II. TỔ CHỨC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨ MỞ CÔNG TY DỆT VẢI CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI:
5. Kế toán tổng hợp thành phẩm.
Công ty Dệt vải Công nghiệp Hà Nội hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nhưng do sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho theo phương pháp giá bình quân gia quyền và việc tính giá thành thành phẩm thực hiện vào cuối tháng nên các nghiệp vụ phát sinh được ghi sổ vào cuối tháng với giá trị ghi theo số tổng cộng.
- TK 155-Thành phẩm: TK này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loại thành phẩm của Công ty.
- TK 632 -Giá vốn hàng bán: TK này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ bán trong kỳ.
Trình tự hạch toán:
- Khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhập kho thành phẩm từ sản xuất kế toán ghi:
Nợ TK 155 Có TK 154
VD: Đối với thành phẩm vải mành PA trong tháng 11/2000 nhập kho từ sản xuất 101.103,6 kg với giá thành đơn vị sản phẩm là 42.902,23 đồng kế toán sẽ định khoản:
Nợ TK 155: 433.570.779 Có TK 154: 433.570.779
- Khi xuất kho thành phẩm, căn cứ vào nội dung kinh tế của nghiệp vụ phát sinh kế toán ghi:
+ Khi xuất kho thành phẩm đem đi tiêu thụ: Nợ TK 632
Có TK 155
VD: Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 000837 về việc tiêu thụ cùng với các hoá đơn GTGT khác, tổng số thành phẩm vải mành xuất tiêu thụ trong tháng 11/2000 là 76784,8 kg với giá bình quân là 42695,2 đ kế toán sẽ ghi như sau:
Nợ TK 632: 3.278.341.950 Có TK 155: 3.278.341.950
+ Khi xuất kho thành phẩm để chào hàng, quảng cáo, giới thiệu sản phẩm thì khoản này được tính vào chi phí bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641(6418) Có TK 155
VD: Ngày 20/11/2000 Công ty xuất thành phẩm vải bạt 20246 đi giới thiệu sản phẩm trị giá 6.029.319 đồng kế toán sẽ phản ánh vào cuối kỳ:
Nợ TK 641(6418): 6.029.319 Có TK 155: 6.029.319
+ Khi xuất kho thành phẩm tiếp tục gia công chế biến, kế toán ghi: Nợ TK 154
Có TK 155
VD: Ngày 19/11/2000 công ty xuất 345 mét vải 34230 đi nhuộm tại cơ sở nhuộm Vạn Phúc, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 154: 2.300.391 Có TK 155: 2.300.391
+ Khi xuất kho thành phẩm cho Xí nghiệp may, tuỳ theo nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh kế toán định khoản:
Nợ TK 621: Xuất cho may trực tiếp . Nợ TK 627: Xuất dùng cho toàn Xí nghiệp. Có TK 155
VD: Trong tháng 11/2000, thành phẩm vải mành được xuất cho Xí nghiệp may:
Nợ TK 627: 86.825
Có TK 155: 76.934.211
- Khi có nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, kế toán ghi: Nợ TK 155
Có TK 632
VD: Trong tháng 11/2000 trị giá thành phẩm vải bạt bị trả lại là 47.647.691 đồng kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 155: 47.647.691 Có TK 632: 47.647.691
Để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm cuối tháng khi có bảng tính giá thành sản xuất thực tế thì kế toán sẽ tiến hành lập Bảng kê số 8 (Nhập -xuất -tồn kho thành phẩm).
* Cơ sở để lập bảng kê số 8:
- Căn cứ vào phần tồn cuối kỳ tháng trước (tháng 10) để ghi vào phần tồn đầu kỳ tháng này (tháng 11) (cả chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá trị).
- Căn cứ vào chứng từ nhập thành phẩm trong tháng để ghi theo chỉ tiêu số lượng (cột ghi có TK 154 đối với thành phẩm nhập kho từ sản xuất, cột ghi có TK 632 đối với thành phẩm đã bán bị trả lại). Còn chỉ tiêu giá trị nhập kho từ sản xuất kế toán căn cứ vào bảng tính giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho do kế toán giá thành cung cấp vào cuối tháng để ghi vào cột ghi có TK 154 (cột thành tiền), phần giá trị nhập kho của hàng bán bị trả lại sẽ được ghi theo giá vốn hàng xuất bán (theo giá bình quân cuối tháng) ghi có cột thành tiền TK 632.
- Căn cứ vào chứng từ xuất kho thành phẩm trong tháng và đơn giá bình quân từng thứ thành phẩm để ghi vào cột ghi có TK 155, nợ tài khoản tương ứng.
-Căn cứ vào dòng tồn đầu kỳ cộng nhập trong kỳ(ghi nợ TK 155) trừ đi phần xuất trong kỳ (ghi có TK 155) để ghi vào dòng tồn cuối kỳ. Số tồn cuối kỳ cũng được theo dõi về hai mặt số lượng và giá trị.
Bảng kê số 8 được mở riêng cho từng thứ thành phẩm(biểu số 10).
Như vậy, giá thực tế thành phẩm nhập kho và giá thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng được kế toán thành phẩm xác định và ghi sổ kế toán vào cuối tháng theo dòng cộng mà không ghi chi tiết giá thực tế theo thời điểm của từng lần xuất- nhập thành phẩm.
Bảng kê số 8 được kế toán theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị của thành phẩm nhập, xuất, tồn kho. Cuối tháng kế toán tổng cộng số liệu trên tất cả bảng kê số 8 để ghi vào bảng kê số 9 (tính giá thực tế thành phẩm, hàng hoá).
* Cơ sở để lập bảng kê số 9:
- Căn cứ vào số liệu tồn kho cuối tháng trên bảng kê số 9 tháng trước để ghi vào cột số dư đầu tháng này (I).
- Căn cứ vào số liệu tổng cộng phần nhập trong tháng trên bảng kê số 8 tháng này để ghi phần số phát sinh trong tháng (II).
- Lấy số dư đầu tháng (I)và phát sinh trong tháng (II) để ghi vào (III). - Căn cứ vào số liệu tổng cộng phần xuất trong tháng (Nợ TK632, Có TK155) trên bảng kê số 8 để ghi phần xuất bán (IV).
- Căn cứ vào các chứng từ như hoá đơn kiêm phiếuxuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ cùng với đơn giá bình quân cuối kỳ để ghi vào phần xuất nội bộ (V).
- Lấy (III) - (IV) - (V) để ghi vào số tồn cuối tháng(VI).
Số liệu trên bảng kê số 9(biểu số 11) là căn cứ để ghi vào nhật ký chứng từ số 8 (cột có TK 155). BIỂU SỐ 11: BẢNG KÊ SỐ 9 BẢNG KÊ SỐ 9 Tính giá thực tế thành phẩm, hàng hoá Tháng 11 năm 2000 (trích phần thành phẩm) Đơn vị: Đồng Stt Chỉ tiêu TK 155 - thành phẩm (giá thực tế) 1 I. Số dư đầu tháng 3.148.261.462
2 II. Phát sinh trong tháng 154-Xí nghiệp vải bạt 154-Xí nghiệp vải mành 154-Xí nghiệp may 632- Hàng bán bị trả lại 6.594.726.217 1.571.395.024 4.337.570.779 458.112.723 47.647.691 3 III. Cộng số dư đầu tháng và phát
sinh trong tháng
9.742.987.679
4 IV. Xuất bán 5.322.922.678
5 V. Xuất nội bộ 191.698.887
Kế toán ghi sổ (ký, họ tên)
Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Ta có thể thấy việc tính giá thực tế thành phẩm xuất kho không được tiến hành trên bảng kê số 9 mà thực chất bảng này chỉ là bảng tổng hợp.Việc tính giá thực tế xuất kho thành phẩm được thực hiện thông qua việc tổng cộng số liệu trên tất cả các bảng kê số 8.
Từ số liệu trên Sổ kho và bảng kê số 8 vào Sổ cái TK 155(biểu số 12)
Biểu số 12 SỔ CÁI TK 155 Năm 2000 Số dư đầu kỳ Nợ Có 4.372.688.679 Đơn vị: Đồng Ghi có TK khác, ghi nợ TK này Tháng 1 ... Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 TK 154 3.900.706.267 6.547.078.526 5.153.431.819 TK 632 494.469.130 47.647.691 47.237.800 Cộng FS Nợ 4.395.175.397 6.594.726.217 5.200.669.619 Có 5.268.658.423 5.514.621.565 4.406.645.406 SDCK Nợ 3.148.261.462 4.228.336.114 5.022.390.327 Có