: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Quý IV năm 2005
TÊN TÀI KHOẢN: CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Số hiệu tài khoản: 621
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK Đối
ứng
Số phát sinh
Số hiệu Ngày Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7
Số dư đầu kỳ
01/10/05 999 01/10/05 K/c chi phí đầu tư XD Chung cư 13 2412 35.893.486 02/10/05 27775 02/10/05 TT cáp phối đá dăm Cty TNHH
Hoàng Đạo 3311 20.738.087 ... ... ... ... 31/12/05 07092 31/12/05 Kết chuyển Chi phí NVLTT CT Lán Bè 154 877.413.977 31/12/05 07091 31/12/05 K/c chi phí NVLTT CT Nhà máy Xi măng Phúc Sơn 154 252.918.060 .. ... ... ... Cộng số phát sinh 8.905.108.843 8.905.108.843
Luỹ kế từ đầu năm 8.905.108.843 8.905.108.843
3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong Công ty chính là hao phí lao động sống mà Công ty đã bỏ ra để thi công các công trình. Khi được tiền tệ hoá thì nó là khoản tiền mà Công ty đã chi ra để trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Việc hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công trực tiếp không chì có ý nghĩa trong việc tính lương và trả lương chính xác cho người lao động và góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp mà nó còn cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực sự tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp. Tổ chức tốt công tác tiền lương sẽ làm cho người lao động thấy rõ sức lao động của mình được bù đắp như thế nào. Từ đó, họ có thể yên tâm làm việc với năng suất cao hơn, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu góp phần vào việc hạ giá thành sản phẩm đồng thời đảm bảo cho thu nhập của người lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp trong Công ty bao gồm: chi phí về lương chính, lương phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất (cả của nhân viên điều khiển máy thi công) trong danh sách và thuê ngoài, và các khoản trích theo lương gồm KPCĐ và BHXH, BHYT.
Phương pháp xác định chi phí nhân công trực tiếp.
Hiện nay, Công ty áp dụng hai hình thức trả lương là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm hay giao khoán khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc.
Trả lương theo thời gian được áp dụng cho việc tính lương và trả lương cho cán bộ gián tiếp ở Công ty, bộ phận quản lý gián tiếp tại các đội và nhân viên tạp vụ trên các công trường.
Trả lương theo sản phẩm được áp dụng đối với các bộ phận trực tiếp thi công công trình cả của nhân công thuê ngoài và nhân công trong biên chế. Hình thức trả lương đối với lao động trực tiếp trong Công ty là khoán khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Đây là hình thức trả lương phù hợp với đơn vị kinh doanh xây lắp, gắn năng suất với thù lao lao động góp phần khuyến khích công nhân, nâng cao năng suất lao động.
Cụ thể cách tính lương nhân công trực tiếp ở Công ty như sau
Tiền lương của nhân công trực tiếp được tính toán trên cơ sở đơn giá tiền lương khoán và khối lượng công việc thực hiện. Đơn giá tiền lương khoán do Phòng kỹ thuật thi công lập trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước, sự biến động của đơn giá trên thị trường và điều kiện thi công cụ thể của từng công trình, định mức hao phí nhân công. Cách tính tiền lương khoán theo công thức sau:
Dựa vào khối lượng công việc được giao khoán cho từng đội, các đội trưởng sẽ thực hiện việc đôn đốc lao động, theo dõi thời gian làm việc của từng công nhân và chấm công cho từng người. Từ bảng châm công của từng cá nhân, các đội trưởng và tổ trưởng tính lương phải trả cho từng người.
Đối với công nhân điều khiển máy thi công thì áp dụng công thức tính lương sau:
Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất được tính vào chi phí nhân công trựe tiếp
Các khoản trích theo lương trong Công ty bao gồm: BHXH, BHYT, KPCĐ. Đối với các khoản trích này, theo chế độ quy định chỉ trích 19% trên tổng lương của công nhân trực tiếp sản xuất vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Các khoản trích theo lương được tính theo công thức sau:
Tổng số tiền lương phải trả cho khối lượng công việc hoàn thành nghiệm
thu
Khối lượng công việc hoàn thành nghiệm thu
Đơn giá tiền lương tính cho 1 đơn vị khối lượng
hoàn thành nghiệm thu
= x
Lương trả cho công nhân điều khiển máy thi công
Số ca máy làm việc
Đơn giá tiền công một ca máy
= x
Các khoản trích theo
lương = Tỉ lệ trên tiền lương phải trả x Tiền lương phải trả Lương trả cho từng cá
nhân trực tiếp sản xuất thi công
Đơn giá tiền công
= x
Tổng số giờ sản xuất thi công
trong tháng
Hs tháng và các hệ số khác (nếu có)
Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán đội tiến hành tính toán các khoản trích BHXH, KPKĐ, BHYT trên tiền lương của công nhân sản xuất theo tỉ lệ trích là 25% trong đó:
- 20% BHXH được trích theo lương phải trả của công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế. Trong đó 15% BHXH được hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp, 5% khấu trừ vào lương hàng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất.
- 3% BHYT được trích theo lương phải trả của công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế. Trong đó, 2% BHYT được hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp, 1% trừ vào lương hàng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất.
Không tính BHYT và BHXH trên tiền lương của nhân công thuê ngoài.
- 2% KPCĐ được trích theo lương phải trả của công nhân trực tiếp sản xuất cả trong biên chế và nhân công thuê ngoài và được hạch toán hết vào chi phí nhân công trực tiếp.
Như vậy, trong số 25% các khoản trích theo lương thì tính vào chi phí nhân công trực tiếp 19%, còn 6% được trừ vào lương của người lao động.
Ví dụ cụ thể đối với công trình Lán Bè- Quảng Ninh quý IV như sau Theo Bảng thanh toán lương cho công nhân trực tiếp trong biên chế và Bảng thanh toán lương cho công nhân thuê ngoài của tất cả các tháng trong quý IV ta có:
Lương công nhân viên trực tiếp sản xuất trong biên chế : 20.017.000đ Lương công nhân thuê ngoài: : 101.743.00đ
Do đó KPCĐ được trích theo lương là: 2% x (20.017.000+101.743.000) = 2.435.00đ
BHYT được trích theo lương là: 3% x 20.017.000 = 600.510đ Trong đó: Tính vào chi phí NCTT là: 2% x 20.017.000 = 400.340đ
Khấu trừ vào lương của công nhân là: 1% x 20.017.000 = 200.170đ
BHXH được trích theo lương là: 20% x 20.017.000 = 4.003.400đ Trong đó: Tính vào chi phí NCTT là: 15% x 20.017.000 = 3.002.550đ
Khấu trừ vào lương của công nhân là: 5% x 20.017.000 = 1.000.850đ
Như vậy BHXH và BHYT được tính vào chi phí nhân công trực tiếp là: 400.340đ +3.002.550đ = 3.403.000đ
BHXH và BHYT được khấu trừ vào lương của công nhân trong biên chế là :
200.170đ + 1.000.850đ = 1.201.000đ
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán tính ra tổng số chi phí tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất cùng các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất để phân bổ vào chi phí nhân công trực tiếp.
Chứng từ sử dụng
Chứng từ ban đầu sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Hợp đồng làm khoán, Biên bản xác nhận khối lượng công việc để tạm ứng lương, Bảng chấm công, Bảng chấm công cá nhân.
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Công ty sử dụng các tài khoản sau: TK622- Chi phí nhân công trực tiếp.
TK 622 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. TK334- Phải trả công nhân viên
33341- Phải trả cán bộ công nhân viên 33342- Phải trả cán bộ công nhân thuê ngoài TK 3382- Kinh phí công đoàn
TK 3383- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Sổ sách sử dụng
Công ty mở sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình, Sổ cái tài khoản 622, Sổ Nhật ký chung.
Phương pháp hạch toán
Với đặc điểm của sản xuất xây lắp, số lượng công trình thi công tương đối lớn, sản phẩm xây lắp cố định mà địa bàn thi công lại phân tán và thời vụ nên lao động trong Công ty bao gồm lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài, trong đó lao động thuê ngoài là chủ yếu.
Hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài.
Sau khi các đội trưởng ký hợp đồng làm khoán với ban điều hành dự án, các đội trưởng sẽ tiến hành việc thuê lao động ngoài thông qua các hợp động lao động. Hợp đồng giữa Công ty và lao động trực tiếp thuê ngoài là hợp đồng ngắn hạn. Chính sách sử dụng lao động trực tiếp như vậy là phù hợp về tính cơ động,
được tiềm năng lao động tại chỗ của địa bàn thi công, góp phần hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Sau khi, ký hợp đồng giao khoán công việc giữa Công ty và người lao động, trong đó quy định đơn giá tiền lương, khối lượng công việc, thời gian hoàn thành và chất lượng sản phẩm hoàn thành, tổ trưởng theo dõi thời gian làm việc của lao động thuê ngoài thông qua bảng chấm công cho lao động thuê ngoài. Dựa vào Bảng chấm công (Biểu số 07), kế toán đội tính ra đơn giá tiền lương một ngày công:
(Vì hệ số tháng của công nhân thuê ngoài là 1)
Hàng tháng, công nhân thuê ngoài sẽ được nhận tạm ứng lương thông qua danh sách chia lương kỳ I.
Biểu số 6 : Danh sách chia lương kỳ I cho nhân công thuê ngoài DANH SÁCH CHIA LƯƠNG KỲ I THÁNG 11 NĂM 2005
Đơn vị: Đội Ông Luân- Tổ lao động thuê ngoài. Công trình: Lán Bè- Quảng Ninh.
STT HỌ VÀ TÊN SỐ TIỀN KÝ NHẬN GHI CHÚ
1 Nguyễn Tôn Thuần 500.000 2 Nguyễn Văn Hình 500.000 3 Trịnh Quang Thuyết 300.000
... .... ...
32 Võ Nam Giang 300.000 33 Bùi Huy Phong 300.000
Cộng 10.300.000
Đội trưởng Kế toán trưởng Giám đốc duyệt Sau khi công việc hoàn thành, tổ trưởng sẽ nghiệm thu khối lượng hoàn thành thông qua Phiếu giao nhận sản phẩm hoàn thành. Đội trưởng và ban quản lý dự án sẽ lâp Biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành căn cứ vào Phiếu giao nhận sản phẩm hoàn thành của cả tổ nhân công thuê ngoài và nhân
Đơn giá tiền lương một ngày công
Tổng tiền lương tổ nhận được trong tháng (Tiền lương khoán)
Tổng số ngày công trong tháng =
Tiền lương một nhân
công thuê ngoài Đơn giá tiền lương một ngày công
Số ngày công thực tế trong tháng
công trong biên chế (Chứng từ 03). Biên bản sẽ được gửi lên phòng kinh tế kỹ thuật để lập Chi tiết quỹ lương tháng của cả đội (Biểu số 10).
Từ bảng chấm công cho tổ thuê ngoài, bảng chia lương kỳ I và chi tiết quỹ lương hàng tháng, kế toán đội lập Bảng thanh toán tiền lương thuê ngoài
Biểu số 07 : Bảng chấm công nhân công thuê ngoài