Tài khoản sử dụng: tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung chi tiết từng tàu
Nợ TK 627 – khấu hao tài sản cố định
- trích trước chi phí sửa chữa lớn, sữa chữa thường xuyên
- phân bổ chi phí bảo hiểm tàu - các khoản chi phí bằng tiền khác
Có TK 627 – các khoản giảm chi phí sản xuất chung - kết chuyển chi phí vào tài khoản 154
2.3.1. Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định
Phương pháp khấu hao tài sản cố dịnh công ty áp dụng là phương pháp khấu hao đường thẳng. Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành vận tải. Hàng quý, kế toán căn cứ vào thời gian hữu dụng ước tính cho từng loại tài sản, kế toán tiến hành trích khấu hao tài sản cố định. Thời gian khấu hao cho cá phương tiện vận tải thủy được xác định là 7 – 15 năm theo QĐ206- BTC. Theo đó, khấu hao mỗi quý được xác định như sau:
Mức khấu hao quý
= Nguyên giá tài sản cố định x tỷ lệ khấu hao năm 4 quý
Do đặc thù của ngành việc nâng cấp các con tàu đã lạc hậu so với yêu cầu của thị trường là rất cần thiết. Chi phí nâng cấp được ghi tăng nguyên giá và tính khấu hao bình thường.
Ta lấy ví dụ với tàu Thiền Quang, tàu này có nguyên giá là: 23.991.499.479, được sử dụng từ 12/1999 và đã khấu hao hết. Tuy nhiên đến nay vẫn trích khấu hao do đã được sữa chữa nâng cấp làm tăng nguyên giá.
Hàng năm kế toán xác định chi phí khấu hao sẽ trích của mỗi quý ( bảng tính khấu hao) và là căn cứ để ghi sổ chi tiết chi phí sản xuất chung quý IV.
Biểu 2.18
Bảng tính khấu hao cơ bản Tài sản cố định - Quý 4/2008
Mã số
STT Tên TSCĐ Năm đưa vào sử dụng Mức KHCB cũ Mức KHCB mới TG đã KH
năm
TGKH còn lại theo QĐ206
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
… … …. …. …. …. …. ….
II Phương tiện vận tải
7 Tàu Quốc Tử Giám 01/2001 7 15 2.92 7.45
8 Tàu Thiền Quang 12/1999 7 15 4 7.45
… … …. …. …. …. …. ….
Cộng TSCĐ toàn doanh nghiệp
Tỷ lệ còn lại 31/3/2006 NGTSCĐ GTCL( Đến 01/01/08 để trích KHCB theo QĐ206) Giá trị còn lại đến 31/3/06 KHCB trích năm 2008 (Theo QĐ206) KHCB 9 tháng KHCB trích quý 4 (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) … …. …. …. …. …. …. 887.807.943.744 41.704.163.499 129.929.997.967 130.834.168.384 (904.170.417) 42% 26.238.087.221 6.614.657.062 11.019.996.633 887.873.431 1.967.856.543 (1.079.983.112) 42% 23.991.499.479 5.696.200.024 9.996.458.116 764.590.607 1.785.081.807 (1.020.491.200) … …. … … …. …. …. 3.422.900.742.217 130.762.769.999 131.495.246.079 (732.467.080)
Trích sổ chi tiết chi phí khấu hao TSCĐ – Tàu biển Thiền Quang – Quý IV/2008 (Biểu 2.19)
Biểu 2.19
Công ty cổ phần vận tải Biển Bắc Văn phòng Hà Nội
Sổ chi tiết
6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ (Quý IV/2008)
TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ – Tàu biển Thiền Quang - VND
Ngày 31/12/08
Thủ quỹ Kế toán trưởng Người lập biểu
2.3.2. Kế toán chi phí sữa chữa tài sản cố định.
2.3.2.1. Kế toán chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định.
Hàng năm kế toán căn cứ vào quyết định trích trước chi phí sữa chữa lớn trong năm để lập bản phân bổ chi phí trích trước cho các phương tiện trong quý IV. Đối với các tàu biển, định kỳ từ 3 đến 5 năm sẽ tiến hành sữa chữa
Ngày Chứng từ Diễn giải Tài khoản VN đồng
Nợ Có
31/12/08 KC-TT 1543112.TT -1.020.491.200
31/10/08 Khac-407/02 Trích KHCB TSCĐ Quý IV/2008 Văn phòng công ty 2141 -1.020.491.200 Cộng nhóm: Số dư đầu: Phát sinh: Số dư cuối: -1.020.491.200 -1.020.491.200 Số dư đầu Phát sinh: Số dư cuối: -1.020.491.200 -1.020.491.200
lớn cho tàu. Thời gian sữa chữa lớn của tàu theo quy định của cơ quan đăng kiểm. Việc sữa chữa lớn là công việc nhằm khôi phục, tăng năng lực hoạt động và kéo dài thời gian sử dụng của tài sản cố định.
Với tàu Thiền Quang thì chi phí trích trước đưa vào chi phí sản xuất chung quý IV năm 2008 là: 610.222.517
Khi việc sữa chữa lớn hoàn thành, kế toán căn cứ vào bảng quyết toán chi phí sữa lớn điều chỉnh với chi phí đã trích như sau:
- Nếu chi phí trích trước nhỏ hơn chi phí thực tế phát sinh kế toán không đưa phần chênh lệch vào chi phí của năm đó mà để trên tài khoản 242 – chi phí trả trước dài hạn và tiếp tục phân bổ các năm sau quyết định cấp trên.
- Nếu chi phí đã trích lớn hơn chi phí thực tế phát sinh kế toán ghi giảm chi phí đó hoặc tiếp tục để trên tài khoản 335 – chi phí phải trả cho những năm sau theo quyết định của giám đốc
Chi phí sữa chữa lớn chiếm tỷ trọng rất lớn, nếu tính hết vào kỳ kinh doanh sẽ ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Do vậy, kế toán áp dụng phương pháp tập hợp và phân phối.
2.3.2.2. Kế toán chi phí sữa chữa thường xuyên tài sản cố định
Đây là công việc sữa chữa nhỏ có tính chất bảo dưởng hoặc thay thế nhũng chi tiết, bộ phận nhỏ của tài sản cố định. Nó là loại hình sữa chữa nhỏ, thời gian tiến hành sữa chữa ngắn, chi phí sữa chữa chiếm một tỷ trọng không đáng kể so với tổng chi phí kinh doanh trong kỳ, vì thế được tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh của kỳ hạch toán mà nghiệp vụ sữa chữa diễn ra.
Biểu 2.20
Chi phí sữa chữa tàu – Quý IV/2008
STT Tên phương tiện Sữa chữa lớn Sữa chữa thường
xuyên Tổng chi phí
1 Tàu Thiền Quang 610.222.517 156.536.266 766.758.783
2 Tàu Quốc Tử Giám 445.767.958 178.410.086 624.178.044
3 Tàu Long Biên (1.977.551) (6.660.063) (8.637.614)
… … … … .…
Tổng cộng 2.770.916.162 1.014.090.355 3.785.006.517
Căn cứ vào bảng trích chi phí sữa chữa tàu, kế toán lập sổ chi tiết cho chi phí sữa chữa lớn và sữa chữa thường xuyên.
Trích sổ chi tiết TK 62752 – Chi phí sữa chữa TSCĐ-Sữa chữa thường xuyên – Tàu biển Thiền Quang (Biểu 2.21)
Trích sổ chi tiết TK 62752 – Chi phí sữa chữa TSCĐ - Sữa chữa thường
xuyên – Tàu biển Thiền Quang – Quý IV/2008 (Biểu 2.22)
Biểu 2.21
Công ty cổ phần vận tải Biển Bắc Văn phòng Hà Nội
Sổ chi tiết
62752 – Chi phí sữa chữa TSCĐ-Sữa chữa thường xuyên (Quý IV/2008)
TK 62752 – Chi phí sữa chữa TSCĐ - Sữa chữa thường xuyên – Tàu biển Thiền Quang - VND
Ngày 31/12/08
Thủ quỹ Kế toán trưởng Người lập biểu Ngày Chứng từ Diễn giải Tài khoản VN đồng
Nợ Có
13/10/08 CNO – 421/08
Mua tôn phục vụ sữa chữa tàu Thiền Quang tại TP Hồ Chí Minh tháng 6/2008
331
9.328.000 14/10/08 CNO –
421/15
Sữa chữa một số thiết bị cho tàu Thiền Quang tháng 6/2008 đợt tàu lên dock sữa chữa tại nhà máy Bason-TP Hồ CHí Minh
331
32.500.000 15/10/08 BTQC-
491/28/02 Chi phí sữa chữa con quay la bàn tại Bangkok 131.TT 4.409.286
31/10/08 KC-TT 1543112.TT 46.237.286
31/12/08 KC-TT 1543112.TT 110.298.980
31/12/08 CNO-421/170 Sữa chữa máy Inmas C và máy MF/HF cho tàu Thiền Quang ngày 12/12/08 tại TP Hồ Chí Minh
331
17.300.000 31/12/08 CNO-421/173 Sữa chữa tàu Thiền Quang từ
ngày 08/12/08 đến 17/12/08 tại TP Hồ Chí Minh 331 92.998.980 Cộng nhóm: Số dư đầu: Phát sinh: Số dư cuối: 156.536.266 156.536.266 Số dư đầu Phát sinh: Số dư cuối: 156.536.266 156.536.266
Biểu 2.22
Công ty cổ phần vận tải Biển Bắc Văn phòng Hà Nội
Sổ chi tiết
62751 – Chi phí sữa chữa TSCĐ – Sữa chữa lớn (Quý IV/2008) TK 62751 – Chi phí sữa chữa TSCĐ – Tàu biển Thiền Quang – VND
Ngày Chứng từ Diễn giải Tài khoản VN đồng
Nợ Có
28/10/08 Khac – 479/04 Phân bổ chi phí sữa
chữa lớn
242 610.222.517
31/10/08 KC – TT 1543112.TT 610.222.517
Cộng nhóm: Số dư đầu:
Phát sinh:
Số dư cuối: 610.222.517 610.222.517
Số dư đầu
Phát sinh:
Số dư cuối: 610.222.517 610.222.517
Ngày 31/12/08
Thủ quỹ Kế toán trưởng Người lập biểu
