,112,331: Tổng giỏ thanh túan số hàng thừa + Nếu thừa khụng rừ nguyờn nhõn, kế túan ghi tăng thu nhập:
Nợ TK 152: Giỏ trị hàng chưa cú thuế GTGT Cú TK 721: Số thừa chưa rừ nguyờn nhõn
• Trường hợp hàng thiếu so với húa đơn: kế túan phản ỏnh số thực nhập, số thiếu căn cứ vào biờn bản kiểm nhận, thụng bỏo cho bờn bỏn biết hoặc ghi sổ như sau:
- Khi nhập kế túan ghi:
Nợ Tk 152: Giỏ trị số thực nhập chưa cú thuế GTGT(chi tiết NVL) Nợ TK 138 (1381): Trị giỏ số thiếu khụng cú thuế GTGT
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT theo húa đơn Cú TK 111, 112, 331…: Tổng giỏ thanh túan
- Khi xỏc định được nguyờn nhõn, tựy theo quyết định xử lý, kế túan ghi sổ tương ứng theo cỏc bỳt túan sau:
+ Nếu người bỏn giao tiếp số hàng thiếu:
Nợ TK 152: Người bỏn giao tiếp số thiếu Cú TK 138 (1381): Xử lý số thiếu + Nếu người bỏn khụng cũn hàng:
Nợ TK 111, 112, 331: Số tiền người bỏn trả lại, hoặc giảm số tiền trả người bỏn
Cú TK 138 (1381): Xử lý số thiếu
Cú TK 133 (1331): Thuế GTGT của số hàng thiếu + Nếu người chịu trỏch nhiệm phải bồi thường:
Nợ TK 138 (1388): Cỏ nhõn phải bồi thường Cú TK 138 (1381): Xử lý số thiếu
Cú TK 133 (1331): Thuế GTGT của số thiếu + Nếu số hàng thiếu khụng xỏc định dược nguyờn nhõn:
Nợ TK 821: Trị giỏ số hàng thiếu khụng rừ nguyờn nhõn Cú TK 138 (1381): Xử lý số thiếu
• Trường hợp hàng mua chưa cú húa đơn ( Hàng về trước húa đơn về sau): Khi nhận được phiếu nhập kho chưa cú húa đơn, kế túan lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ hàng chưa cú húa đơn để chờ hàng về. Nếu đến cuối thỏng húa đơn về thỡ kế toỏn ghi sổ như bỡnh thường như trường hợp hàng và húa đơn cựng về. Nếu đến cuối thỏng vẫn chưa cú húa đơn thỡ căn cứ vào phiếu nhập kho kế toỏn ghi sổ theo giỏ tạm tớnh
Nợ TK 152 ( Chi tiết NVL): Theo giỏ tạm tớnh Cú TK 331
Sang thỏng sau, khi nhận được húa đơn, kế toỏn tớnh ra giỏ trị thực tế nếu cú chờnh lệch thỡ điều chỉnh giỏ tạm tớnh thành giỏ thực tế bằng cỏc phương phỏp điều chỉnh thớch hợp. Cú cỏc phương phỏp điều chỉnh sau:
- Phương phỏp 1: Xúa giỏ tạm tớnh bằng bỳt đỏ, rồi ghi theo giỏ thực tế
bằng bỳt túan thường.
- Phương phỏp 2: Ghi số chờnh lệch giữa giỏ tạm tớnh và giỏ thực tế
bằng bỳt túan đỏ ( Nếu giỏ tạm tớnh > giỏ thực tế) hoặc bỳt túan thường (Nếu giỏ tạm tớnh < giỏ thực tế).
- Phương phỏp 3: Dựng bỳt túan đảo ngược để xúa bỳt túan theo giỏ tạm
tớnh đó ghi, ghi lại giỏ thực tế bằng bỳt túan đỳng như bỡnh thường. •Trường hợp húa đơn về nhưng hàng chưa về:
Trước hết kế túan lưu húa đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đang đi đường”. Nếu trong thỏng hàng về thỡ kế túan ghi sổ bỡnh thường, cũn nếu cuối thỏng hàng vẫn chưa về kế túan ghi:
Nợ TK 151: Trị giỏ hàng mua theo húa đơn chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Cú TK 111, 112, 331: Tổng giỏ thanh túan Sang thỏng sau khi hàng về kế túan ghi:
Nợ TK 152: Nếu nhập kho ( chi tiết NVL) Nợ TK 621,627: Xuất kho cho sản xuất
Cú TK 151: Hàng đi đường kỳ trước đó về.
• Trường hợp thanh túan trước thời hạn được hưởng chiết khấu, kế toỏn ghi: Nợ TK 111, 112, 331: Số chiết khấu hàng mua được hưởng
Cú TK 711: Thu nhập hoạt động tài chớnh
• Trường hợp doanh nghiệp được người bỏn chấp nhận giảm giỏ, phần giảm giỏ hàng mua được hưởng, kế túan ghi giảm giỏ trị hàng mua:
Nợ TK 111, 112, 331: Số giảm giỏ được hưởng Cú TK 152: Giỏ trị hàng mua ghi giảm
• Trường hợp người bỏn hàng giao hàng khụng đỳng quy cỏch, mẫu mó chất lượng theo đỳng hợp đồng. Doanh nghiệp trả lại hàng mua cho người bỏn:
Nợ TK 111, 112, 331: Tổng giỏ thanh túan
Cú TK 152: Giỏ trị hàng mua trả lại khụng cú thuế GTGT Cú TK 133 (1331): Thuế GTGT của hàng trả lại
• Trường hợp DN mua NVL chỉ cú húa đơn thụng thường hoặc khụng cú húa đơn nhưng cú bản kờ mua hàng thỡ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ nhất định 3% hoặc 5%.
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = Tổng giỏ thanh túan của cỏc loại vật tư hàng húa * Tỷ lệ thuế suất.
• Cỏc trường hợp tăng khỏc:
- Tăng NVL do được cấp, được tài trợ, nhận vốn gúp liờn doanh: Nợ TK 152 (chi tiết NVL): Tổng giỏ vốn được tài trợ từ vốn gúp
Cú TK 411
- Nguyờn liệu tăng do đỏnh giỏ lại:
Nợ TK 152 (chi tiết NVL): Chờnh lệch tăng Cú TK 412: Chờnh lệch tăng
- NVL tăng do phỏt hiện thừa khi kiểm kờ: Nợ TK 152: Giỏ thực tế NVL tăng thờm
Cú TK 642: Thừa trong định mức tại kho Cú TK 338 (3381): Thừa chưa rừ nguyờn nhõn Cú TK 721: Thu nhập bất thường