Ph−ơng pháp này đ−ợc áp dụng trong các tr−ờng hợp
- Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất đồng thời với việc chế tạo sản phẩm chính còn thu đ−ợc sản phẩm phụ
- Trong cùng quy trình công nghệ sản xuất, kết quả thu đ−ợc sản phẩm chỉ tiêu chuẩn chất l−ợng quy định, ngoài ra có sản phẩm hỏng không sửa chữa đ−ợc, khoản thiệt hại này không đ−ợc tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành.
- Đối t−ợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình côngn ghệ sản xuất, cân đối t−ợng tính giá thành là sản phẩm chính thành phẩm hoặc sản phẩm dịch vụ của bộ phận sản xuất phụ đã cung cấp cho các bộ phận sản xuất chính và các bộ phận khác trong doanh nghiệp hoặc bán ra ngoàị
- Kế toán căn cứ vào tổng chi phí đã tập hợp đ−ợc sau đó loại trừ phần chi phí của sản phẩm hoặc chi phí thiệt hại về sản phẩm hỏng không đ−ợc tính trong giá thành sản phẩm hoặc chi phí phục vụ lẫn nhau trong nội bộ các phân x−ởng sản xuất phụ để tính giá thành theo công thức:
Σ = DĐK + C - DCK - CLT
Trong đó: CLT: là chi phí loại trừ
Để đơn giản việc tính toán các loại chi phí còn lại trừ (CLT) th−ờng đ−ợc tính nh− sau:
+ Trị giá sản phẩm phụ có thể tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đ−ợc.
+ Trị giá sản phẩm hỏng tính theo giá trị chi phí sản xuất thực tế khi tính cần phải căn cứ vào mức độ chế biến hoàn thành của chúng.
+ Trị giá sản phẩm hoặc lao vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau có thể tính theo giá thành đơn vị kế hoạch hoặc chi phí ban đầu hoặc tính theo ph−ơng pháp đại số.
Tr−ờng hợp doanh nghiệp có nhiều phân x−ởng phụ, các phân x−ởng phụ ngoài việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho bộ phận sản xuất chính còn cung cấp trong nội bộ sản xuất phụ. Kế toán khi tính giá thành sản phẩm, dịch vụ của phân x−ởng sản xuất phụ trợ sử dụng cho bộ phận sản xuất chính phải sử dụng ph−ơng pháp tính giá thành là ph−ơng pháp loại trừ chi phí.
Theo ph−ơng pháp này, đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân x−ởng sản xuất phụ, còn đối t−ợng tính giá thành là sản phẩm dịch vụ của phân x−ởng sản xuất phụ cung cấp cho sản phẩm chính hoặc bán ra ngoàị
Việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ của các phân x−ởng sản xuất phụ trợ có thể theo một trong các ph−ơng pháp.
- Ph−ơng pháp phân bổ trị giá sản phẩm, dịch vụ cung cấp lẫn nhau theo chi phí ban đầu:
B−ớc 1: Tính đơn giá ban đầu đơn vị sản phẩm, dịch vụ sản phẩm phụ Đơn giá; ban đầu = Error!
Tổng chi phí; ban đầu = Trị giá sản phẩm; dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất; phát sinh trong kỳ - Trị giá sản phẩm; dở dang cuối kỳ
B−ớc 2: Tính giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất phục vụ cung cấp lẫn nhaụ
Trị giá sản phẩm
dịch vụ;sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau = Sản l−ợng cung cấp; lẫn nhau x Đơn giá; ban đầu
B−ớc 3: Tính giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận khác. Tổng chi phí ban đầu + Trị giá SPDV nhận của PXSX phụ khác - Trị giá SPDV cung cấp cho PXSX phụ khác Giá thành đơn vị thực tế sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ = Sản l−ợng sản xuất - Sản l−ợng cung cấp cho PX sản xuất phụ khác
B−ớc 4: Tính giá trị sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận khác trong doanh nghiệp.
Trị giá sản phẩm; dịch vụ cung cấp cho;các bộ phận khác =
sản l−ợng cung cấp; cho các bộ phận khác x
Giá thành đơn vị thực tế; sản phẩm dịch vụ; sản xuất phụ
Ph−ơng pháp phân bổ trị giá sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau theo giá thành kế hoạch.
Tr−ớc hết căn cứ vào đơn giá kế toán và sản l−ợng cung cấp lẫn nhau để tính giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất phục vụ cho các bộ phận khác nhau t−ơng tự nh− ph−ơng pháp phân bổ giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ cấp lẫn nhau theo chi phí ban đầụ