II. THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
2. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Tài khoản sử dụng : TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
VD : TK 621 – ĐL: là CP NVLTT cho thi công công trình nâng cấp tuyến đường Đông Lĩnh, Đông Sơn, Thanh Hóa.
* Chứng từ sử dụng :
- Hóa đơn mua vật tư ( hóa đơn giá trị gia tăng ). - Phiếu xuất kho.
- Bảng tổng hợp phiếu xuất kho.
- Biên bản nghiệm thu vật tư nhập kho. - Giấy đề nghi tạm ứng.
* Tính giá NVL
Giá nhập : được tính theo công thức:
Trong đó :- Chi phí thu mua NVL bao gồm : chi phí bốc dỡ, chi phí vận chuyển, chi phí lưu kho, lưu bãi…
- Các khoản giảm trừ : là các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua …
Giá xuất : Công ty áp dụng phương pháp giá thực tế đích danh.
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng do người bán cung cấp và khối lượng thực nhập, thủ kho lập phiếu nhập kho. Giá vật tư ghi trên phiếu nhập kho là giá chưa có thuế GTGT theo hóa đơn mua hàng.
Khi có nhu cầu sử dụng vật tư cho thi công công trình, kế toán tại các xí nghiệp lập Phiếu xuất kho ( ghi theo số lượng yêu cầu ), thủ kho xuất hàng ( ghi rõ số lượng hàng xuất thực tế ). Phiếu xuất kho phải có đủ chữ ký của người nhận vật tư, thủ kho, kế toán lập phiếu, giám đốc xí nghiệp. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên, liên 1 lưu ở cuống phiếu, liên 2 thủ kho giữ để ghi sổ kho và chuyển cho kế toán, liên 3 giao cho người nhận hàng.
Phiếu xuất kho có mẫu như sau :
Giá nhập thực tế
Giá mua trên hóa đơn ( chưa có thuế ) Chi phí thu mua NVL Các khoản giảm trừ = + -
Bảng số 1:
PHIẾU XUẤT KHO
số 22
Ngày 10 tháng 12 năm 2007
Nợ TK 621 Có TK 152 Họ tên người nhận hàng: Trần mạnh Hùng Địa chỉ:
Lý do xuất : Thi công đắp cống công trình đường Luận Thành Xuất tại kho : Xí nghiệp XL5
STT Tên, nhãn hiệu qui cách vật tư
Mã số
Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Cát xây M3 150 150 44. 000 6.600.000 2 Xi măng Kg 5.000 5.000 730 3.650.000 3 Thép phi 6 Kg 1.000 1.000 8.000 8.000.000 4 Thép phi 18 Thanh 50 50 170.000 8.500.000 5 Đá Răm M3 150 150 40.000 6.000.000 6 Cộng 32.750.000
Tổng số tiền viết bằng chữ là: Ba mươi hai triệu, bảy trăm năm mươi ngàn đồng chẵn.
Ngày 08 tháng 12 năm 2008
Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên )
Định kỳ một tuần kế toán nhận lại chứng từ xuất kho để theo dõi tình hình xuất vật tư trong kỳ. Căn cứ vào nội dung ghi trên phiếu xuất, kế toán xí nghiệp theo dõi tình hình xuất vật tư trên bảng tổng hợp xuất vật tư sử dụng cho công trình. Bảng tổng hợp xuất vật tư cho công trình đường Luận Thành như sau:
Bảng số 2: Bảng tổng hợp phiếu xuất vật tư
CÔNG TY CPCT GT THANH HOÁ XN XÂY LẮP 5
Bảng tổng hợp phiếu xuất vật tư
Công trình: Đường Luận Thành Tháng 12 năm 2007 Số chứng từ Chứng Ngày
tháng Diễn giải TKTK đốiứng Số tiền(đồng)
Nợ TKCó
22 10/12 Vật liệu xây cống (xi măng, thép..) 621 152 32.750.000
24 12/12 Đá hộc 621 152 17.000.000
29 17/12 Chi phí san mặt bằng(đất, đá, vận,chuyển) 621 152 81.000.000 45 25/12 Thép các loại ( phi 12, phi 16 ) 621 152 405.000.000
Cộng 535.750.000
Từ số liệu trên bảng tổng hợp vật tư, kế toán vào sổ chi tiết tài khoản 621. Số liệu trên sổ chi tiết TK 621 là cơ sở để kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình cuối mỗi quý (cột chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) và để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp.
Bảng số 3: Sổ chi tiết tài khoản 621
SỔ CHI TIẾT TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Thi công đường Luận Thành
Tháng 12 Năm 2007
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
22 10/12 Xuất vật liệu xây cống 152 32.750.000
24 12/12 Xuất đá hộc 152 17.000.000
29 17/12 Chi phí san mặt bằng 152 81.000.000
45 25/12 Xuất thép các loại 152 405.000.000
31/12 Kết chuyển chi phí 154 535.750.000
Tông cộng phát sinh 535.750.000 535.750.000 Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi sổ tổng hợp, vào chứng từ ghi sổ như sau :
Bảng số 4: Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ số 86
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Công trình: Đường Luận Thành
STT SH NT Diễn giải Nợ Có Số tiền
1 22 10/12 Xuất vật liệu xây cống 621 152 32.750.000
2 24 12/12 Xuất đá hộc 621 152 17.000.000
3 29 17/12 Chi phí san mặt bằng 621 152 81.000.000
4 45 25/12 Xuất thép các loại 621 152 405.000.000
Cộng 535.750.000
Từ đó kế toán vào bảng kê phát sinh bên Có TK 152. Cuối quý, từ số liệu tổng cộng cột ghi nợ TK 621 trên bảng kê và chứng từ ghi sổ, kế toán vào sổ cái TK 621 cuối quý như sau :
Bảng số 5 : SỔ CÁI QUÝ IV
Tên TK : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu : 621 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải SH TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 31/12 86 31/12 Chi phí NVLTT cho CT đường Luận Thành 152 535.750.000 31/12 92 31/12 Chi phí NVLTT cho CT sân vận động 152 297.261.000 31/12 110 31/12 Chi phí NVLTT cho CT Trường Đông Sơn I
152 303.361.000
31/12 116 31/12 K/C Chi phí NVLTT 154 1.136.372.000
Cộng 1.136.372.000 1.136.372.000
Cuối quý, kế toán xí nghiệp kết chuyển số phát sinh CPNVLTT sang TK 154 và khoá sổ kế toán. Đồng thời căn cứ vào số tổng cộng phát sinh Nợ và Có trên sổ cái TK 621 lập bảng cân đối tài khoản và chuyển toàn bộ chứng từ sổ sách lên phòng kế toán công ty.