I. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Quốc tế
3.3.Hạch toán chi phí sản xuất chung
3. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tại đơn vị
3.3.Hạch toán chi phí sản xuất chung
3.3.1. Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí phát sinh có tính chất phục vụ và quản lý tại phân xưởng, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục:
Chi phí vật liệu
Chi phí công cụ dụng cụ
Chi phí lương, phụ cấp phải trả công nhân viên quản lý phân xưởng và các khoản trích theo tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng
Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản được sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất chung tại phân xưởng là TK 627 – chi phí sản xuất chung, được theo dõi chi tiết đến TK cấp 2:
6271: chi phí nhân viên phân xưởng 6272: chi phí vật liệu
6273: chi phí công cụ dụng cụ 6274: chi phí khấu hao TSCĐ 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài 6278: chi phí bằng tiền khác
Các chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ cho hai loại rượu được tập hợp vào 2 tài khoản cấp 2 phục vụ mục đích tính giá thành từng loại:
TK 627Z: chi phí chung sản xuất rượu Zelka Vodka TK 627B: chi phí chung sản xuất rượu Z Blue Vodka
3.3.3. Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung tại phân xưởng sảnxuất rượu xuất rượu
Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung tại phân xưởng được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
3.3.3.1. Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương. Những nhân viên này không trực tiếp sản xuất ra sản phẩm ở doanh nghiệp mà họ thực hiện nhiệm vụ quản lý. Vì vậy, lương họ nhận được chủ yếu là lương thời gian. Các chi phí nhân viên phân xưởng phát sinh được tập hợp vào TK 6271 – chi phí nhân viên phân xưởng.
TK 334 TK 627
TK 338
Lương và phụ cấp trả cho nhân viên phân xưởng
Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung
Trích KPCĐ, BHXH, BHYT (phần tính vào chi phí sản xuất)
TK 111,152,138
TK 152,153
Công cụ, vật liệu sản xuất dùng phục vụ sản xuất
TK 214
Khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng
TK 111,112,331
Chi phí công ty mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ
TK 133
TK 154 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ: Trích “Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội” tháng 12 năm 2006:
Căn cứ vào dòng Nợ TK 627 và Cộng Có TK 334, TK 338 ta có: Lương phải trả cho nhân viên phân xưởng: 3 450 000
Các khoản trích theo lương: 655 500 Số tổng cộng: 4 105 500
Từ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, máy tính sẽ tự động tập hợp số liệu lên Nhật ký chứng từ số 7 vào cuối quý.
3.3.3.2. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong phân xưởng
Ngoài nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, công ty còn sử dụng một số nguyên vật liệu mang tính chất sử dụng chung cho toàn phân xưởng như: nguyên vật liệu dùng sửa chữa thường xuyên TSCĐ, nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, vật liệu xây dựng, vật liệu điện,… Hàng tháng, khi có nhu cầu về vật tư, trưởng bộ phận đề nghị bằng sổ xin lĩnh vật tư để từ đó kế toán vật tư viết phiếu xuất kho. Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất vật tư cho phân xưởng. Việc tính giá của nguyên vật liệu sử dụng chung cho phân xưởng tương tự như đối với nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trực tiếp. Các chi phí này phát sinh được tập hợp vào TK 6272 – chi phí vật liệu.
Biểu 09:
BẢNG KÊ CHI TIẾT XUẤT VẬT TƯ
Tháng 12 năm 2006 Số lượng:
Thành tiền: 2 458 300
Kho Ngày CT Tên vật tư Diễn giải TK
đối ứng
ĐV
tính SL ĐG Thành tiền
01/11/2006 PX 62 Dây điện Xuất cho PX rượu 6272 m 100 2 420 242 000
05/11/2006 PX 65 Khẩu trang Xuất cho PX rượu 6272 cái 25 4 500 112 500
09/11/2006 PX 69 Găng tay Xuất cho PX rượu 6272 cái 22 8 000 176 000
… … … …
3.3.3.3. Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ sử dụng trong phân xưởng
Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng 1 lần, có giá trị nhỏ, kế toán phân bổ vào chi phí ngay khi sử dụng. Còn đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài thì kế toán phân bổ dần vào chi phí, hạch toán vào TK 6273 – chi phí công cụ dụng cụ. Công cụ dụng cụ sản xuất ở phân xưởng bao gồm: đồ dùng văn phòng, búa, cờ lê, mỏ lết,…
Giá trị công cụ dụng cụ sử dụng nhiều kì được hạch toán: Nợ TK 142
Có TK 153
Hàng kì, khi công cụ dụng cụ được xuất dùng cho phân xưởng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 627
Có TK 142
3.3.3.4. Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định của công ty bao gồm nhiều tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng nhiều năm: máy móc, thiết bị động lực, vật kiến trúc,… Công ty mở sổ chi tiết để theo dõi khấu hao từng loại tài sản cố định. Mỗi khi phát sinh một TSCĐ mới, kế toán nhập mã, khai thông tin về TSCĐ và phân xưởng sử dụng TSCĐ đó trên máy tính. Máy sẽ tự động tính khấu hao và giá trị còn lại của từng tài sản cố định. Dựa trên số liệu đó, kế toán lập Bảng tổng hợp chi tiết tài sản cố định vào cuối mỗi quí.
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
Mức khấu hao bình quân trong năm = nguyên giá tài sản x tỉ lệ khấu hao năm Mức khấu hao bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân năm/12 Việc trích hoặc thôi trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện bắt đầu từ ngày mà tài sản cố định tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh.
Việc tính và phân bổ khấu hao sản phẩm được thực hiện trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Khi phát sinh TSCĐ mới, kế toán TSCĐ căn cứ vào bảng năm dự kiến sử dụng các TSCĐ của Nhà nước để xác định tỉ lệ khấu hao của từng loại. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu 10: SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Từ 01/01/2006 đến 31/12/2006 Đơn vị tính: đồng Tên TSCĐ Ngày đưa vào sử dụng
Nơi sử dụng Nguyên giá
Tỷ lệ KH năm Mức KH năm Khấu hao lũy kế Giảm nguyên giá Giá trị còn lại Nhà xưởng sản xuất 07/06/2005 Phân xưởng sản xuất 1 569 435 000 0.04 62 777 400 94 166 100 1 475 268 900
Xe tải 15 tấn 07/06/2005 Phân xưởng sản xuất 450 008 000 0.03 13 500 240 20 250 360 429 757 640
Nhà kho L1 15/05/2005 Phân xưởng sản xuất 530 237 000 0.16 84 837 920 127 256 880 402 980 120
… … … … … … … … …
Cộng 43 526 739 000 870 364 530 8 641 794 600 34 884 944 400
Biểu 11:
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Từ 01/10/2006 đến 31/12/2006
Đơn vị tính: đồng
STT Tên TSCĐ Tỉ lệ khấu hao Nguyên giá Số khấu hao TK 6274 TK 641 642
1 Nhà xưởng sản xuất 0.04 1 569 435 000 62 777 400 62 777 400 2 Máy cất 0.14 60 450 900 8 463 126 8 463 126 3 Thùng chứa 0.4 7 968 000 3 187 200 3 187 200 … … … … Cộng 43 526 739 000 290 121 510 116 203 784 99 730 000 74 187 726
3.3.3.5. Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài chủ yếu là điện, nước, điện thoại,… sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh. Các chi phí này được tập hợp trên TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Các chi phí phát sinh đối với điện nước được hạch toán trên Nhật ký chứng từ số 5, chi tiết “Công ty Điện lực thành phố Hà Nội” và “Công ty kinh doanh nước sạch Hà Nội”; còn các chi phí phát sinh đối với điện thoại hàng tháng được phản ánh trên Nhật ký chứng từ số 2 do công ty thường xuyên thanh toán khoản này qua ngân hàng.
Biểu 12:
BẢNG PHÂN BỔ ĐIỆN NƯỚC
Tháng 12 năm 2006
TK ghi Nợ Lượng Đơn giáĐiện Thành tiền Lượng Đơn giáNước Thành tiền
6277 25 483 862 21 966 346 1 274 8 002 10 194 548
641 10 750 862 9 266 500 646 8 002 5 169292
642 4 038 862 3 480 756 235 8 002 1 880 470
Cộng 40 271 34 713 602 2 155 17 244 310
3.3.3.6. Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác là các chi phí ngoài các khoản chi phí đã kể ở trên như: tiếp khách, hội họp, hội nghị,… Từ các chứng từ gốc ban đầu liên quan đến chi phí bằng tiền, kế toán hạch toán vào Nhật ký chứng từ số 1, số 2 và số 10. Khi phát sinh chi phí thì tập hợp vào TK 6278 – chi phí bằng tiền khác.
3.3.4. Chứng từ và sổ kế toán hạch toán chi phí sản xuất chung
Từ các bảng kê, bảng phân bổ, sổ chi tiết, kế toán tiến hành hạch toán chi phí sản xuất chung của phân xưởng lên Sổ tồng hợp TK 627.
Biểu 13:
SỔ CÁI TK 627 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí sản xuất chung phân xưởng rượu Từ ngày 01/10/2006 đến 31/12/2006
Đơn vị tính: đồng
Ngày CT Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có
Lương phải trả cho nhân viên PX rượu 334 17 462 000 Các khoản trích theo lương của nhân viên PX rượu 338 1 094 300
Vật liệu xuất dùng cho PX rượu 152 8 326 000
Công cụ dụng cụ xuất dùng cho PX rượu 153 36 500 000
Khấu hao TSCĐ 214 116 203 784
Tiền chi cho dịch vụ mua ngoài 111 169 567 942
Kết chuyển chi phí sản xuất chung 154 349 154 026
Tổng phát sinh 349 154 026 349 154 026
3.4. Hạch toán thiệt hại trong sản xuất 3.4.1. Thiệt hại về sản phẩm hỏng
Quá trình sản xuất thể sản xuất ra một số sản phẩm không đúng như tiêu chuẩn của công ty về mùi vị, nồng độ, màu sắc, mẫu mã,… sẽ tạo ra những sản phẩm hỏng. Công ty thực hiện hạch toán thiệt hại như sau:
Đối với sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được, các chi phí phát sinh để sửa chữa sản phẩm đó được cho vào chi phí sản xuất sản phẩm, làm tăng giá thành sản phẩm:
Có TK 111, 152, 153,…
Đối với sản phẩm hỏng không sửa chữa được, trong trường hợp trước khi nhập kho phát hiện sản phẩm hỏng, kế toán sẽ hạch toán giảm giá trị chi phí sản xuất trong kỳ và tăng phải thu khác:
Nợ TK 138
Có TK 154
Còn trong trường hợp sau khi nhập kho phát sinh sản phẩm hỏng, kế toán hạch toán giá trị sản phẩm hỏng vào chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642
Có TK 155
3.4.2. Thiệt hại về ngừng sản xuất.
Sản phẩm rượu của công ty có tính mùa vụ cao nên trong năm công ty có những tháng ngừng sản xuất. Hơn nữa, vì một sự cố không mong muốn nào đó, việc ngừng sản xuất không mong muốn có thể làm quá trình sản xuất bị gián đoạn, gây khó khăn cho việc cung ứng sản phẩm trên thị trường và tăng các chi phí khác. Hiện tại kế toán công ty qui định: các khoản phát sinh chi phí về ngừng sản xuất được tập hợp vào TK 627, TK 641, TK 642 phụ thuộc vào nơi phát sinh chi phí.
Nợ TK 627, TK 641, TK 642 Có TK 111, 112
II. Tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang tại phân xưởng rượu
1. Tồng hợp chi phí sản xuất tại phân xưởng rượu
1.1. Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ công tác tính giá thành, công ty sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (phân xưởng rượu).
1.2. Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã được tập hợp trên TK 621 (số liệu trên Sổ cái TK 621) vào TK 154:
Nợ TK 154 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 621
Két chuyển chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trên TK 622 (số liệu trên Sổ cái TK 622) vào TK 154:
Nợ TK 154
Có TK 622
Kết chuyển chi phí sản xuất chung được tập hợp trên TK 627 (số liệu trên sổ cái TK 627) vào TK 154:
Nợ TK 154
Có TK 627
Cuối kì, máy tính tự động tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và phản ánh lên Nhật ký chứng từ số 7, sau đó vào sổ cái TK 154.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
TK 621 TK 154
Kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp cuối kỳ Giá trị hế liệu thu hồinhập kho
1.3. Sổ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
TK 622
Kết chuyển chi phí nhân công
trực tiếp cuối kỳ Giá trị sản phẩm hỏng
Sản phẩm hoàn thành nhập kho (tổng giá thành sản xuất thực tế) TK 138 TK 155-TP TK 627 Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ
Sản phẩm hoàn thành không nhập kho, bán thẳng (tổng giá thành sản xuất thực tế)
Biểu 14:
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 7
Từ ngày 01/10/2006 đến 31/12/2006
Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp
STT Ghi Có 152 153 154 334 338 214 621 622 627 NKCT khác Cộng NKCT số 1 … Ghi Nợ 1 154 1 423 855 177 90 339 272 349 154 026 … 1 863 348 475 2 621 1 423 855 177 … 1 423 855 177 3 622 75 456 600 14 882 672 … 90 339 272 4 627 8 326 000 36 500 000 17 462 000 1 094 300 116 203 784 169 567 942 … 349 154 026 5 641 380 200 000 70 986 000 99 730 000 … 765 236 101 6 642 11 716 703 116 565 000 19 458 300 74 187 726 … 264 963 450 7 Cộng A 1 432 181 177 48 216 703 589 683 600 86 962 672 290 121 510 1 423 855 177 90 339 272 349 154 026 169 567 942 … 4 756 896 501 8 155 9 156 10 632 11 152 12 111 13 131 14 Cộng B 15 Tổngcộng 16 (A + B)
2. Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang trong đơn vị
Sản phẩm dở dang sau quá trình sản xuất rượu bao gồm: rượu tinh, nguyên liệu pha chế, than dư, vỏ chai, nhãn mác,…
Việc đánh giá sản phẩm dở dang là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản phẩm hoàn thành trong kì. Đánh giá sản phẩm dở dang là đánh giá phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kì phải chịu được thực hiện sau khi có sự kiểm kê sản phẩm dở dang. Ban kiểm kê tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang về mặt số lượng, lập biên bản và báo cáo kiểm kê gửi lên phòng tài vụ công ty để kế toán giá thành có căn cứ đánh giá giá trị sản phẩm sản xuất.
Doanh nghiệp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính và giá trị nguyên vật liệu phụ còn dư nằm tại phân xưởng.
Tổng giá trị
SPDD =
Giá trị NVL chính nằm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
trong SPDD +
Giá trị NVL phụ còn dư nằm tại phân xưởng
Giá trị NVL chính nằm trong SPDD =
sản lượng NVL chính
nằm trong SPDD x
giá xuất kho NVL chính (theo phương pháp BQ cả kì dự trữ)
Giá trị nguyên vật liệu phụ còn dư nằm tại phân xưởng là giá trị nguyên vật liệu phụ xuất kho ( theo phương pháp bình quân cả kì dự trũ) nhưng chưa được sử dụng.
Ví dụ: Tại ngày cuối kỳ xác định được có 100 lít cồn đang được sử dụng nằm trong sản phẩm dở dang trên dây chuyền sản xuất, giá mỗi lít cồn nhập về là 19 058 đồng. Bên cạnh đó, kiểm kê được giá trị sản phẩm phụ xuất dùng cho phân xưởng nhưng chưa đi vào sản phẩm sản xuất bao gồm: than hoạt tính,