Nếu nh kết quả thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng, các nghiệp vụ tiền lơng đã đợc tính toán và vào sổ đúng đắn, số liệu trên các báo cáo thống nhất với nhau và đợc lập chính thì các khảo sát chi tiết số d sẽ không tốn thời gian và ngợc lại.
Mục tiêu của các thử nghiệm kiểm tra chi tiết về tiền lơng là kiểm tra xem các khoản tính dồn về lơng và các khoản trích theo lơng có đợc đánh giá đúng hay không, đồng thời xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình có đợc ghi sổ và thanh toán đúng kỳ hạn hay không.
Các số d tài khoản 334, 3383, 3384, 3382, 622, 627, 641, 642 sẽ là đối tợng thờng xuyên của các cuộc KT tiền lơng - nhân viên nếu KTV sử dụng thử nghiệm kiểm tra chi tiết.
Đối với tTài khoản 334, việc thử nghiệm kiểm tra chi tiết đợc tiến hành thông qua số d tiền lơng, thởng và các khoản thanh toán khác phải trả cho công nhân viên. Số d tiền lơng tính dồn thực chất là các khoản lơng phát sinh khi ngời lao động không nhận lơng vào những ngày làm việc cuối kỳ mà để lại thanh toán
vào kỳ sau. Thời hạn tính và trả lơng tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp song về nguyên tắc thì chính sách phải nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác. Nếu có sự thay đổi thì phải giải trình lên BCTC các thay đổi đó. Khi KTV đã xác định chính sách của doanh nghiệp là thống nhất giữa các kỳ kế toán thì thủ tục KT thích hợp là xem xét thời hạn tính và độ tin cậy của số d trên Ttài khoản 334. Sai sót có thể xảy ra ở đây là kế toán không tính đúng, tính đủ thời gian và lợng công việc, sản phẩm hoàn thành của ngời lao động và do đó ngời lao động cha đợc trả lơng và các khoản khác tng xứng với sức lao động bỏ ra.
Về các khoản tính dồn tiền thởng, để kiểm tra các khoản này KTV cần xem xét tính kịp thời và chính xác trong việc ghi sổ các khoản đó thông qua đối chiếu quyết định hoặc biên bản của Ban Giám đốc về sự phê duyệt các khoản lơng đối với ngời lao động.
Các khoản phải trả khác cho nhân viên bao gồm các khoản chia từ phúc lợi, tiền nghỉ ốm đau, thai sản, bảo hiểm mà ngời lao động đợc hởng. KTV cần kiểm tra lại độ tin cậy của số liệu bằng cách tính toán lại chi tiết các khoản tiền liên quan đã đợc ghi sổ và cộng dồn, đồng thời xem xét chứng từ và tài liệu đính kèm.
Với Ttài khoản 338, KTV có thể so sánh số d trên các tài khoản chi tiết với số liệu trên bảng tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ và với bảng kê khai các khoản đó. Ngoài ra, KTV cần kiểm tra thời hạn tính và trích các khoản theo lơng và thời hạn thanh quyết toán các khoản đó.
Đối với tài khoảnTK chi phí liên quan tới chu trình tiền lơng - nhân viên nh tài khoản 622, 627, 641, 642 thì KTV thờng chỉ tiến hành bổ sung các thủ tục thử nghiệm cơ bản khi khi phát hiện các yếu điểm của HTKSNB liên quan đến hạch toán và ghi sổ các khoản mục này, các sai sót lớn bị phát hiện ở khảo sát các tài khoản 334, 338, và những biến động lớn không giải thích đợc phát hiện qua các thủ tục phân tích. Khi khảo sát các tại khoản này, KTV cần so sánh giữa các kỳ hạch toán hoặc dùng các thủ tục phân tích để phát hiện những biến động lớn về chi phí lao động đợc phản ánh trên các tài khoản đó. Trọng tâm của việc thử nghiệm thờng đợc hớng tới tính chính xác trong việc phân bổ chi phí lơng vào các đối tợng
chịu phí hoặc hớng tới các khoản chi trả về tiền lơng, làm thêm giờ, tăng ca, bồi d- ỡng cho công nhân sản xuất, cho nhân viên bán hàng hoặc nhân viên quản lý. Vì vậy, KTV cần phải kiểm tra tổng số tiền làm thêm ca, thêm giờ có phù hợp với thực tế hay không qua việc kiểm tra các bảng kê có xác nhận của những ngời có trách nhiệm trên bảng kê đó.