II. THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
7. Tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm dở dang
7.1. Tổng hợp chi phí
Tại Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá, việc tập hợp chi phí được thực hiện cho riêng từng công trình, hạng mục công trình. Quy trình ghi sổ tập hợp chi phí bắt đầu từ các chứng từ gốc, kế toán vào chứng từ ghi sổ và các bảng kê phát sinh bên Có các TK liên quan. Đến cuối kỳ, kế toán cộng tổng phát sinh bên Có và bên Nợ trên các bảng kê và đưa vào sổ cái các tài khoản. Sau đó đối chiếu kiểm tra với các sổ chi tiết, thực hiện các bút toán kết chuyển và lên bảng cân đối số phát sinh và khoá sổ kế toán.
Căn cứ vào sổ chi tiết các tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh ( TK 621, TK 622, TK 627 ) kế toán vào sổ chi tiết TK 154 được tập hợp chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình. Và từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu so sánh với dự toán để thấy được thực trạng tiết kiệm hoặc lãng phí trong thi công để có biện pháp cụ thể kịp thời trong quản lý.
Bảng số 18: Sổ chi tiết TK 154
SỔ CHI TIẾT TK 154
Chi phí sản xuất dở dang
Công trình: Đường Luận Thành Quí IV Năm 2007 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 535.750.000 31/12 Kết chuyển CP NCTT 622 96.000.000 31/12 Kết chuyển chi phí SXC 627 151.130.129 31/12 Kết chuyển giá vốn 710.013.267 Phát sinh Nợ: 782.980.129 Phát sinh Có: 710.013.267 Số dư cuối kỳ: 72.966.862
Ngày 15 tháng 1 năm 2008
Kế toán trưởng Kế toán lập biểu
Từ sổ chi tiết, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh của từng công trình để lập bảng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành. Trong bảng này, chi phí sản xuất của mỗi công trình được ghi trên một dòng và chi tiết theo từng khoản mục chi phí. Mặt khác, theo yêu cầu quản lý của Công ty, cuối mỗi quý các xí nghiệp còn phải lập “ Báo cáo chi tiết tài khoản 154” cho tất cả các công trình mà xí nghiệp đó đang đảm nhận thi công. Báo cáo này giúp cho Công ty đánh giá tổng quát khối lượng công việc mà đơn vị đang thi công cũng như đã hoàn thành để từ đó có biện pháp chỉ đạo hợp lý.
Cuối quý, kế toán sau khi xác định giá trị dở dang cuối kỳ và tính ra giá thành công trình hoàn thành, thực hiện bút toán kết chuyển từ TK 154 sang bên Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán để làm căn cứ hạch toán tiêu thụ trong quý.
Bảng số 19: Báo cáo chi tiết tài khoản 154
BÁO CÁO CHI TIẾT TK 154 Chi phí sản xuất dở dang Quí IV Năm 2007
STT Tên công trình Dở dang đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dở dang cuối kỳ Nợ Có 1 CT giống gia cầm TH 356.982.746 356.982.746 2 Sân vận động 125.652.872 345.652.116 471.304.988 3 Đường Luận Thành 782.980.129 710.013.267 72.966.862 4 Trường THPT Đông Sơn I 523.586.142 356.895.039 880.481.181 Tổng cộng 1.006.221.760 1.485.527.284 2.061.799.436 429.949.608
Trong hạch toán tổng hợp, từ các sổ chi tiết các tài khoản chi phí kế toán lập chứng từ ghi sổ theo các bút toán kết chuyển, như sau :
Bảng số 20 :
CHỨNG TỪ GHI SỔ số 250
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Công trình: Đường Luận Thành
STT Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK
ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có 1 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 621 535.750.000 2 Kết chuyển chi phí NCTT 154 622 96.000.000 3 Kết chuyển chi phí SXC 154 627 151.130.129 Cộng 782.230.129
Cuối quý kế toán vào sổ cái TK 154, như sau :
Bảng số 21: SỔ CÁI QUÝ IV
Tên TK : Chi phí SXKD dở dang Số hiệu : 154 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải số hiệu TKĐƯ số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 1.006.221.760 31/12 86 31/12 Kết chuyển chi phí NVLTT 621 1.136.372.000 31/12 50 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT 622 170.537.000 31/12 31/12 Kết chuyển chi phí SXC 627 178.518.284 ……. ….. …… ………. …. ………. …………. 31/12 265 31/12 K/C giá vốn 632 2.061.799.436 Cộng phát sinh 1.485.527.284 2.061.799.436 Số dư cuối kỳ 429.949.608 7.2. Đánh giá sản phẩm dở dang
Việc đánh giá sản phẩm xăy lắp dở dang đóng vai trò quan trọng ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành. Và phụ
thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên chủ đầu tư. Có 2 phương thức thanh toán: thanh toán khi hoàn thành toàn bộ công trình và thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật.
Trường hợp thanh toán khi Công ty hoàn thành toàn bộ công trình thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối quý đó. Như vậy, đối với những công trình có thời gian thi công dài sẽ gây khó khăn cho bên nhận thầu trong việc đảm bảo vốn để thi công hoàn thành công trình.
Hiện tại, Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá đang áp dụng hình thức thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Theo đó sản phẩm xây lắp dở dang là các khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo quy định và tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí của công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và còn dở dang theo giá trị dự toán. Vì vậy, khi tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ kế toán xí nghiệp cần phải có sự giúp đỡ của cán bộ kỹ thuật để đánh giá chính xác nhất. Cuối quý, tại các xí nghiệp tiến hành kiểm kê với sự tham gia của giám đốc, cán bộ phòng kỹ thuật và quản lý công trình và các đội trưởng các đội. Căn cứ vào kết quả kiểm kê và sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán, kế toán tính ra chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
Ví dụ :Trong quý IV năm 2007, công trình Đường Luận Thành có số liệu sau:
Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang
cuối kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán của
khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ
Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = X X X
Từ công thức trên ta tính được chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ, như sau :
Chi phí thực tế khối lượng 0 + 782.980.129 xây lắp dở dang = X 87.425.000 cuối kỳ 850.700.000 + 87.425.000 = 72.966.862 8. Tính giá thành sản phẩm xây lắp. 8.1 Tính giá thành sản xuất
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình được xác định theo công thức:
CPSX thực tế phát sinh thực tế được tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình, làm căn cứ tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành cuối kỳ. Cuối năm công ty tiến hành kiểm kê khối lượng sản phẩm hoàn thành và dở dang thực tế trong thi công để tính giá thành sản phẩm xây lắp. Trường hợp có khối lượng thực tế hoàn thành thì vẫn tiến hành nghiệm thu bàn giao. Sau khi xác định khối lượng hoàn thành và tính giá thành công trình hoàn thành trong quý, kế toán sẽ tiến hành lập biên bản xác nhận sản lượng đã hoàn thành và trình lên chủ đầu tư để tạm ứng vốn.
-Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ : - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ : -Giá trị dự toán KLXL hoàn thành : -Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối quý:
0 đồng 782.980.129 đồng 850.700.000 đồng 87.425.000 đồng Giá thành sản xuất thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành Chi phí sản xuất thực tế dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất thực tế dở dang cuối kỳ = + Chi phí sản xuất - thực tế phát sinh trong kỳ
Ví dụ: Theo cách tính trên, giá thành sản xuất quý 4 năm 2007 công trình đường Luận Thành được tính như sau:
- Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ : - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ : - Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ :
0 đồng 782.980.129 đồng 72.966.862 đồng Giá thành KLXL hoàn thành = 0+ 782.980.129 - 72.966.862 = 710.013.267 đồng. 8.2. Tính giá thành toàn bộ
Khác với giá thành sản xuất, giá thành toàn bộ tính cho sản phẩm xây lắp hoàn thành còn bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho từng công trình. Đó là những chi phí như: chi phí lương cho nhân viên quản lý tại công ty, chi phí điện nước tại văn phòng và một số các chi phí bằng tiền khác,…Giá thành toàn bộ là một chỉ tiêu được sử dụng làm căn cứ đánh giá khả năng thu lợi nhuận trên từng công trình so với dự toán.
Giá thành toàn bộ được tính như sau:
Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + CPQLDN phân bổ cho từng công trình
Tại Công ty Cổ phần Công trình giao thông Thanh Hoá chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ cho từng công trình được tính bằng 5% doanh thu công trình đó. Căn cứ vào đó, kế toán tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp trong kỳ. Cuối quý, kế toán xí nghiệp lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho tất cả các công trình mà xí nghệp thi công, sau đó chuyển toàn bộ chứng từ sổ sách cho phòng kế toán tài chính của Công ty .
Căn cứ vào các tài liệu do kế toán xí nghiệp chuyển về, cuối quý ( hoặc khi công trình quyết toán ), kế toán công ty tiến hành kiểm tra, tổng hợp chi phí trên Báo cáo chi tiết TK 154 ( Biểu số 19 ) và lập bảng tính giá thành sản phẩm của tất cả các công trình ( Biểu số 23)
Bảng số 22 : Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM XÂY LẮP Quý IV/2007
STT Tên công trình DD Đkỳ Phát sinh trong kỳ DD Ckỳ Giá thành
SPXL Vật liệu Nhân công SXC
1 CTy giống gia cầm TH 356.982.746 356.982.746
2 Sân vận động 125.652.872 297.261.000 34.565.000 13.826.116 471.304.988 3 Đường Luận Thành 535.750.000 96.000.000 151.130.129 72.966.862 710.013.267 4 Trường THPT Đông Sơn I 523.586.142 303.361.000 39.972.000 13.562.039 880.481.181 Tổng cộng 1.006.221.760 1.136.372.000 170.537.000 178.518.284 429.949.608 2.061.799.436
CÔNG TY CTGT THANH HOÁ XN XÂY LẮP 5
Bảng số 23 : Bảng tính giá thành
BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH TOÀN BỘ SẢN PHẨM XÂY LẮP Quý IV/2007
STT Tên công trình Giá trị
HĐ Doanh thu Vật liệu Nhân công SXC Giá thành SX CPQLDN
Giá thành toàn bộ 1 Sân vận động 563.250.000 297.261.000 34.565.000 13.826.116 471.304.988 28.162.500 499.467.488 2 Đường Luận Thành 790.235.000 535.750.000 96.000.000 151.130.129 710.013.267 39.511.750 749.525.017 3 Trường THPT Đông Sơn I 920.013.000 303.361.000 39.972.000 13.562.039 880.481.181 46.000.650 926.481.831 Tổng cộng 2.273.498.000 1.136.372.000 170.537.000 178.518.284 2.061.799.436 113.674.900 2.175.474.336
CÔNG TY CTGT THANH HOÁ XN XÂY LẮP 5
PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY
LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG THANH HOÁ
I. Những kết quả đã đạt được trong công tác tổ chức hoạt động kinh doanh nói chung và công tác kế toán nói riêng ở Công ty.
Công ty cổ phần công trình giao thông Thanh Hoá từ khi thành lập đến nay đã trải qua nhiều khó khăn thử thách và đạt được nhiều thành tựu đóng góp đáng kể vào sự phát triển của đất nước trong công cuộc đổi mới. Bằng chứng thể hiện rõ nhất là sau hơn 40 năm hoạt động trong ngành xây lắp công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất, tạo điều kiện việc làm cho nhiều lao động trong và ngoài tỉnh. Với cơ cấu hoạt động và chính sách hoạt động hợp lý, có hiệu quả đã giúp công ty trở thành đơn vị xuất sắc trong tỉnh. Có thể nói qua những mặt ưu điểm đã tạo nên hiệu quả trong hoạt động của công ty như sau :
* Về tổ chức quản lý
Công ty đã xây dựng được bộ máy quản lý phù hợp với hệ thống phòng ban được bố trí khoa học rõ ràng, phân chia nhiệm vụ cụ thể đảm nhiệm những công việc cụ thể đáp ứng được tình hình hoạt động trong công ty. Việc phân cấp giữa phòng ban tạo điều kiện cho việc kiểm soát chất lượng thi công các công trình, hạng mục công trình. Mặt khác, các phòng ban có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, phối kết hợp với nhau trong hoạt động, luôn duy trì thường xuyên việc cung cấp, trao đổi thông tin, đáp ứng được vai trò tham mưu cho lãnh đạo trong công tác quản lý.
* Về tổ chức sản xuất:
Bộ máy tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty được bố trí gọn nhẹ khoa học, giúp việc thi công các công trình được thực hiện hiệu quả, công tác giám sát
tiến độ thi công và chất lượng công trình, hạng mục công trình, nhanh chóng tìm ra nguyên nhân và đưa ra các phương pháp giải quyết nhanh chóng và chính xác.
*Về tổ chức công tác kế toán:
Hiện tại, Công ty tổ chức công tác kế toán theo mô hình kết hợp giữa tập trung và phân tán tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ, quy trình làm việc khoa học với đội ngũ kế toán trẻ năng động có năng lực, ý thức trách nhiệm cao và nhiệt tình trong công việc. Thêm vào đó là các điều kiện làm việc tốt giúp kế toán viên phát huy được khả năng của mình. Công tác kế toán giữa các xí nghiệp và Công ty được phân cấp một cách hợp lý theo từng phần hành kế toán đã đảm bảo được sự không chồng chéo, thống nhất trong quản lý kế toán tài chính. Nhờ đó đã đảm bảo được tính chính xác kịp thời trong việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị Công ty
* Về chứng từ và sổ sách kế toán :
Hệ thống chứng từ, sổ sách được tổ chức khá đầy đủ. Chứng từ được phân loại tương đối rõ ràng và được sử dụng, lưu giữ một cách khoa học, tuân thủ các quy định luật kế toán về sử dụng, luân chuyển và bảo quản chứng từ. Các nghiệp vụ ghi trên sổ sách kế toán của Công ty phản ánh đúng các khoản chi phí thực tế phát sinh tại công trưòng.
Về hình thức ghi sổ kế toán, hiện tại Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ cho cả phòng kế toán Công ty và các kế toán xí nghiệp trực thức. Đây là hình thức sổ đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện trong việc phân công lao động và cho việc áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán.
* Về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
Nhìn chung công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần công trình giao thông Thanh Hóa tương đối chặt chẽ và hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh donh của Công ty. Công ty xác định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành là công trình, hạng
mục công trình cho phép cung cấp thông tin tổng hợp và chi tiết về chi phí sản xuất của từng công trình trong mỗi kỳ hạch toán đáp ứng được yêu cầu quản lý. Mỗi công trình đều có giá trị dự toán riêng do đó giúp Công ty có thể thường xuyên đối chiếu kịp thời phát hiện ra những điểm sai sót để có biện pháp kịp thời. Ngoài ra, Công ty có hệ thống sổ sách hợp lý gồm các Bảng kê, Bảng tổng hợp chi phí giúp cho công tác tập hợp chi phí và tính giá thành được thực hiện nhanh và chính xác. Công tác đánh giá kiểm kê khối lượng sản phẩm dở dang cũng được tổ chức một cách khoa học, đúng theo quy định.
II. Nhận xét, đánh giá mặt tồn tại và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại