Lập dự phũng là một trong những biện phỏp phổ biến được cỏc ngõn hàng ỏp dụng nhằm chống đỡ rủi ro khụng thu hồi được nợ cú thể xảy ra. Ngày
8/2/1999, Thống đốc NHNN đó ban hành quyết định sụ 48/1999/QĐ NHNN5 về việc phõn loại tài sản Cú, trớch lập và sử dụng dự phũng để xử lý rủi ro trong hoạt động ngõn hàng. Theo đú, để cụng tỏc quản lý rủi ro tớn dụng đạt hiệu quả cao cần phải hiểu rừ nội dung và nhận thức đỳng đắn cụng tỏc “Dự phũng giảm giỏ tài sản” và “Quỹ dự phũng rủi ro”, vốn là hai phương phỏp khỏc nhau để xử lý rủi ro tớn dụng trong hoạt động ngõn hàng.
2.1 Dự phũng giảm giỏ tài sản
Thuật ngữ “ Dự phũng giảm giỏ tài sản” thường được gắn liền với nguyờn tắc phản ỏnh tài sản theo giỏ trị thấp hơn giữa nguyờn giỏ và giỏ trị thuần cú thể thực hiện được. Nguyờn tắc này tuõn thủ yờu cầu thận trọng và yờu cầu tương xứng giữa chi phớ và thu nhập trong kế toỏn.
Yờu cầu thận trọng đũi hỏi giỏ trị tài sản trờn bỏo cỏo tài chớnh khụng được phản ỏnh vượt khỏi giỏ trị thuần cú thể thực hiện của nú dẫn đến việc phản ỏnh tài sản trờn bỏo cỏo tài chớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện khi giỏ này thấp hơn giỏ trị ghi sổ. Chẳng hạn như nợ phải thu cú khả năng khụng đũi được cần phải phản ỏnh theo giỏ trị cú thể thu hồi được của tài sản này. Trong khi đú, yờu cầu tương xứng đũi hỏi việc ghi nhận vào năm hiện hành cỏc chi phớ liờn quan đến thu nhập trong năm đú. Do vậy, nếu thu nhập từ tài sản Cú đó được ghi nhận đầy đủ trờn cơ sở dự thu dự chi thỡ chi phớ phỏt sinh từ việc giảm giỏ Tài sản Cú cũng phải được ghi nhận tương ứng. Vớ dụ như doanh thu thu được bằng tiền và từ việc bỏn chịu đó được ghi nhận đầy đủ trong năm tài chớnh hiện hành, chi phớ phỏt sinh từ rủi ro do khụng đũi được nợ cũng phải được ghi nhận trong năm.
Rừ ràng, yờu cầu ghi nhận dự phũng giảm giỏ cỏc tài sản Cú, cụ thể là cỏc khoản cho vay của ngõn hàng, sẽ giỳp xỏc định trung thực và hợp lý giỏ trị tài sản cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy vậy, khi thực hiện lập dự phũng, cỏc nhà quản lý rủi ro cần phải nắm rừ một số đặc trưng dưới đõy.
Một là, vấn đề xỏc định thời điểm ghi nhận và giỏ trị cần dự phũng là vấn đề bị ảnh hưởng nhiều bởi sự xột đoỏn và ước lượng. Xột đoỏn khi nào cần ghi nhận giảm giỏ tài sản và cần phải lập tỉ lệ trớch dự phũng bao nhiờu để cú thể phản ỏnh đầy đủ mức độ giảm giỏ tài sản Cú.
Hai là, dự phũng giảm giỏ tài sản Cú phải ghi nhận đầy đủ mọi khả năng giảm giỏ của số tiền cú khả năng thu hồi so với giỏ ban đầu của tài sản. Cú thể núi điểm khỏc biệt quan trọng giữa dự phũng giảm giỏ tài sản và trớch lập quĩ dự phũng rủi ro là nú khụng phải là một quĩ dự trữ tài chớnh được trớch ra từ lợi nhuận sau thuế, do đú, nú khụng bị giới hạn trong phạm vi kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Ba là, giỏ trị của tài sản sau khi dự phũng sẽ bằng giỏ trị ban đầu trừ đi cỏc khoản dự phũng cụ thể, dự phũng tổng quỏt và cỏc khoản xoỏ sổ. Núi cỏch khỏc, số lượng dự phũng giảm giỏ tài sản sẽ được phản ỏnh vào bờn Nợ trong bảng tổng kết tài sản của ngõn hàng. Điều này đảm bảo giỏ trị tài sản trờn bảng tổng kết tài sản khụng bị thổi phồng so với thực tế, gõy ra những sai lệch trong việc nhận thụng tin, bất lợi cho những người giao dịch với ngõn hàng.
2.2 Quỹ dự phũng rủi ro
Đõy là một hỡnh thức dự trữ tài chớnh chuyờn dựng thường được trớch ra từ lợi nhuận sau thuế nhằm cú nguồn để bự đắp thiệt hai khi cú rủi ro xảy ra. Vấn đề trớch lập quỹ chủ yếu phỏt sinh từ yờu cầu quản lý tài chớnh, khụng phải là đũi hỏi của kế toỏn.
Theo quy định hiện hành của NHNN, cỏc ngõn hàng núi riờng, cỏc tổ chức tớn dụng núi chung phải trớch 10% lợi nhuận sau thuế để lập quỹ dự phũng tài chớnh, quỹ này sẽ được sử dụng để trang trải rủi ro phỏt sinh từ hoạt động ngõn hàng. Cú thể núi, đõy là một biện phỏp quản lý tài chớnh bắt buộc mang tớnh lịch sử cần được thực thi theo yờu cầu khỏch quan từ mụi trường hoạt động kinh doanh đặc thự của Việt Nam, vốn cú tỉ trọng cỏc khoản cho vay chiếm trờn 60% cỏc khoản mục tài sản Cú của ngõn hàng. Mặt khỏc, do NHNN chưa đưa ra yờu cầu lập dự phũng giảm giỏ tài sản, hỡnh thức dự trữ tài chớnh này cũn giỳp bảo đảm nguồn vốn, duy trỡ an toàn hoạt động của cỏc ngõn hàng và do đú bảo vệ quyền lợi của người gửi tiền. Để thực hiện cụng tỏc trớch lập quỹ dự phũng rủi ro đũi hỏi những nhà quản lý rủi ro tớn dụng trong ngõn hàng phải nắm vững cỏc điểm sau.
Một là, do được trớch từ lợi nhuận sau thuế nờn quỹ được trỡnh bày trong phần nguồn vốn chủ sở hữu, bờn tài sản Nợ của bảng tổng kết tài sản.
Hai là, quỹ thường được lập vào cuối kỳ bỏo cỏo sau khi đó xỏc định được kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Khỏc với lập dự phũng giảm giỏ tài sản, nguồn lực tài chớnh lập quỹ xuất phỏt từ kết quả hoạt động kinh doanh do đú, một cỏch tất yếu, quỹ khụng thể được lập từ một nguồn tài chớnh khụng cú thực, núi cỏch khỏc, quỹ chỉ được trớch lập khi doanh nghiệp hoạt động cú lợi nhuận.
Ba là, tỉ lệ trớch lập quỹ cần được xỏc định trờn cơ sở kết hợp hài hoà giữa kết quả hoạt động kinh doanh hàng năm của doanh nghiệp và giỏ trị ước tớnh nhu cầu sử dụng quỹ.
Túm lại trong tỡnh hỡnh hiện nay, khi hoạt động ngõn hàng cũn khỏ đơn giản, chủ yếu tập trung vào hoạt động tớn dụng như hiện nay, tổng dư nợ cho vay của Ngõn hàng là một khoản mục trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh, cú thể
núi lập dự phũng cỏc khoản cho vay khú đũi là yờu cầu dự phũng chủ yếu và quan trọng nhất. Với hai phương phỏp xử lý khỏc nhau đối với rủi ro tớn dụng đó nờu trờn, cỏc nhà quản lý rủi ro cần nghiờn cứu, xem xột và ỏp dụng sao cho phự hợp với thực tiễn hoạt động và khả năng của ngõn hàng mỡnh.