II) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp:
b) Kế toán nguyên vật liệu trong hệ thống kế toán Pháp:
Hệ thống tài khoản kế toán Pháp:
Hệ thống tài khoản kế toán năm 1982 của Pháp đợc chia thành 9 loại: tài khoản loại 1 đến loại 8: Thuộc kế toán tổng quát. Tài khoản loại 9: Thuộc kế toán phân tích.
- Tài khoản từ loại 1 đến loại 5: Các tài khoản thuộc Bảng tổng kết tài sản.
- Tài khoản loại 6, loại 7: Các tài khoản quản lý.
- Tài khoản loại 8: Các tài khoản đặc biệt. TK mua nguyên, vật liệu
TK PTNB
TK nguyên, vật liệu
TK TM
cho sản xuất (ghi cuối kỳ) KC trị giá NVL tồn kho đầu kỳ
Mua chịu NVL
Mua vật liệu bằng TM
KC giá trị VL tồn kho cuối kỳ
TK Giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại
TK Chiết khấu mua hàng Kc chiết khấu thanh
toán đợc hởng Kc giảm giá hàng mua
và hàng mua trả lại TK PTNB NVL trả lại NB hoặc đợc GG CK mua hàng đợc hởng
Sổ sách kế toán:
Các sổ sách sử dụng bao gồm:
- Sổ nhật ký: Là sổ dùng để ghi hàng ngày tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian, cơ sở để ghi sổ nhật ký là các chứng từ kế toán hợp lệ, đợc sắp xếp theo thứ tự thời gian xảy ra nghiệp vụ để vào sổ nhật ký. Nhật ký là quyển sổ kế toán quan trọng nhất.
- Sổ cái: Là sổ phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán).
- Bảng cân đối tài khoản: Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào số phát sinh của các tài khoản trong Sổ cái , lập Bảng cân đối tài khoản. Bảng cân đối tài khoản dùng để kiểm soát các số liệu đã đợc chuyển ghi từ Nhật ký qua Sổ cái.
Số liệu sau khi đã đợc kiểm tra trên Bảng cân đối tài khoản sẽ đợc sử dụng để lập các báo cáo kế toán.
Các báo cáo kế toán: Theo chế độ kế toán Pháp, báo cáo kế toán có hai loại biểu mẫu chủ yếu:
- Bảng tổng kết tài sản (trình bày tình hình tài sản và nguồn tài trợ)
- Bảng kết quả niên độ (trình bày tình hình thu nhập, chi phí, lỗ và lãi)
Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu trong hệ thống kế toán Pháp:
Sơ đồ 16:Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hệ thống kế toán Pháp
TK 530, 512, 401 TK 601
TK 4456
TK 128
TK 6031
TK 31 Khi mua vật liệu
TVA đợc KT
KC tổng trị giá hàng mua (cuối kỳ)
Khi nhập kho
Sơ đồ 17: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ trong hệ thống kế toán Pháp
Nh vậy, kế toán Pháp khác với kế toán Việt Nam ở chỗ: Toàn bộ số tiền mua nguyên vật liệu đợc tính hết vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Do đó, cuối kỳ cần xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu để tính ra chi phí xuất sử dụng thực tế nguyên vật liệu trong kỳ. Nếu số tồn kho nguyên vật liệu đầu kỳ > tồn kho nguyên vật liệu cuối kỳ thì phải cộng thêm số chênh lệch. Ngợc lại, nếu số tồn kho nguyên vật liệu đầu kỳ < cuối kỳ thì phải trừ đi số chênh lệch.
- Nếu doanh nghiệp đợc hởng giảm giá, bớt giá, hồi khấu:
+ Nếu các khoản này đợc chấp nhận ngay khi lập hoá đơn thì kế toán lấy giá mua trừ đi các khoản đó để có chỉ tiêu giá thực tế.
+ Nếu giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp nhận sau khi lập hoá đơn ban đầu, kế toán ghi:
Nợ TK 401 Nếu ghi giảm nợ phải trả Nợ TK 530, 512 Nếu nhận lại bằng tiền
Nợ TK 409 Nếu trớc kia đã trả nhng cha nhận lại số GG, BG, HK Khi xuất kho
KC chênh lệch TK 128 TK 601 TK 31 TK 6031 TK 31 KC tổng trị giá hàng mua TK 4456 TK 530, 512, 401 Mua VL nhập kho
TVA được KT Tồn đầu kỳ Tồn cuối kỳ
KC chênh lệch KC chênh lệch
Có TK 609 Số GG, BG, HK không thuế Có TK 4456 Giảm thuế
Nh vậy, kế toán Pháp cũng khác với kế toán Việt Nam ở cách hạch toán các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu. Đối với kế toán Việt Nam, các khoản này đều đợc ghi giảm trị giá hàng mua.
- Hàng mua trả lại cho ngời bán: Nợ TK 401, 530, 512, 409
Có TK 601 Có TK 4456
- Chiết khấu thanh toán đợc hởng: + Chiết khấu ngay khi lập hoá đơn:
Nợ TK 601 Giá thực tế Nợ TK 4456 TVA đầu vào
Có TK 765 Số chiết khấu đợc hởng Có TK 530, 512 Số trả bằng tiền
+ Nếu chiết khấu sau khi lập hoá đơn: Nợ TK 401 Ghi giảm nợ
Nợ TK 530, 512 Số nhận lại bằng tiền
Có TK 765 Số chiết khấu không thuế Có TK 4456 Giảm thuế
Khác với kế toán Việt Nam , kế toán Pháp nếu chiết khấu ngay khi lập hoá đơn thì khoản chiết khấu này sẽ đợc ghi vào giá trị hàng mua.
Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
- Vào cuối niên độ kế toán, nếu hàng tồn kho có khả năng giảm giá thì kế toán phải lập dự phòng:
Nợ TK 681 Số dự phòng cần lập Có TK 391
- Vào cuối niên độ kế toán sau, kế toán xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới và tiến hành điều chỉnh:
+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn hơn số dự phòng đã lập từ niên độ cũ thì kế toán phải trích lập bổ sung:
Nợ TK 681 Số phải lập bổ sung Có TK 391
+ Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ hơn số dự phòng đã lập từ niên độ cũ, kế toán hoàn nhập số thừa:
Nợ TK 391
Có TK 781
Phần hai
Thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu tại Điện lực Ba Đình - Hà Nội.