Z 1= Dđk1 + C 1 Dck1
2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu của Công ty bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu chính gồm : Thép các loại nh thép gió, thép CT3 , thép CT4 , thép ánh bạc, thép đen...
- Chi phí vật liệu phụ: Đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính nh dây đai, keo dán, các loại axit HCL, H2SO4 , dầu...
- Chi phí phụ tùng thay thế : vòng bi, bóng đèn, phụ tùng cơ điện... - Bao bì dùng cho công tác đóng gói, bảo quản sản phẩm.
* Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ”.
TK 621 đợc chi tiết cho từng phân xởng TK 6211- CPNVLTT phân xởng khởi phẩm TK 6212- CPNVLTT phân xởng cơ khí I TK 6213- CPNVLTT phân xởng cơ khí II TK 6214- CPNVLTT phân xởng nhiệt luyện TK 6215- CPNVLTT phân xởng bao gói TK 6216- CPNVLTT phân xởng cơ điện TK 6217- CPNVLTT phân xởng dụng cụ TK 6218- CPNVLTT phân xởng mạ * Quy trình kế toán
Khi có nhu cầu về vật t, phân xởng sẽ viết giấy đề nghị cấp vật t và chuyển lên phòng vật t. Căn cứ vào giấy đề nghị cấp vật t, căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phòng vật t ký duyệt và viết phiếu cấp ghi rõ vật t xuất dùng cho sản xuất chi tiết sản phẩm nào. Tại kho khi giao nhận vật t thủ kho ghi rõ số lợng thực cấp vào phiếu vậy t và định kỳ gửi lên phòng kế toán. Phiếu xuất kho vật t đợc viết thành 3 liên gửi các bộ phận có liên quan:
- 1 liên do thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó gửi lên phòng tài vụ. - 1 liên do ngời lĩnh vật t giữ
- 1 liên phòng cung tiêu giữ Phiếu xuất kho có mẫu sau: Đơn vị : Công ty
DCC và ĐLCK
Phiếu xuất kho Ngày 08/02/2003 Số 10 Mẫu số 02/VT QĐ 114TC/ CĐK Ngày 01/11/95 BTC Nợ TK 6211 Có TK 1521
Tên ngời nhận hàng : Lê Minh
Lí do xuất kho : Xuất để tạo phôi bàn ren Xuất vật t : Vật liệu chính (1521) STT Tên nhãn hiệu
quy cách Mã số Đơn vị tính Yêu cầu Thực xuấtSố lợng Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Thép CT3- ∅16 Kg 20000 20000
Cộng 20000 20000
Cộng thành tiền ( Bằng chữ ): Xuất ngày 08/02/2003
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận
Định kỳ kế toán vật liệu xuống kho kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ, đối chiếu giữa xuất kho, nhập kho, với các thẻ kho. Sau đó kế toán căn cứ vào hệ thống giá hạch toán mà công ty đã xây dựng đối với từng thứ nguyên vật liệu để tiến hành ghi giá hạch toán trên từng phiếu xuất kho, tổng hợp và phân loại theo
từng đối tợng sử dụng và tính giá thực tế của loại nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất và nhu cầu khác.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, cuối tháng kế toán vật liệu lập các bảng tổng hợp phiếu xuất ( xem mẫu biểu 01). Căn cứ vào bảng tổng hợp phiếu xuất kho và hệ số chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tế của từng loại vật liệu lấy từ bảng kê 3 kế toán tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC:
Nợ TK 621 93.730.879 PX Khởi phẩm 33.637.575 PX Cơ khí I 6.981.266 PX Cơ khí II 11.647.185 PX nhiệt luyện 1.926.710 PX Bao gói 7.411.250 ... PX Mạ 685.832 Có TK 152 93.730.879
* Việc tính toán trị giá hàng xuất kho đợc tiến hành nh sau:
Công ty sử dụng phơng pháp giá hạch toán để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho.
Công thức xác định giá trị vật liệu xuất dùng trong tháng; Trị giá vật liệu xuất dùng trong tháng = Trị giá vật liệu xuất trong tháng theo giá hạch toán
ì
Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế với giá hạch toán của vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong tháng + = Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế với giá hạch toán của vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong tháng
Trị giá vật liệu tồn đầu tháng theo giá hạch toán
Trị giá thực tế vật liệu nhập kho trong tháng
Trị giá hạch toán vật liệu tồn kho đầu tháng Trị giá hạch toán vật liệu nhập trong tháng + + =
Trong tháng 02/2003 có tình hình tồn và nhập vật t chính đợc theo dõi và tổng hợp trên bảng kê số 3 ( Biểu 02 ).
Khi vật liệu nhập kho, kế toán căn cứ vào chứng từ ghi vào nhật ký chứng từ rồi mới từ nhật ký chứng từ ghi vào bảng kê 3. Kế toán lấy giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho để ghi vào cột 2 của bảng kê 3. Từ bảng kê 3, bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán ghi vào bảng kê 4, NKCT số 7, sổ cái TK621.
2.2.2.2. Chi phí bán thành phẩm mua ngoài vật liệu đi gia công đợc chuyển thẳng tới phân xởng
Hiện nay, Công ty phải mua ngoài một số bán thành phẩm (Thân máy lăn côn, máy vuốt kẹo) và cũng đi gia công ngoài những nguyên vật liệu DK8,
DK9, thép góc LCT3. Nhng Công ty không hạch toán chi phí này vào TK621 mà hạch toán thẳng TK154- Chi phí SXKD dd. Khi bán thành phẩm mua ngoài và nguyên vật liệu gia công xong đợc chuyển thẳng đến phân xởng.
Cụ thể tình hình trong tháng 02/2003 nh sau: * Bán thành phẩm mua ngoài:
Căn cứ vào các chứng từ : chi tiền mặt, hoá đơn quyết toán tạm ứng...liên quan đến mua bán thành phẩm mà bán thành phẩm này chuyển thẳng đến phân
Nợ TK 133 3.076.200 Có TK 111 33.838.200
* Nguyên vật liệu đi gia công đợc chuyển thẳng tới phân xởng
Công ty đi gia công ngoài vật liệu nh DK8, DK9, thép cắt CT3 , thép góc LCT3 ( S = 1,5 * 310 *122.105 )
Nợ TK 154 22.531.639 Px cơ khí I 10.000.000
Biểu 01
Công ty DCC& ĐLCK Bảng tổng hợp phiếu xuất
Kho nguyên vật liệu chính
Ngày 05/02/2003 ĐVT: V NĐ STT Đơn vị sử dụng Số chứng từ Giá trị Hạch toán Thực tế 1. 2. 3. TK621 621- PXKP 6212 - PXCKI 6213 - PXCKII 6214 - PXNL 6215 - PXBG 6216 - PXCĐ 6217 - PXDC 6212 - PXMạ TK627 6271 - PXKP 6272 - PXCKI 6273 - PXCKII 6274 - PXNL 6275 - PXBG 6276 - PXCĐ 6277 - PXDC 6272 - PXMạ TK642 08 (số 2,4,5) 02 (số7,8) 03 (số 1,3,9) 01 (số 25) 01 (số 20) 01 (số 18) 41.479.429 28.566.372 3.687.900 6.820.165 123.000 1.494.610 787.382 5.289.422 922.639 4.366.783 41.603.837 28.652.071 3.698.964 6.840.625 123.369 1.499.094 789.744 5.305.290 925.407 4.379.883 ... .... .... ... Cộng 113.237.828 113.378.135 Px Dụng cụ 12.531.639 Có TK 152 22.531.639
Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt, giấy quyết định tạm ứng của phân xởng đi gia công về chi phí gia công ngoài nguyên vật liệu, chi phí vận chuyển....Kế toán ghi vào NKCT số 1, số 10... theo định khoản :
Nợ TK 154 ( PX cơ khí I ) 944.780 Có TK 111 944.780
Nợ TK 154 ( PX Dụng cụ ) 5.619.048 Có TK 141 5.619.048
2.2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay, Công ty phân loại lao động dới 2 dạng : lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách ( lao động theo thời vụ, thời gian lao động dới 1 năm, thử việc ).
Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo khối lợng, chất lợng sản phẩm nhập kho thông qua đơn giá định mức, hoặc đơn giá khoán gọn theo nguyên công và trả lơng thời gian( ngày lễ, đi họp. đi học...).
Nh vậy tiền công nhân trực tiếp sản xuất tại công ty gồm : - Tiền lơng trả theo sản phẩm
- Tiên lơng trả theo thời gian
- BHXH phải thanh toán cho ngời lao động.
* Công ty trực tiếp sử dụng TK 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp TK 622 đợc chi tiết cho từng phân xởng
TK 6221- CPNCTT Phân xởng khởi phẩm TK 6222- CPNCTT phân xởng cơ khí I TK 6223- CPNCTT phân xởng cơ khí II TK 6224- CPNCTT phân xởng nhiệt luyện TK6225- CPNCTT phân xởng bao gói TK 6226- CPNCTT phân xởng cơ điện TK 6227- CPNCTT phân xởng dụng cụ TK 6228- CPNCTT phân xởng mạ
* Việc tập hợp CPNCTT tại công ty đợc hạch toán nh sau :
Dựa vào kế hoạch sản xuất mà công ty giao cho các phân xởng, các phân x- ởng giao chi tiết cho từng tổ. Quản đốc, đốc công, tổ trởng đôn đốc lao động thực hiện phần công việc đợc giao, đảm bảo đúng tiến độ, yêu cầu kỹ thuật. Đồng thời nhân viên kinh tế phân xởng theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ làm căn cứ tính tiền công sau này.
Cụ thể, hàng ngày tổ trởng sản xuất có nhiệm vụ theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân trong ngày ghi vào các ngày tơng ứng với các cột ( Từ cột 1 đến cột 31) theo các ký hiệu quy định ở bảng chấm công ( Biểu 04),
KCS, nhân viên kinh tế theo dõi số lợng sản phẩm mỗi công nhân làm ra trên giấy báo ca ( Biểu 04).
* Cách tính lơng tại công ty ( Đối với sản phẩm truyền thống ). Lơng sản phẩm = ∑ = n i 1 Ni x Dgi Trong đó : - Ni : Số lợng sản phẩm i làm đợc
- Dgi : Đơn giá định mức nguyên công sản phẩm i ( quy định của công ty) Lơng thời gian = Số công nhân cần thiết để
thực hiện công việc ì Tiền lơng cấp bậc
Ngoài ra các khoản phụ cấp khác nh nghỉ phép, đi học ( hởng 100% lơng cấp bậc đợc xác định:
= Số ngày ngừng vắng x
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, giấy báo ca, nhân viên kinh tế phân xởng sẽ tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất thể hiện trên bảng thanh toán tiền lơng cho từng tổ, toàn phân xởng ( Biểu 05, 06).
Ví dụ : Cuối tháng nhân viên kinh tế phân xởng tính lơng cho Nguyễn Văn Minh phân xởng khởi phẩm.
Trong tháng 2/2003 Công nhân Nguyễn Văn Minh hoàn thành 180 sản phẩm bàn ren (trong tỉ lệ sai hỏng cho phép). Đơn giá định mức sản phẩm bàn ren M4 là 8,313
Lơng sản phẩm trả cho công nhân Nguyễn Văn Minh là : 180 ì 8,313 = 1.496.340
Trong tháng 2/2003, ông Nguyễn Văn Minh có 3 ngày nghỉ ốm. Công ty thanh toán BHXH cho ông là 20.000đ
Sau khi tính toán lơng phải trả cho cônh nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên kinh tế phân xởng gửi bản thanh toán tiền lơng kèm theo bảng chấm công lên phòng tổ chức lao động. Tại đây, phòng tổ chức lao động tiến hành kiểm tra số liệu trên bảng thanh toán lơng từng phân xởng và lập bảng thanh toán lơng cho toàn công ty ( Biểu 06)
Sau đó bảng thanh toán lơng từng phân xởng, toàn công ty đợc gửi lên phòng tài vụ. Tại đây, kế toán hạch toán tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất tại các phân xởng, tiền lơng của bộ phận quản lý phân xởng mạ cùng với bảng thanh toán BHXH cho cán bộ CNV vào TK 622 - CPNCTT theo định khoản:
Nợ TK 622 262.987.500 PX khởi phẩm 26.880.200 PX cơ khí I 43.641.000 ... PX mạ 10.119.000 Có TK 334 262.987.500
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng của từng phân xởng, toàn doanh nghiệp, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH theo các dòng phù hợp cột có ghi TK 334.
Số liệu từ bảng phân bổ đợc sử dụng ghi vào bảng kê số 4, NKCT số 7, sổ cái TK 622.
Toàn bộ số liệu cụ thể trong tháng 02/2003 dợc thể hiện trên biểu 07- Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
*Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và của bộ phận gián tiếp sản xuất khác nh sau :
Hàng tháng, công ty trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất cà của quản lý phân xởng mạ tính vào chi phí nhân công trực tiếp theo từng phân xởng.
Hàng năm, công ty nộp BHXH, BHYT, KPCĐ là 25% trong đó 6% khấu trừ vào lơng của CNV, 19% tính vào giá thành sản phẩm. Cụ thể : BHXH 15%, BHYT 2% tính trên lơng cơ bản và phụ cấp (nếu có), KPCĐ 2% tính trên lơng thực tế trong đó 1% giữ lại công ty; 0,2% nộp cho công đoàn địa phơng; 0,8% nộp lên tổng công ty ( Công đoàn cấp trên).
Nhng hàng tháng công ty lại không trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất theo đúng chế độ quy định mà kế toán công ty trích tạm tính. Sau đó
hàng quý kế toán tính toán cụ thể để trích bổ xung nếu thiếu hoặc giảm trích nếu thừa.
Chẳng hạn : nh tháng 20/2003 toàn bộ số liệu về BHXH, BHYT tính vào chi phí sản xuất đợc thể hiện ở cột BHXH, BHYT tổng cộng trên bảng phân bổ tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng theo định khoản :
Nợ TK 622 37.035.000 Px khởi phẩm 4.146.000 Px cơ khí I 5.634.000 .... Px mạ 2.301.000 Có TK 338 37.035.000 (Chi tiết cho 3382, 3383 3384)
2.2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Tại công ty DCC và ĐLCK, kế toán tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung những chi phí có tính chất phục vụ và quản lý tại các phân xởng nh chi phí nhân viên phân xởng, chi phí CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác : chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí khác bằng tiền.
Những chi phí này đợc hạch toán vào TK 627- chi phí sản xuất chung theo từng yếu tố cụ thể và đợc tập hợp trực tiếp cho các phân xởng (đối với chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu CCDC dùng cho sản xuất chung) hoặc phân bổ gián tiếp cho các phân xởng (đối với dịch vụ mua ngoài).
Trình tự tập hợp chi phí chung tại công ty nh sau:
a. Chi phí nhân viên phân xởng
Nguyên tắc trả lơng cho cán bộ quản lý gián tiếp cho từng phân xởng và công nhân phục vụ phân xởng là căn cứ vào kết quả thu nhập tiền lơng của bộ phận quản lý phục vụ sản xuất, hiệu suất công việc của từng ngời
Lơng nhân viên phân xởng = lơng cấp bậc * K1*K2 Trong đó:
- K1: hệ số phân phối tiền lơng đơn vị
Nếu K1=1 thì kế hoạch sản xuất của phân xởng đạt 100%. Nếu kế hoạch sản xuất tăng hoặc giảm 1% thì K1 đợc công thêm hoặc trừ đi 0,01
- K2: Hệ số trách nhiệm quản lý do công ty quy định. Ví dụ: Đối với phân xởng cơ khí 1
Lơng cấp bậc quản đốc phân xởng là 522900đ; K1=1; K2=1,25 Lơng quản đốc phân xởng cơ khí 1= 522900*1*1,25 = 623625đ
Tơng tự tính tiền lơng cho các nhân viên, tổng tiền lơng nhân viên phân x- ởng cơ khí 1 trong tháng là 8436500đ.( bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng - Biểu 07)
Tiền lơng của các phân xởng khác tính tơng tự nh vậy.
Kế toán hạch toán chi phí nhân công của 7 phân xởng và tài khoản 627 chi phí nhân viên phân xởng theo định khoản.
( chi tiết cho từng phân xởng ) Có TK 334: 46841500
Các khoản trích BHXH trên tiền lơng cũng tính tơng tự nh đối với CPNCTT. Kế toán định khoản
Nợ TK 627: 10971000
( Chi tiết cho từng phân xởng ) Có TK 338: 1097100
Toàn bộ số liệu này đợc phản ánh chi tiết ở bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng ( Xem biểu 07). Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng để ghi vào bảng kê số 4 ở ô tơng ứng giữa dòng TK 627 với cột TK 334 và TK 338( Xem biểu 12).