Nh trên đã phân tích, ở Công ty, hàng hoá nhập khẩu với khối lợng lớn, chủ yếu là máy móc thiết bị, đồ dùng điện máy... Vì vậy đòi hỏi phải huy động lợng ngoại tệ lớn. Đối với những lô hàng nh vậy, Công ty có thể phải vay ngân hàng để mua hàng, chịu lãi suất vay vốn. Khoản trả lãi vay ngân hàng đợc kế toán phản ánh vào TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Nội dung của chi phí bán hàng bao gồm nhiều khoản mục trong đó có chi phí bảo quản, dự trữ hàng hoá. Khoản chi phí lãi vay ngân hàng có thể coi là khoản chi phí dự trữ, nó liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ mua bán hàng hoá. Hàng hoá mua về có thể bán thu tiền ngay hoặc còn tồn kho. Nếu có hàng cha tiêu thụ đợc có nghĩa là đồng thời Công ty này phải chịu lãi của số hàng mua bằng vốn vay.
Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, hàng hoá là tài sản lu động lớn nhất và là đối tợng kinh doanh chủ yếu. Doanh nghiệp thơng mại thực hiện nghiệp vụ thu mua hàng vào để bán ra, lợi nhuận là khoản chênh lệch giữa giá mua vào và giá bán ra. Hàng hoá tiêu thụ đợc cũng có nghĩa là vốn kinh doanh đợc hoàn lại, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đợc tiến hành bình thờng. Đối với hàng hoá mua bằng vốn vay ngân hàng, hàng hoá luân chuyển càng nhanh thì chi phí lãi vay càng ít, thời gian hoàn trả vốn và lãi vay càng ngắn. Ngợc lại, hàng hoá tồn kho càng nhiều, thời gian hoàn trả vốn vay càng dài và chi phí lãi vay càng lớn. Nh vậy, chi phí lãi vay ảnh hởng trực tiếp đến chi phí và kết quả bán hàng của doanh nghiệp th- ơng mại. Chế độ kế toán quy định đa lãi vay ngân hàng vào TK 635 “Chi phí tài chính”.
Theo em, để thực hiện đúng đắn nguyên tắc phù hợp của kế toán và đảm bảo hiệu quả kinh doanh, khoản chi phí lãi vay nên đa vào TK 635 “Chi phí tài chính”. Cuối kỳ, chi phí lãi vay đợc phân bổ cho hàng bán ra và hàng còn lại tức là chi phí lãi vay của hàng sẽ đợc tính khi số hàng đó tiêu thụ đợc. Để tiến hành phân bổ chi phí lãi vay cho hàng bán ra và hàng còn lại, có thể sử dụng công thức sau:
Chi phí lãi vay phân bổ
cho hàng xuất trong kỳ
=
Lãi vay phân bổ cho
hàng tồn ĐK + Lãi vay phát sinh trong kỳ
x Trị giá của hàng hoá xuất kho trong kỳ Trị giá mua hàng hoá
xuất trong kỳ + Trị giá lợng hàng nhậptrong kỳ