tại Công ty ABC
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, theo BCTC của khách hàng, KTV đã tiến hành tính các giá trị MPP, SMT và ADPT như sau:
MPP = 5% Lợi nhuận trước thuế = 405,934,047 đồng SMT = 75% MPP = 304,450,535 đồng
ADPT = 5% MPP = 20,296,702 đồng
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích chi tiết cùng với các trắc nghiệm trực tiếp số dư trong giai đoạn này. Qua phân tích sơ bộ và phán đoán nghề nghiệp, KTV đã chọn khoản mục doanh thu – giá vốn để thực hiện phân tích nhằm thu được bằng chứng có độ tin cậy. Các bước được thực hiện như sau:
Bước 1: Xây dựng mô hình
Theo chương trình kiểm toán của ACAGroup, đối với khoản mục doanh thu KTV cần phải thu thập bằng chứng để đảm bảo đầy đủ các cơ sở dẫn liệu: Hiện hữu, Đầy đủ, Chính xác, Phân loại và trình bày. Chính vì vậy, KTV đã chọn thủ tục phân tích tính hợp lý mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn biến động qua các tháng trong năm. Để thực hiện được thủ tục này, KTV thu thập các số liệu về doanh thu và tập hợp giá vốn để tiến hành phân tích.
Bước 2: Xem xét mức độ tin cậy và tính độc lập của thông tin
Nguồn thông tin được sử dụng để phân tích là các đơn đặt hàng, báo cáo doanh thu bán hàng của sản phẩm từng tháng, danh sách các khoản chiết khấu được phê chuẩn, báo cáo nhập xuất tồn thành phẩm, bảng tổng hợp giá thành. Do trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đã đánh giá môi trường kiểm soát tại đơn vị là khá tốt, như vậy thông tin dung để phân tích là đáng tin cậy.
Bước 3: Phân tích nguyên nhân và phát hiện kiểm toán
Theo kết quả thu thập ở bước 2, KTV thực hiện phân tích và trình bày trên giấy tờ làm việc tại Biểu 2.1.3a như sau:
Phân tích doanh thu – giá vốn
Khách hàng Kỳ kế toán Tham chiếu
Công ty CP ABC 31/12/2008 K 501
Người thực hiện: NKC Ngày thực hiện: 03/2008 Người kiểm tra: NHD
I. Mục đích công việc: Mục đích của giấy tờ làm việc này là để đảm bảo rằng khoản mục doanh thu không có sai phạm trọng yếu
II. Công việc thực hiện:
- Thu thập bảng kê hóa đơn dịch vụ bán ra, danh sách các khoản chiết khấu được phê duyệt, tập hợp báo cáo nhập xuất tồn thành phẩm, bảng tổng hợp giá thành
- Thu thập thông tin trên sổ chi tiết, sổ cái
- Phân tích biến động về doanh thu và mối quan hệ doanh thu – giá vốn qua các tháng.
- Trao đổi với kế toán doanh thu và kế toán trưởng về bất kỳ vấn đề bất thường nào.
Tháng Doanh thu Giá vốn Tỷ lệ GV/DT(%)
Tháng 1 2,165,553,199 1,799,156,646 83.08% Tháng 2 4,955,132,183 4,638,892,335 93.62% Tháng 3 10,288,038,990 9,196,621,662 89.39% Tháng 4 11,293,659,964 9,715,147,451 86.02% Tháng 5 10,601,102,131 10,314,041,865 97.29% Tháng 6 15,109,900,122 14,045,265,064 92.95% Tháng 7 25,038,378,110 22,310,509,335 89.11% Tháng 8 37,201,028,919 29,943,845,614 80.49% Tháng 9 40,368,995,460 32,437,010,879 80.35% Tháng 10 39,800,403,783 31,864,365,116 80.06% Tháng 11 35,303,464,677 29,708,665,366 84.15% Tháng 12 42,028,840,289 34,482,716,477 82.05% Tổng 274,154,497,827 230,456,237,810 84.06%
Phát hiện:
- Trong hai tháng đầu năm 2008, doanh thu bán hàng của Công ty khá thấp, điều này là hợp lý vì do lượng thành phẩm tồn kho cuối năm 2007 của Công ty không nhiều, mặt khác một số dây chuyền sản xuất mới còn đang trong giai đoạn lắp đặt do vậy cung về hàng hóa chưa thể đáp ứng được. Tỷ lệ giá vốn/doanh thu tháng 2 khá cao, chiếm 93.62%, điều này là do trong tháng 2 công ty đã bán một khối lượng khá lớn khuôn mẫu sản xuất nhựa, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu sản xuất loại thành phẩm này trong năm 2007 khá lớn do vậy đã đẩy tăng giá thành sản phẩm.
- Doanh thu bắt đầu tăng đều từ tháng 3, đặc biệt là 6 tháng cuối năm doanh thu tăng mạnh với doanh số lớn. Vì đầu tháng 3, hai dây chuyền sản xuất mới thành phẩm và bán thành phẩm đã nghiệm thu đưa vào sử dụng, đồng thời Công ty cũng đầu tư thêm một số TSCĐ vào mục đích sản xuất do đó đã đẩy mạnh công suất hoạt động. Bên cạnh đó, nhu cầu về linh kiện nhựa (chi tiết chính xác) của khách hàng Canon Vietnam trong 6 tháng cuối năm tăng mạnh, đây là khách hàng chủ yếu và lớn nhất của Doanh nghiệp, ngoài ra thị trường linh kiện máy móc nội địa của Công ty cũng nhanh chóng được mở rộng, trong 6 tháng cuối năm, Công ty đã ký kết được 8 hợp đồng với khách hàng mới nội địa. Tỷ lệ giá vốn/doanh thu của 6 tháng cuối năm tương đối ổn định và thấp hơn so với 6 tháng đầu năm là do máy móc thiết bị và dây chuyền sản xuất mới có công suất hoạt động lớn, hiệu quả cao, mặt khác số lượng sản phẩm sản xuất 6 tháng cuối năm lớn nên giá thành sản phẩm hạ.
- Tỷ lệ giá vốn/doanh thu của tháng 5 và tháng 6 khá cao, đặc biệt là tháng 5 (chiếm 97%), qua phỏng vấn kế toán hàng tồn kho cho thấy trong tháng 5 và 6, Công ty đã xuất bán hai lô hàng cho Brother Industries và VS PLUS SDN theo đơn đặt hàng từ tháng 3, loại nguyên vật liệu chính cho sản phẩm này phải nhập khẩu từ nước ngoài (Malaysia), chi phí vận chuyển khá cao, theo kế hoạch công ty nhập khẩu 1 lần trong năm song kế toán đã phân bổ phần lớn chi phí này vào giá thành sản xuất lô sản phẩm tháng 5 và 6. Do vậy giá vốn đã tăng lên đáng
kể, đây cũng là vấn đề Công ty cần theo dõi và lưu ý, Công ty cần phân bổ chi phí vận chuyển hàng theo tiêu thức hợp lý để tránh biến động giá thành giữa các tháng.
Kết luận: Không phát hiện sai sót trọng yếu của khoản mục
Như vậy, qua phân tích và trao đổi với Kế toán của Công ty, KTV nhận thấy khoản mục doanh thu biến động một cách hợp lý qua các tháng, tỷ lệ giá vốn/doanh thu tương đối phù hợp với sự biến động của doanh thu và tình hình sản xuất. Kết hợp với thủ tục bắt buộc của phần hành Doanh thu và các khoản phải thu cho khoản mục doanh thu bán hàng, KTV thực hiện kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu, qua kiểm tra cho thấy doanh thu được ghi nhận hoàn toàn đúng kỳ kế toán. Như vậy khoản mục doanh thu đã đạt được mục tiêu kiểm toán: trình bày trung thực và hợp lý.
2.1.4. Thực hiện TTPT soát xét trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Khách hàng ABC
Bước 1: So sánh thông tin
Trong bước này, kết hợp với những phát hiện kiểm toán đã tìm được trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện so sánh các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính để phân tích lại lần cuối các nguyên nhân biến động.
Bước 2: Đánh giá kết quả
Cùng với việc thực hiện phân tích lại các biến động tài chính, KTV đồng thời tổng hợp lại các sai phạm và đánh giá khả năng tồn tại những sai phạm chưa được phát hiện trong hai giai đoạn trước. Từ đó xem xét lại những khoản mục quan trọng, những vấn đề cần chú ý đã nêu ra trong TTPT sơ bộ trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán. Thủ tục phân tích soát xét được trình bày trên các giấy tờ làm việc sau:
Phân tích soát xét tình hình tài chính
Khách hàng Kỳ kế toán Tham chiếu
Công ty CP ABC 31/12/2008 B 501
Người thực hiện: NKC Ngày thực hiện: 03/2008
Đơn vị: đồng (VND)
TÊN TÀI KHOẢN 31/12/2007SỐ DƯ SỐ DƯ 31/12/2008 Chênh lệch Ghichú
Số tiền %
TÀI SẢN
I.Tài sản ngắn hạn 44,636,203,665 156,513,453,033 111,877,249,368 251%
Tiền và các khoản tương
đương tiền 12,925,999,097 49,043,717,392 36,117,718,295 279% N1
Tiền 12,925,999,097 49,043,717,392 36,117,718,295 279%
Các khoản phải thu ngắn
hạn 20,479,303,722 78,161,432,291 57,682,128,569 282%
Phải thu khách hàng 9,958,596,961 77,633,467,291 67,674,870,330 680% N2
Trả trước cho người bán 7,403,184,738 30,000,000 (7,373,184,738) -100% Phải thu nội bộ ngắn hạn 3,117,522,023 497,765,000 (2,619,757,023) -84%
Các khoản phải thu khác 200,000 200,000 -
Hàng tồn kho 9,237,566,222 26,000,768,332 16,763,202,110 181% Hàng tồn kho 9,237,566,222 26,000,768,332 16,763,202,110 181% N3 Tài sản ngắn hạn khác 1,993,334,624 3,307,535,018 1,314,200,394 66% Chi phí trả trước ngắn hạn 1,887,032,524 2,087,514,521 200,481,997 11% N4 Tài sản ngắn hạn khác 106,302,100 1220020497 1,113,718,397 1048% N5 II.Tài sản dài hạn 174,592,846,843 426,224,784,282 251,631,937,439 144% Tài sản cố định 172,432,835,621 401,534,292,449 229,101,456,828 133% Tài sản cố định hữu hình 101,371,861,452 390,719,914,550 289,348,053,098 285% N6 Nguyên giá 102,523,919,138 405,631,692,397 303,107,773,259 296%
Giá trị hao mòn luỹ kế -1,152,057,686 -14,911,777,847 (13,759,720,161) 1194%
Tài sản cố định vô hình 10,970,065,717 10,814,377,899 (155,687,818) -1%
Nguyên giá 11,151,391,501 11,240,448,704 89,057,203 1%
Giá trị hao mòn luỹ kế -181,325,784 -426,070,805 (244,745,021) 135%
Chi phí xây dựng cơ bản dở
Biểu 2.1.4b: Phân tích soát xét Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại Khách hàng ABC
Phân tích soát xét Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Khách hàng Kỳ kế toán Tham chiếu
Công ty CP ABC 31/12/2008 B 502
Người thực hiện: NKC Ngày thực hiện: 03/2008
Đơn vị: đồng (VND)
TÊN TÀI KHOẢN Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch Ghichú
Số tiền %
1. Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 18,958,905,541 274,207,637,590 255,248,732,049 1346%
2. Các khoản giảm trừ doanh thu - 53,139,763 53,139,763 -
3. Doanh thu thuần về bán hàng &
cung cấp dịch vụ 18,958,905,541 274,154,497,827 255,195,592,286 1346% N15
4. Giá vốn hàng bán 11,756,392,185 230,776,479,730 219,020,087,545 1863% N16 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 7,202,513,356 43,378,018,097 36,175,504,741 502%
6. Doanh thu hoạt động tài chính 637,302,405 3,013,689,168 2,376,386,763 373%
7. Chi phí tài chính 1,884,585,799 8,488,706,108 6,604,120,309 350%
+ Trong đó : Chi phí lãi vay 852,490,368 5,024,533,316 4,172,042,948 489%
8. Chi phí bán hàng 860,364,599 10,937,448,882 10,077,084,283 1171%
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 4,844,207,267 19,200,991,318 14,356,784,051 296%
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh 250,658,096 7,764,560,957 7,513,902,861 2998%
11. Thu nhập khác 1,402,824,087 817,348,541 (585,475,546) -42%
12. Chi phí khác 1,085,586,833 463,228,556 (622,358,277) -57%
13. Lợi nhuận khác 317,237,254 354,119,985 36,882,731 12%
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước
thuế 567,895,350 8,118,680,942 7,550,785,592 1330% N17
15.Chi phí thuế TNDN hiện hành - - -
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại - - -
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập
N15:Doanh thu bán hàng
Qua phân tích chi tiết sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cho thấy doanh thu bán hàng trong năm tăng lên là do nhu cầu về thành phẩm của Công ty tăng, Công ty đã thực hiện cung cấp nhiều hợp đồng bán hàng lớn, đặc biệt là 6 tháng cuối năm. Khoản mục doanh thu đã được phản ánh trung thực và hợp lý.
N16: Giá vốn hàng bán
Tốc độ tăng của giá vốn hàng bán năm nay phù hợp với tốc độ tăng của doanh thu bán hàng. Khoản mục này không có vấn đề trọng yếu phát sinh ngoại trừ số chi phí khấu hao TSCĐ trong năm công ty trích thiếu như đã trình bày ở chú ý N6 trên giấy tờ làm việc này với số tiền là 379,441,310 đồng.
N17: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh và phát hiện cho thấy, ngoại trừ khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong năm trích thiếu so với quy định
379,441,310 đồng và chi phí lãi vay ước tính vượt quá số thực tế tại chú ý N1
số tiền 6,798,174 đồng thì khoản mục Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được
phản ánh trung thực hợp lý trên khía cạnh trọng yếu.
2.3 Thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại Công ty XYZ do ACAGroup thực hiện
2.2.1 Giới thiệu khách hàng
Công ty XYZ là doanh nghiệp liên doanh 100% vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Công ty chính thức được cấp Giấy phép đầu tư vào ngày 28 tháng 8 năm 2003 do Ban quản lý các khu chế xuất và công nghiệp Hà Nội cấp.
Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Công ty khách hàng là định hình kim loại tấm, gia công chính xác và lắp ráp các chi tiết, linh kiện cho ngành công nghiệp điện tử, ngành công nghiệp ô tô và các ngành công nghiệp khác. Tổng vốn đầu tư của XYZ là 4,000,000 USD. Công ty hiện là khách hàng
năm đầu tiên của ACAGroup. Quá trình thực hiện thủ tục phân tích trong các giai đoạn kiểm toán tại khách hàng XYZ được KTV thực hiện như sau:
2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch tại Công ty XYZ
Bước 1: Thu thập thông tin
Do khách hàng XYZ là khách hàng năm đẩu tiên của ACAGroup nên trong bước thu thập thông tin này, KTV thực hiện thu thập khá đầy đủ và kỹ lưỡng về các thông tin chung liên quan đến khách hàng đồng thời phân tích và tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như các chính sách kế toán chủ yếu. Giấy tờ làm việc trong bước này được thể hiện ở Biểu 2.2.2a:
Biểu 2.2.2a: Tìm hiểu chung về khách hàng XYZ
Tìm hiểu chung về khách hàng
Khách hàng Kỳ kế toán Tham chiếu
Công ty CP ABC 31/12/2008 C 101
Người thực hiện: PTH Ngày thực hiện: 03/2008
Mục đích: Mục đích của giấy tờ làm việc này là thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính nhằm đạt được những hiểu biết sơ bộ về khách hàng XYZ.
I. Thông tin chung:
Công ty XYZ là doanh nghiệp liên doanh 100% vốn đầu tư nước ngoài được thành lập tại Việt Nam, có trụ sở tại khu Công nghiệp Thăng Long , Huyện Đông Anh, Hà nội. Công ty chính thức được cấp Giấy phép đầu tư ngày 28 tháng 8 năm 2003 do Ban quản lý các khu chế xuất và công nghiệp Hà Nội cấp và Giấy phép sửa đổi ngày 6 tháng 12 năm 2004. Thời gian hoạt động của Công ty là 44 năm kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư lần thứ nhất. Từ ngày 12 tháng 12 năm 2006, Công ty được miễn thuế nhập khẩu do được cấp Giấy phép EPE (export processing enterprise) từ Ban quản lý các khu chế xuất.
Tổng số vốn góp đầu tư tại ngày 28 tháng 8 năm 2003 là 2,200,000 USD được tham gia đóng góp bởi hai bên đại diện từ Singapore và Hồng Kông, trong đó phần vốn góp tương ứng của mỗi bên là 51% và 49%.
Hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty là: định hình kim loại tấm, gia công chính xác và lắp ráp các chi tiết, linh kiện cho ngành công nghiệp điện tử, ngành công nghiệp ô tô và các ngành công nghiệp khác.
Ban quản trị của Công ty gồm 6 thành viên và được thành lập với mục tiêu quản lý mọi hoạt động của doanh nghiệp. Ban quản trị họp ít nhất mỗi năm 1 lần để thông báo tình hình hoạt động trong năm của Công ty và có thể họp đột xuất trong trường hợp cần thiết.
Với mục tiêu lâu dài là thúc đẩy doanh thu và mở rộng thị trường, Doanh nghiệp tập trung đầu tư một cách hiệu quả vào dòng sản phẩm chiến lược, tăng công suất sản xuất và thực hiện đúng yêu cầu về tiêu chuẩn của khách hàng đồng thời cải thiện các dịch vụ sau bán hàng.
Hai nhà cung cấp chính của XYZ là Hanoi Steel Centre và NS Steel. Các khách hàng lớn và thường xuyên của Công ty là Canon Hongkong và Denson, ngoài ra còn có Panasonic, Canon Tlip, Toa, Sato,…
Tại ngày 31/12/2008, Công ty có 168 nhân viên, cũng thời điểm này năm 2007 số nhân viên của XYZ là 134 người.
Nguồn vốn nợ của Công ty chủ yếu được huy động từ các khoản vay ngắn và dài hạn ngân hàng như BOTM (Ngân hàng Tokyo Mitsubishi), Ngân hàng VID Bank, ngân hàng Ngoại thương và vay tín dụng dự phòng từ Ngân hàng OCBC.
II. Ảnh hưởng từ môi trường tới hoạt động sản xuất kinh doanh
- Sự gia nhập của các đối thủ cạnh tranh mới: Sức cạnh tranh từ