III. Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
5. Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác
5.2. Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại đơn vị nhận uỷ thác
đồng sau :
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu được ký kết giữa bên giao nhập khẩu và bên nhận nhập khẩu , trong đó, có quy định các điều khoản có liên quan đến nghĩa vụ mỗi bên tham gia hợp đồng . Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước .
- Hợp đồng mua - bán ngoại thương được thực hiện giữa bên nhận nhập khẩu uỷ thác và bên nước ngoài, trong đó có điều khoản quy định về nhập khẩu hàng hoá . Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước, luật kinh doanh quốc tế và luật của nước xuất khẩu .
Bên giao uỷ thác nhập khẩu (bên uỷ thác ) có trách nhiệm:
+ Căn cứ hợp đồng uỷ thác nhập khẩu để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu
+ Quản lý số tiền giao cho bên nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá và nộp các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu .
+ Tổ chức nhận hàng nhập khẩu khi bên nhận nhập báo hàng đã về đến cảng.
+ Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập khẩu căn cứ tỷ lệ phần trăm hoa hồng đã quy định trong hợp đồng cùng các chi phí khác (nếu có) .
Bên nhận nhập khẩu uỷ thác ( bên nhận uỷ thác ) có trách nhiệm: + Đứng ra ký kết hợp đồng mua bán ngoại thương.
+ Nhận tiền của bên giao nhập khẩu để thanh toán với người xuất khẩu hàng hoá và nộp các khoản thuế liên quan đến nhập khẩu .
+ Đứng ra nhập khẩu hàng hoá , thanh toán và tham gia các khiếu nại tranh chấp nếu có.
+ Chịu trách nhiệm kê khai và nộp thuế nhập khẩu hàng hoá , thuế GTGT hay thuế TTĐB của hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu với cơ quan hải quan.
+ Phải trả tiền chi phí nếu trong điều khoản hợp đồng quy định người nhận uỷ thác nhập khẩu phải chịu.
+ Được hưởng tỷ lệ hoa hồng theo tỷ lệ phần trăm quy định trong điều khoản hợp đồng uỷ thác .
5.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại đơn vị nhận uỷ thácnhập khẩu . nhập khẩu .
Theo chế độ hiện hành, để hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá uỷ thác , kế toán sử dụng một số các tài khoản như: tài khoản 131,tài khoản 511... ; trong đó tài khoản 131 được mở chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác để phản ánh số tiền đã nhận của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá và nội các khoản thuế , thanh toán các khoản chi phí liên quan đến
nhập khẩu hàng hoá ; tài khoản 511 sử dụng để phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập khẩu được hưởng.
- Khi nhận tiền của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá , kế toán phản ánh số tiền đã nhận theo tỷ giá hạch toán :
Nợ TK liên quan (1112,1122)
Có TK 131 : Chi tiết đơn vị uỷ thác Đồng thời , ghi số nguyên tệ chuyển đi ký quỹ :
Có TK 007 - Khi chuyển tiền ký quỹ để mở L/C :
Nợ TK 144 : Số tiền ký quỹ theo tỷ giá hạch toán Có TK liên quan (1112,1122,311...)
Đồng thời, ghi giảm số nguyên tệ chuyển đi ký quỹ : Có TK 007: Nguyên tệ.
- Khi kiểm nhận hàng hoá đã nhập khẩu hoàn thành, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán sau:
+ Ghi nhận giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá hạch toán :
Nợ TK 151, 156 (1561): Trị giá hàng nhập khẩu đang đi trên đường hay đã nhập kho cuối kỳ.
Nợ TK 157 : Giá mua của hàng nhập khẩu chuyển đi giao trả cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu .
Nợ TK 131 ( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ) Giá mua của hàng nhập khẩu đã chuyển giao thẳng cho đơn vi uỷ thác nhập khẩu .
Có TK liên quan (331,1112,1122,311...)
- Phản ánh số thuế nhập khẩu, thuế GTGT hay thuế TTĐB (nếu có) phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu :
Nợ TK 151,156,(1561): Tính vào trị giá mua hàng mua của hàng nhập khẩu đang đi đường cuối kỳ hay đã nhập kho trong kỳ.
Nợ TK 157 : Tính vào giá trị mua của hàng nhập khẩu chuyển đi giao cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu .
Nợ TK 131 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ): Tính vào giá trị hàng nhập khẩu giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu .
Có TK 333(33312), 3332,3333- Thuế nhập khẩu : Số thuế GTGT , thuế TTĐB và thuế nhập khẩu phải nộp.
Khi nộp thuế GTGT , thuế nhập khẩu , thuế TTĐB của hàng hoá nhập khẩu uỷ thác :
Nợ TK 333(Chi tiết từng loại)
Có TK liên quan (111,112,311...)
Trường hợp đơn vị uỷ thác nhập khẩu tiến hành nộp các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu , kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu căn cứ vào các chứng từ liên quan, phản ánh số thuế đã nộp:
Nợ TK 333( Chi tiết từng loại)
Có TK 131(Chi tiết đơn vị giao uỷ thác )
Khi bàn giao cho bên uỷ thác , căn cứ vào hoá đơn GTGT (Nếu đã nộp thuế GTGT ) hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Nếu chưa nộp thuế GTGT ) về hàng chuyển giao, kế toán ghi các bút toán sau:
- Phản ánh giá mua của hàng nhập khẩu uỷ thác đã bàn giao cho bên giao uỷ thác ( Giá mua theo hoá đơn thương mại )
Nợ TK 131( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ): Số tiền hàng nhập khẩu theo tỷ giá hạch toán .
Có TK liên quan (151,1561,157) : Giá mua của hàng nhập khẩu đã bàn giao theo tỷ giá hạch toán .
- Phản ánh số thuế nhập khẩu ,thuế TTĐB (Nếu có) hoặc thuế GTGT cua hàng uỷ thác đã bàn giao :
Nợ TK 131 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ) : Các khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu .
Có TK liên quan (151,1561,157) : Số thuế nằm trong hàng nhập khẩu uỷ thác đã bàn giao cho bên giao uỷ thác .
- Phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập khẩu được hưởng :
Nợ TK liên quan (111,112,131- Chi tiết đơn vị uỷ thác ) : Tổng số hoa hồng uỷ thác ( Cả thuế GTGT) được hưởng.
Có TK 511 : Hoa hồng uỷ thác .
Có TK 3331(33311) : Thuế GTGT tính trên hoa hồng uỷ thác .
Đối với các khoản chi liên quan đến hàng nhập khẩu (Chi giám định, bốc xếp, vận chuyển ...) nếu trong hợp đồng quy định bên uỷ thác chịu ( Các chứng từ chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế của bên uỷ thác ) mà bên nhận uỷ thác đã chi hộ thì kế toán tại bên nhận uỷ thác ghi :
Nợ TK 131 (Chi tiết đơn vị uỷ thác ) Có TK liên quan (111,112..)
Trường hợp các khoản chi này hợp đồng quy định do bên nhận uỷ thác chịu, kế toán ghi :
Nợ TK 641 : Tập hợp chi phí.
Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có).
Có TK liên quan (111,112,331...): Tổng giá thanh toán .
Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu thanh toán nốt số tiền hàng nhập khẩu , số tiền thuế nhập khẩu , thuế GTGT hay thuế TTĐB và các khoản chi hộ khác, căn cứ vào các chứng từ liên quan , ghi :
Nợ TK liên quan (111,112...)
Có TK 131 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác )
Việc hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác được thể hiện qua sơ đồ sau ( Sơ đồ trang 27 ):
Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác (tại đơn vị nhận uỷ thác ).
Giải thích sơ đồ :
(1) Đơn vị giao uỷ thác nộp tiền (2) Chuyển tiền ký quỹ mở L/C
(3) Trị giá mua hàng nhập khẩu đang đi đường, nhập kho hoặc chuyển cho đơn vị uỷ thác
(4) Trị giá mua hàng nhập khẩu chuyển giao thẳng. (5) Thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB nộp hộ. (6) Nộp hộ thuế bằng tiền.
(7) Trị giá mua hàng bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác
(9)_ TK 131 TK 131 TK 33311 TK 511 TK1112,1122 TK 144 TK 151,156,157 TK 333 (5))) (4) (8) (2) (1) (7) (3)
(8) Hoa hồng uỷ thác được hưởng,
(9) Thuế GTGT trên hoa hồng.