I/ Những lý luận chung vềkế toántiền l−ơng vàcác khoản trích theo
5) Các chế độ tiền l−ơng, trích lập và sử dụng KPCĐ, BHXH
5.1. Chế độ Nhà n−ớc quy định về tiền l−ơng.
Các doanh nghiệp hiện nay thực hiện tuyển dụng lao động theo chế độ hợp đồng lao động. Ng−ời lao động phải tuân thủ những điều cam kết trong hợp đồng lao động, còn doanh nghiệp phải đảm bảo quyền lợi cho ng−ời lao động trong đó có tiền l−ơng và các khoản khác theo quy định trong hợp đồng.
Theo Điều 56 trong ch−ơng VI về “Tiền l−ơng của bộ luật lao động Việt Nam nhà n−ớc quy định nh− sau:
Mức l−ơng tối thiểu đ−ợc ấn định theo giá sinh hoạt, đảm bảo cho mọi ng−ời lao động làm việc theo đơn giá làm việc đơn giản nhất trong điều kiện lao động bình th−ờng bù đắp sức lao động giản đơn và một phần tích luỹ tái sản xuất sức lao động mở rộng và đ−ợc làm căn cứ tính các mức l−ơng cho lao động khácMức l−ơng tối thiểu do Nhà n−ớc quy định là 290.000đ/tháng.
Chế độ của Nhà n−ớc quy định về tiền l−ơng: Trong chế độ XHCN thì “phân phối theo lao động” là nguyên tắc cơ bản nhất. Tiền l−ơng về thực chất là tiền thuê lao động, là một trong các yếu tố cấu thành chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Tiền l−ơng phải đảm bảo ba yêu cầu sau:
• Đảm bảo tái sản xuất sức lao động và không ngừng nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho ng−ời lao động. Làm cho năng suất lao động không ngừng nâng caọ
• Đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, dễ hiểụ
Để phản ánh đầy đủ những yêu cầu trên, chính sách quản lý tiền l−ơng phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
(1)Trả công ngang nhau cho lao động nh− nhau
Trả l−ơng ngang nhau cho lao động nh− nhau nghĩa là khi quy định các chế độ tiền l−ơng nhất thiết không phân biệt giới tính, tuổi tác, dân tộc
Ng−ời sử dụng lao động không đ−ợc trả công cho ng−ời lao động thấp hơn mức l−ơng tối thiểu do nhà n−ớc quy định, phải trả công ngang nhau cho những lao động nh− nhau nếu kết quả lao động và hiệu quả nh− nhau trong cùng một đơn vị làm việc.
(2) Đảm bảo mối quan hệ hợp lý về tiền l−ơng giữa những ng−ời lao động
làm việc các nghề khác nhau trong nền kinh tế quốc dân.
- Trình độ lành nghề bình quân của những lao động ở mỗi ngành khác nhau thì ph−ơng thức tổ chức tiền l−ơng cũng khác nhaụ
- Những ng−ời làm việc trong các ngành nặng nhọc tổn hao nhiều năng l−ợng phải đ−ợc trả l−ơng cao hơn so với những ng−ời làm việc trong điều kiện bình th−ờng để bù đắp lại sức lao động đã hao phí.
- Sự phân bố khu vực sản xuất của mỗi ngành khác nhau cũng ảnh h−ởng đến mức tiền l−ơng do điều kiện sinh hoạt chênh lệch.
Tóm lại nội dung cơ bản của quản lý tiền l−ơng có hiệu quả là xác
định đ−ợc những chế độ và phụ cấp l−ơng cũng nh− tìm đ−ợc các hình thức trả l−ơng thích hợp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, phát triển sản xuất và cải thiện đời sống vật chất tinh thần của ng−ời lao động.
Các chế độ quy định về
+ L−ơng ngoài giờ = L−ơng cơ bản x Số công làm việc thực tế x 150% + L−ơng Chủ nhật = L−ơng cơ bản x Số công là việc thực tế x hệ số kinh doanh (nếu có). + L−ơng phép = L−ơng cơ bản x Số công làm việc thực tế
+ L−ơng lễ = L−ơng cơ bản x Số công lễ
5.2. Chế độ Nhà n−ớc quy định về các khoản tính trích theo tiền l−ơng.
- Căn cứ để tính trích : KPCĐ , BHXH , BHYT
+ Kinh phí công đoàn : Trích lập để phục vụ hoạt động của tổ chức công đoàn nhằm chăm lo bảo vệ quyền lơi ng−ời lao động
+ Bảo hiểm xã hội : Đ−ợc sử dụng để trợ cấp cho ng−ời lao động có tham gia đóng BHXH trong tr−ờng hợp mất khả năng lao động.
+ Bảo hiểm y tế : Đ−ợc trích lập để tài trợ ng−ời lao động có tham gia đóng góp quỹ BHYT trong các hoạt động chăm sóc, khám chữa bệnh.
- Tỷ lệ trích BHXH, BHYT và KPCĐ
+ BHXH: Theo chế độ hiện hành, hàng tháng Doanh nghiệp phải trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 20% trên tổng số tiền l−ơng thực tế phải trả cho
công nhân viên trong tháng, 15% tính vào chi phí sản xuất, 5% trừ vào thu nhập ng−ời lao động.
Theo chế độ hiện hành, toàn bộ số trích BHXH nộp lên cơ quan BHXH quản lý.
+ BHYT: Theo chế độ hiện hành, DN trích quỹ BHYT theo tỷ lệ 3% trên tổng số tiền l−ơng thực tế phải trả cho công nhân viên, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, ng−ời lao động đóng góp 1% thu nhập, DN tính trừ vào l−ơng của ng−ời lao động.
Theo chế độ hiện hành, toàn bộ quỹ BHYT đ−ợc nộp lên cơ quan quản lý chuyên trách để mua thẻ BHYT.
+ KPCĐ: Theo chế độ hiện hành, hàng tháng DN trích 2% tổng số tiền l−ơng thực tế phải trả cho công nhân viên trong tháng và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó 1% số đã trích nộp cơ quan công đoàn cấp trên, phần còn lại chi tại công đoàn cơ sở.
5.3. Chế độ tiền ăn giữa ca :
Công ty quy định tiền ăn giữa ca của CNV là 5000đ/ng−ời
5.4. Chế độ tiền th−ởng quy định :
Ngoài tiền l−ơng, công nhân có thành tích tốt trong công tác còn đ−ợc h−ởng khoản tiền th−ởng. Việc tính toán tiền th−ởng căn cứ vào sự đóng góp của ng−ời lao động và chế độ khen th−ởng của Doanh nghiệp.
- Tiền th−ởng thi đua chi bằng quỹ khen th−ởng, căn cứ vào kết quả bình xét thành tích lao động.
- Tiền th−ởng sáng kiến nâng cao chất l−ợng sản phẩm phải căn cứ vào hiệu quả kinh tế cụ thể để xác định, đ−ợc tính vào chi phí SXKD.
6. Các hình thức tiền l−ơng
6. 1. Hình thức tiền l−ơng trả theo thời gian lao động
Tiền l−ơng thời gian: là hình thức tiền l−ơng tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật hoặc chức danh và thang bậc l−ơng theo quy định.
6.1.2. Các hình thức tiền l−ơng thời gian và ph−ơng pháp tính l−ơng ♥ Hình thức tiền l−ơng giản đơn: Là tiền l−ơng đ−ợc tính theo thời gian làm việc và đơn giá l−ơng thời gian.
Tiền l−ơng giản đơn gồm: Tiền l−ơng
thời gian =
Thời gian làm
việc thực tế x
Đơn giá tiền l−ơng (hay mức l−ơng thời gian
• Tiền l−ơng tháng: Là tiền l−ơng trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động hoặc trả cho ng−ời lao động theo thang bậc l−ơng quy định gồm tiền l−ơng cấp bậc và các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực... (nếu có).
Tiền l−ơng tháng chủ yếu đ−ợc áp dụng cho công nhân viên làm công tác quản lý hành chính, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên thuộc ngành hoạt động không có tính chất sản xuất. Tiền l−ơng tháng gồm tiền l−ơng chính và các khoản phụ có có tính chất tiền l−ơng.
Tiền l−ơng chính là tiền l−ơng trả theo ngạch bậc tức là căn cứ theo trình độ ng−ời lao động, nội dung công việc và thời gian công tác. Đ−ợc tính theo công thức (Mi x Hj )
Mi = Mn x Hi + PC
Trong đó: - Hi: Hệ số cấp bậc l−ơng bậc i - Mn: Mức l−ơng tối thiểu
- Phụ cấp l−ơng (PC) là khoản phải trả cho ng−ời lao động ch−a đ−ợc tính vào l−ơng chính.
Loại 1: Tiền l−ơng phụ cấp = Mn x hệ số phụ cấp Loại 2: Tiền l−ơng phụ cấp = Mn x Hi x hệ số phụ cấp * Tiền l−ơng tuần: Là tiền l−ơng trả cho một tuần làm việc
Tiền l−ơng tháng x 12 tháng Tiền l−ơng tuần phải trả =
52 tuần
* Tiền l−ơng ngày: Là tiền l−ơng trả cho một ngày làm việc và là căn cứ để tính trợ cấp BHXH phải trả cho cán bộ công nhân viên, trả l−ơng cho cán bộ công nhân viên những ngày hội họp, học tập và l−ơng hợp đồng.
Tiền l−ơng tháng Tiền l−ơng ngày =
Số ngày làm việc theo chế độ quy định trong tháng * Tiền l−ơng giờ: Là tiền l−ơng trả cho 1 giờ làm việc, làm căn cứ để phụ cấp làm thêm giờ.
Tiền l−ơng ngày Tiền l−ơng giờ =
Số ngày làm việc theo chế độ (8h) 6.1.3.L−ơng công nhật: Là tiền l−ơng tính theo ngày làm việc và mức tiền l−ơng ngày trả cho ng−ời lao động tạm thời ch−a xếp vào thang bậc l−ơng.
♥ Hình thức tiền l−ơng có th−ởng: Là kết hợp giữa hình thức tiền l−ơng giản đơn và chế độ tiền th−ởng trong sản xuất.
Tiền l−ơng thời
gian có th−ởng =
Tiền l−ơng thời gian giản đơn +
Tiền th−ởng có tính chất l−ơng
⇒ ⇒⇒
⇒ Ưu điểm và nh−ợc điểm của hình thức tiền l−ơng thời gian:
+ Ưu điểm: Đã tính đến thời gian làm việc thực tế, tính toán đơn giản, có thể lập bảng tính sẵn.
+ Nh−ợc điểm: Hình thức tiền l−ơng thời gian ch−a đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động.
6.2. Hình thức tiền l−ơng trả theo sản phẩm
6.2.1. Khái niệm hình thức trả theo sản phẩm
Khái niệm: Hình thức tiền l−ơng trả theo sản phẩm là hình thức tiền
l−ơng trả cho ng−ời lao động tính theo số l−ợng sản phẩm, công việc, chất l−ợng sản phẩm hoàn thiện nghiệm thu đảm bảo chất l−ợng quy dịnh và đơn giá l−ơng sản phẩm.
6.2.2. Ph−ơng pháp xác định mức lao động và đơn giá tiền l−ơng
Đối với ph−ơng pháp xác định mức lao động kế toán phải tính từng ng−ời lao động, trong tr−ờng hợp tiền l−ơng trả theo sản phẩm đã hoàn thành là kết quả của tập thể ng−ời lao động thì kế toán chia l−ơng phải trả cho từng ng−ời lao động.
Đơn giá tiền l−ơng sản phẩm áp dụng theo mức độ hoàn thành v−ợt mức khối l−ợng sản phẩm gọi là l−ơng sản phẩm.
6.2.3. Các ph−ơng pháp trả l−ơng theo sản phẩm
♥ Tiền l−ơng sản phẩm trực tiếp: là hình thức trả l−ơng cho ng−ời lao động tính theo số l−ợng sản phẩm hoàn thành đúng quy cách, phẩm chất và đơn giá tiền l−ơng sản phẩm.
Tiền l−ơng sản phẩm = Khối l−ợng
SPHT x
Đơn giá tiền l−ơng sản phẩm
♥ Tiền l−ơng sản phẩm gián tiếp: đ−ợc áp dụng đối với công nhân phục vụ cho công nhân chính nh− bảo d−ỡng máy móc thiết bị v.v...
Tiền l−ơng sản
♥ Tiền l−ơng sản phẩm có th−ởng: là sự kết hợp giữa hình thức tiền l−ơng sản phẩm với chế độ tiền th−ởng trong sản xuất.
7. Nhiệm vụ kế toán tiền l−ơng và các khoản trích theo l−ơng
- Tổ chức ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số l−ợng, chất l−ợng, thời gian và kết quả lao động. Tính đúng, thanh toán kịp thời đầy đủ tiền l−ơng và các khoản khác có liên quan đến thu nhập của ng−ời lao động trong doanh nghiệp. Kiểm tra tình hình huy động và sử dụng tiền l−ơng trong doanh nghiệp, việc chấp hành chính sách và chế độ lao động tiền l−ơng, tình hình sử dụng quỹ tiền l−ơng.
- H−ớng dẫn kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ, đúng chế độ ghi chép ban đầu về lao động, tiền l−ơng.
Mở sổ, thẻ kế toán và hạch toán lao động tiền l−ơng đúng chế độ tài chính hiện hành.
- Tính toán và phân bổ chính sách, đúng đối t−ợng sử dụng lao động về chi phí tiền l−ơng và các khoản trích theo l−ơng vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận của các đơn vị sử dụng lao động.
- Lập báo cáo kế toán và phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ l−ơng, đề xuất biện pháp khai thác có hiệu quả tiềm năng lao động trong doanh nghiệp ngăn chặn các hành vi vi phạm chế độ chính sách về lao động, tiền l−ơng.
8. Trích tr−ớc tiền l−ơng nghỉ phép công nhân sản xuất trực tiếp.
Tại các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ, để tránh sự biến động của giá thành sản phẩm, kế toán th−ờng áp dụng ph−ơng pháp trích tr−ớc chi nh− một khoản chi phí phải trả.
Cách tính nh− sau: Trích tr−ớc tiền l−ơng phép kế hoạch của CNTTSX = Tiền l−ơng chính thực tế phải trả CNTTSX trong tháng X Tỷ lệ trích tr−ớc Trong đó:
Tổng số l−ơng phép KH năm của CNTTSX Tỷ lệ
trích tr−ớc
=
Tổng số l−ơng chính KH năm của CNTTSX
x 100
Cũng có thể trên cơ sở kinh nghiệm nhiều năm, doanh nghiệp tự xác định một tỷ lệ trích tr−ớc l−ơng phép kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuất một cách hợp lý.
9. Kế toán chi tiết tiền l−ơng và khoản trích theo l−ơng
Tính l−ơng và trợ cấp BHXH
Nguyên tắc tính l−ơng: Phải tính l−ơng cho từng ng−ời lao động. Việc tính l−ơng, trợ cấp BHXH và các khoản khác phải trả cho ng−ời lao động đ−ợc thực hiện tại phòng kế toán của doanh nghiệp.
Căn cứ vào các chứng từ nh− “Bảng chấm công”, “Bảng thanh toán tiền l−ơng”, “Bảng trợ cấp bảo hiểm xã hội”.Trong các tr−ờng hợp cán bộ công nhân viên ốm đau,thai sản, tai nạn lao động... đã tham gia đóng BHXH thì đ−ợc h−ởng trợ cấp BHXH. Số BHXH phải trả = Số ngày nghỉ tính BHXH x L−ơng cấp bậc bình quân / ngày x Tỷ lệ % tính BHXH Tr−ờng hợp ốm đau, tỷ lệ trích là : 75% tiền l−ơng tham gia đóng BHXH.
Tr−ờng hợp thai sản, tai nạn lao động tỷ lệ trích là: 100% tiền l−ơng tham gia đóng BHXH
+ Căn cứ vào các chứng từ “ Phiếu nghỉ h−ởng BHXH , Biên bản điều tra tai nạn lao động ”, kế toán tính ra trợ cấp BHXH phải trả công nhân viên và phản ánh vào “ Bảng thanh toán BHXH ”
+ Đối với các khoản tiền th−ởng của công nhân viên kế toán cần tính toán và lập bảng “ thanh toán tiền th−ởng ” để theo dõi và chi trả theo chế độ quy định. Căn cứ vào “Bảng thanh toán tiền l−ơng ” của từng bộ phận để chi trả thanh toán l−ơng cho công nhân viên đồng thời tổng hợp tiền l−ơng phải trả trong kỳ theo từng đối t−ợng sử dụng lao động, tính BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ tài chính quy định. Kết quả tổng hợp, tính toán đ−ợc phản ánh trong “ Bảng phân bổ tiền l−ơng và các khoản trích theo l−ơng ”.
Nếu DN trả l−ơng cho CNV thành 2 kỳ thì số tiền l−ơng trả kỳ I (th−ờng khoảng giữa tháng) gọi là số tiền l−ơng tạm ứng. Số tiền cần thiết để trả l−ơng kỳ II đ−ợc tính theo công thức sau:
Số tiền phải trả cho CNV = Tổng số thu nhập của CNV - Số tiền tạm ứng l−ơng kỳ I - Các khoản khấu trừ vào thu nhập của CNV
10.Kế toán tổng hợp tiền l−ơng, KPCĐ, BHXH, BHYT. 10.1. Các tài khoản chủ yếu sử dụng
TK 334 – Phải trả công nhân viên (PTCNV); TK 335 Chi phí phải trả; TK 338- phải trả phải nộp khác
TK 334 – Phải trả công nhân viên: Dùng để phản ánh các khoản
thanh toán cho CNV của doanh nghiệp về tiền l−ơng, tiền công, tiền th−ởng, BHXH vàcác khoản phải trả khác về thu nhập của CNV.
Bên nợ:
+ Các khoản tiền l−ơng (tiền công), tiền th−ởng, BHXH và các khoản khác đã trả, chi, đã ứng tr−ớc cho CNV.
+ Các khoản khấu trừ l−ơng (tiền công) CNV Bên có:
Các khoản tiền l−ơng (tiền công), tiền th−ởng, BHXH và các khoản khác phải trả, phải chi cho CNV.
Số d− bên có: Các khoản tiền l−ơng (tiền công), tiền th−ởng và các khoản khác phải chi cho CNV.
Tr−ờng hợp TK 334- Phải trả CNV có số d− bên nợ, phản ánh số tiền đã trả thừa cho CNV.
Tài khoản 335- Chi phí phải trả
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đ−ợc ghi nhận là chi phí hoạt động, sản xuất kinh doanh trong kỳ nh−ng thực tế ch−a phát sinh, mà sẽ phát sinh trong kỳ này hoặc trong nhiều kỳ saụ Nội dung,
kết cấu cụ thể:
Tài khoản 335- Chi phí phải trả Bên nợ:
+ Các khoản chi phí thực tế phát sinh đã tính vào chi phí phải trả
+ Phản ánh số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế đ−ợc ghi giảm chi phí.
Bên có:
+ Số chênh lệch giữa chi phí thực tế lớn hơn số trích tr−ớc