3 Tổng số thuế GTGT của HH-DV mua vào 6,22,786 4 Tổng số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ này 6,22,
0096749 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần văn phòng phẩm Cửu Long
Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần văn phòng phẩm Cửu Long
Địa chỉ: 536 A Minh Khai Hà Nội. Số tài khoản:
Điện thoại: MS: 01 00100248 Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Thị Thanh
Tên đơn vị: Công ty cổ phần Phơng Đông Địa chỉ: 25 Đinh Tiên Hoàng - Hà Nội. Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: chuyển khoản MS: 0100107589
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 0 1 0 2 0 3
Giấy than xanh Mực Photocopy 5010 Mực photocopy 610 Hộp Kg Kg 200 37,5 25 18.636 140.000 170.000 3.727.200.000 5.250.0000 4.250.000 Cộng tiền hàng: 13.227.200
Thuế suất thuế GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: 1.322.720
Tổng cộng tiền thanh toán 14.549.920
Số tiền viết bằng chữ: Mời bốn triệu năm trăm bốn chín nghìn chín trăm hai mơi đồng./. Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Ví dụ: (tiếp ví dụ 2.2.2.1.a): Ngày 21/12/2008 công ty bán hàng hoá theo HĐ GTGT số 0006672 và theo phiếu xuất kho số 841/1561 ngày 21/12/2008 cho công ty TM&DV Vĩnh Phát. Việc hạch toán đợc thực hiện nh sau:
Công ty cổ phần Phơng Đông Văn phòng công ty
Mẫu số: 02-VT
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trởng BTC)
Phiếu xuất kho
Ngày 21/12/2008 Số:841/156.1
Nợ: TK 1561. Có: TK 111 Tên ngời nhận hàng : Công ty TM & DV Vĩnh Phát.
Lý do xuất : Xuất bán.
Xuất tại kho : Văn phòng công ty.
STT TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật t, dụng cụ, sản
Mã
số ĐVT
Số lợng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực tế A B C D 1 2 3 4 01 Mực Photocopy 5010 Kg 25 25 140.000 3.500.000 Cộng 3.500.000
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba triệu năm trăm nghìn đồng chẵn./. Phụ trách bộ phận SD (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Ngời nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên)
Công ty cổ phần Phơng Đông Văn phòng công ty Mẫu số: S09-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trởng BTC) thẻ kho (sổ kho) Ngày lập thẻ: 21/12/2008 Kho: Văn phòng công ty - Tên hàng: Mực photocopy 5010. - Đơn vị tính: Kg - Mã số: Số TT Ngày, tháng Số hiệu chứng từ Ngày Số lợng Ký xác nhận của Kế toán Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn A B C D E F 1 2 3 4 1 2 21/12 21/12 830 841 Tồn đầu tháng 12/08 Nhập Xuất 5/12/05 21/12/05 37,5 25 Cộng số phát sinh Tồn cuối tháng12/08 37,5 25 12, 5 Ngày ……..tháng ……..năm 2008
Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Trình tự hạch toán giá vốn của hàng hoá: Mực photocopy 5010 nh sau:
Kế toán căn cứ vào số lợng thực xuất của hàng hoá giao cho khách hàng và đơn giá nhập kho của hàng hoá để xác định trị giá vốn hàng bán và ghi vào sổ chi tiết tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán là 3.500.000 đ, cuối tháng lấy số tổng cộng trên sổ chi tiết TK632 ghi vào Nhật ký chứng từ số 8, sau đó lấy số liệu tổng cộng phần giá vốn hàng bán trên NKCT số 8 ghi vào sổ Cái TK632.
Ngoài hình thức bán hàng mua về nhập kho sau đó xuất bán, công ty còn bán theo hình thức giao thẳng không qua kho. Với phơng thức bán này giảm bớt thủ tục nhập xuất kho hàng, tuy nhiên công ty vẫn phải thực hiện
việc kiểm nhận hàng để đảm bảo chất lợng, của hàng hoá và giữ uy tín với…
bạn hàng.
Ví dụ: Trong tháng 12/2008 công ty nhận đợc đơn đặt hàng của công ty cổ phần ĐT & TM Bảo Trung về lô hàng bao gồm: cặp lỗ, hộp vuông, trình ký, 3 dây với số lợng lớn. Do vậy công ty đã mua hàng về và không qua nhập kho giao thẳng cho khách hàng. Ngày 22/12/2008 Giá vốn của toàn bộ lô hàng là 7.425.000 và tổng giá bán 8.316.000, Thuế GTGT là 10%. Thanh toán bằng chuyển khoản.
Khi đó kế toán phản ánh giá vốn của toàn bộ lô hàng là 7.425.000 trên sổ chi tiết giá vốn hàng bán và sổ liên quan nh: Sổ chi tiết phải trả ngời bán,…
(Trích sổ chi tiết tài khoản 632-Giá vốn hàng bán, tháng 12 năm 2008)
Sổ chi tiết tài khoản
Tài khoản: 632-Giá vốn hàng bán. Bộ phận: Văn phòng công ty.
Tháng 12 năm 2008 Đơn vị: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có … PX 836 … PX838 PX841 … … 4/12 … 15/12 21/12 22/12 … 31/12 1.Số d đầu kỳ: 2.Số phát sinh trong kỳ …… Giấy dính 1,2x2 … Thép tấm cán nóng chính phẩm Mực photocopy 5010 Văn phòng phẩm tổng hợp …… Kết chuyển giá vốn hàng bán 156 156 156 331 32.000.000 20.883.360.463 3.500.000 7.425.000 24.626.453.199 Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ 24.626.453.199 24.626.453.199
Công ty cổ phần Phơng Đông Sổ cái
Văn phòng công ty Tài khoản 632-Giá vốn hàng bán D đầu năm Nợ Có Ghi có các TKĐƯ ghi Nợ TK này Tháng 1 …. Tháng 11 Tháng 12 TK 156 24,626,453,199 Cộng PS Nợ 24,626,453,199 Có 24,626,453,199 D cuối kỳ Nợ Có Ngày tháng năm… …
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
2.5.Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.5.1.Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá. Chi phí này bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau và đợc tập hợp theo đúng quy định của chế độ kế toán.
*Chứng từ sử dụng: Phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng kê chi, chứng từ vận chuyển, hoá đơn thanh toán dịch vụ mua ngoài,…
*Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 641-Chi phí bán hàng và các tài khoản liên quan khác nh: TK111, TK112, TK214,…
*Quy trình ghi nhận: Hàng ngày các nghiệp vụ bán hàng phát sinh các chi phí, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh các chi phí bán hàng nh: Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng chi lơng và các khoản trích theo l- ơng, để ghi sổ chi tiết TK 641 đồng thời căn cứ vào chứng từ gốc đó để ghi…
bảng kê chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng do phòng kinh doanh chuyển sang, sau đó ghi bảng kê số 5, nhật ký chứng từ số 7, cuối kỳ ghi vào sổ cái TK 641
và kết chuyển toàn bộ sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng mà không phân bổ chi phí bán hàng cho hàng hoá bán ra. Việc tổng hợp các chi phí bán hàng để ghi vào các sổ theo định khoản:
Nợ TK 641:
Có TK 111, 112, 334, 152,…
a) Kế toán chi phí nhân viên bán hàng:
Chi phí tiền lơng nhân viên bán hàng của các đơn vị trực thuộc cũng nh ở bộ phận văn phòng công ty đều sử dụng bảng chấm công và bảng thanh toán tiền lơng để tiến hành ghi sổ.
Hàng ngày, phụ trách các bộ phận chấm công sẽ chấm công cho bộ phận mình theo mẫu quy định. Cuối tháng nhân viên phụ trách lao động tiền l- ơng lập bảng thanh toán lơng (mẫu số 02-LĐTL). Bảng này sẽ đợc giám đốc, trởng phòng tổ chức phê duyệt rồi chuyển lên bộ phận kế toán chi phí để tập hợp chi phí, xác định kết quả kinh doanh.
Công ty áp dụng hình thức trả lơng thời gian cho lao động trực tiếp nh: Nhân viên văn phòng, nhân viên quản lý. Căn cứ vào bậc lơng của mỗi ngời để tính lơng cơ bản và căn cứ vào bảng chấm công để tính số tiền thực lĩnh.
Tiền lơng một ngày
= Lơng cơ bản
Số ngày làm việc định mức Lơng cơ bản = 620.000 x Hệ số lơng Tiền lơng phải trả
cho 1 ngời/tháng =
Số ngày làm việc thực tế của ngời LĐ trong tháng x
Tiền lơng một ngày
- Đối với lao động theo hợp đồng: Căn cứ vào tiền lơng thoả thuận 2 bên đã ký kết, đến ngày quy định trong tháng công ty có trách nhiệm trả tiền lơng cho ngời lao động theo quy định trong hợp đồng. Việc trả lơng đợc thực hiện theo từng đơn vị trực thuộc, căn cứ vào bảng thanh toán lơng của mỗi đơn vị, kế toán phụ trách lao động tiền lơng của toàn công ty sẽ giao toàn bộ tiền l- ơng của mỗi đơn vị cho kế toán của đơn vị đó. Sau đó kế toán từng cửa hàng đến kỳ trả lơng sẽ trả lơng cho nhân viên thuộc đơn vị mình.
Ngoài tiền lơng công nhân viên chức còn đợc hởng các khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội, trong đó có các khoản trợ cấp BHXH, KPCĐ mà theo chế độ tài chính hiện hành doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng thanh toán lơng của mỗi bộ phận và của toàn công ty kế toán tiến hành trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định sau:
- BHXH trích nộp 20% tổng quỹ lơng cơ bản, trong đó doanh nghiệp chịu 15% tính vào chi phí kinh doanh, ngời lao động chịu 5% khấu trừ vào l- ơng.
- BHYT trích nộp tổng cộng 3%, trong đó tính vào chi phí 2% còn 1% khấu trừ vào lơng của ngời lao động. Toàn bộ khoản này công ty nộp một lần vào tháng cuối trong năm mà không phải phân bổ cho từng tháng.
- Kinh phí công đoàn: Để duy trì hoạt động của tổ chức công đoàn thì KPCĐ đợc trích bằng 2% tổng lơng thực tế phải trả cho ngời lao động.
Ví dụ:
Trong tháng 12/2008 công ty tiến hành tính lơng và các khoản trích theo lơng nh sau:
Bộ phận bán hàng kế toán tiến hành tính toán nh sau: - Bộ phận bán hàng:243.750.003
Kinh phí công đoàn là: 4.875.000, bảo hiểm xã hội là: 36.562.500 và khoản phải trả công nhân viên là: 197.437.502
- Bộ phận văn phòng: 73.125.000
Tháng 12 công ty tiến hành tính Bảo hiểm y tế cho cán bộ trong cả năm 2008 ở bộ phận bán hàng là 4.875.000 đồng, và bộ phận văn phòng 1.462.500 đồng.
Sau khi tính toán kế toán ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, cuối tháng lấy kết quả trên bảng phân bổ ghi vào nhật ký chứng từ số 7 - Phần 2 chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố và lấy số trên dòng tổng cộng ghi vào sổ cái TK 641 - Chi phí bán hàng.
b) Chi phí công cụ dụng cụ.
Công ty không lập bảng phân bổ công cụ dụng cụ, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản chi phí này, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc hoá đơn bán hàng quyết định phân bổ công cụ dụng cụ để tập hợp vào TK 641 trên NKCT số 7, bảng kê số 5, sổ cái TK 641. Nếu công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thì phân bổ một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Nếu công cụ dụng cụ có giá trị lớn thì công ty tiến hành phân bổ làm nhiều lần, tuỳ theo từng tháng mà phân bổ nhiều hay ít vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
Ví dụ: Tháng 12 căn cứ vào quyết định phân bổ công cụ dụng cụ 3.108.540 trong đó:
- Bộ phận kinh doanh: 465.710 - Bộ phận văn phòng: 2.642.830
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ công cụ dụng cụ kế toán phản ánh phần công cụ dụng cụ phân bổ tính vào chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ vào nhật ký chứng từ 7 và ghi sổ cái TK641, sổ Cái TK 642.
c) Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Tại công ty thì chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh là khá nhiều, thờng xuyên và đa dạng. Chi phí phát sinh ở đơn vị trực thuộc nào thì đơn vị đó tự tập hợp và cuối tháng chuyển lên phòng kế toán của toàn công ty đối chiếu với sổ quỹ và làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán doanh thu và chi phí.
Các chi phí dịch vụ mua ngoài thờng là chi phí vận chuyển hàng hoá, chi phí hoa hồng môi giới tạo điều kiện cho công ty kí kết đợc hợp đồng kinh tế, trả tiền điện, nớc, dịch vụ viễn thông.
Ví dụ: Ngày 16/12/2008 công ty trả tiền điện thoại tháng 12 cho công ty bu điện Hà Nội, kế toán sẽ viết phiếu chi để trả tiền, sau đó sẽ chuyển chứng từ đến cho kế toán chi phí để vào Nhật ký chứng từ số 7, Bảng kê số 5, Sổ cái TK 641.
2.5.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tại công ty cổ phần Phơng Đông thì các chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lơng, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cán bộ quản lý, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho công tác quản lý, các khoản chi về thuế, phí lệ phí nh thuế môn bài, thuế nhà đất, tiền điện, n… ớc, chi phí hội nghị, tiếp khách,…
*Chứng từ sử dụng: Là phiếu chi, hoá đơn dịch vụ mua ngoài, giấy báo nợ của ngân hàng, chứng từ phải trả khác,…
*Tài khoản sử dụng: Là TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và các TK liên quan khác nh TK 334, TK214,…
*Trình tự hạch toán:
Hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công tác quản lý doanh nghiệp thì kế toán hạch toán vào TK 642, trình tự hạch toán cũng tơng tự nh hạch toán vào chi phí bán hàng.
Căn cứ vào các chứng từ thanh toán (Phiếu chi, ), hóa đơn dịch vụ…
mua ngoài, bảng thanh toán lơng và các khoản trích theo lơng, bảng phân bổ khấu hao, kế toán phản ánh vào Bảng kê số 5 và Nhật ký chứng từ số 7, cuối tháng…
phản ánh vào sổ cái TK 642 và thực hiện kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả KD.
Ví dụ : Chi phí bằng tiền khác
Ngày 28/12/2008 công ty tiếp đoàn thanh tra về làm việc tại khách sạn Việt Bắc theo hoá đơn GTGT số 0061128 hết 2.014.000đ, Thuế suất GTGT 10%, công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.
Trên cơ sở chứng từ thanh toán là phiếu chi tiền, hoá đơn GTGT phần chi phí tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp là: 2.014.000 đ, kế toán ghi vào Bảng kê số 5, Nhật ký chứng từ 1, Nhật ký chứng từ số 7 và cuối tháng ghi vào sổ Cái tài khoản 642.
2.6.Kế toán xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần Ph ơng Đông
Trong phạm vi đề tài chỉ tìm hiểu phơng pháp hạch toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động bán hàng của doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động bán hàng là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
*Tài khoản sử dụng: Để phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thì kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. ở công ty không mở chi tiết tài khoản 911 cho từng mặt hàng mà xác định kết quả chung cho tất cả hàng hoá bán ra.
*Sổ sử dụng: Nhật ký chứng từ số 8, Sổ cái tài khoản 911 và các sổ liên quan để thực hiện việc kết chuyển cuối kỳ sang TK 911.
*Trình tự hạch toán: Cuối tháng, kế toán các đơn vị trực thuộc sẽ tổng hợp và chuyển sổ sách lên phòng kế toán trung tâm. Các kế toán ở phòng kế toán trung tâm theo bộ phận mình phụ trách sẽ tổng hợp cho toàn doanh nghiệp, sau đó chuyển số liệu cho kế toán tổng hợp.
Căn cứ vào số liệu của kế toán bán hàng và kế toán tập hợp chi phí chuyển sang, kế toán thực hiện việc kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh (thực hiện các bút toán trên sổ cái).
Ví dụ: Cuối tháng 12/2008 kế toán tổng hợp thực hiện bút toán kết chuyển sau để xác định kết quả:
- Kết chuyển doanh thu thuần: 25,968,650,210 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: 24,626,453,199 - Kết chuyển chi phí bán hàng: 427,086,575
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: 392,986,682 Từ đây ta có công thức xác định kết quả bán hàng nh sau: Kết quả = DTT – Giá vốn – CPBH – CPQLDN