phẩm của công tỵ
Hoạt động chủ yếu của xí nghiệp
:gia công theo hợp đồng cho khách hàng trong và ngoài n−ớc. Vì vậy, đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng cụ thể. Đối với chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng nào thì hạch toán trực tiếp hợp đồng đó theo các chứng từ gốc (hay phân bổ chi phí). Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong, sẽ phân bổ cho từng hợp đồng theo chi phí nhân công trực tiếp.
Việc tính giá thành đ−ợc áp dụng theo ph−ơng pháp trực tiếp đối với từng đơn đặt hàng. Công ty chỉ tiến hành tính giá khi hợp đồng hoàn thành nên kỳ tính giá thành th−ờng không thống nhất với kỳ báo cáọ Đối với những hợp đồng đến kỳ kế toán mà ch−a hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo hợp đồng đó đều coi là chi phí dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ saụ Còn những hợp đồng đã hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo hợp đồng đó sẽ tính giá thành để nhập kho hoặc không nhập qua kho mà giao cho khách hàng luôn.
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Do công ty hoạt động kinh doanh tổng hợp ở cả lĩnh vực sản xuất và l−u thông, trong quá trìnhvề thực tập tại công ty, do thời gian thực tập có hạn, và để sát với đề tài thực tập nên em xin đi sâu vào phân tích hoạt động ở x−ởng may của công tỵ
Phân x−ởng may ở công ty chuyên may theo hợp đồng cho khách hàng, do quy mô hoạt động không lớn lắm, chỉ một phân x−ởng sản xuất và chia thành tổ cắt, các tổ may, tổ là và đóng góị
Bộ phận quản lý phân x−ởng may bao gồm: Một quản đốc phân x−ởng phụ trách kỹ thuật, một phó quản đốc phân x−ởng phụ trách sản xuất, và 7 nhân viên khác nh− bộ phận kỹ thuật, vật t−, thủ kho … Tổng số công nhân sản xuất tại phân x−ởng may hiện nay là 150 ng−ời kể cả hợp đồng ngắn hạn và dài hạn.
Hoạt động của phân x−ởng may là gia công theo hợp đồng với khách hàng. Do vậy, sản phẩm rất đa dạng, mỗi loại sản phẩm có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuật riêng và trình tự gia công cụ thể. Song nhìn chung có thể khái quát quá trình sản xuất may mặc của công ty nh− sau:
ở công ty, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán tiến hành tập hợp và phân loại trực tiếp những chi phí đó cho từng hợp đồng có liên quan, có những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối t−ợng hạch toán thì kế toán phân bổ gián tiếp theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.
Cụ thể việc tập hợp chi phí phân bổ các khoản chi phí sản xuất đ−ợc thể hiện nh− sau:
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí nguyên liệu, vật liệu chính (nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ.
Nguyên liệu, vật liệu có liên quan chặt chẽ và mật thiết đến quá trình sản xuất kinh doanh của công tỵ Nó không những liên quan đến việc tính giá thành sản phẩm của công ty mà nó còn có phần liên quan đến cả chất l−ợng sản phẩm và sức cạnh tranh sản phẩm của công ty trên thị tr−ờng trong và ngoài n−ớc. Vì
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
thế, căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu để ghi sổ chi tiết theo dõi nguyên vật liệu và quản lý chặt chẽ về mặt hiện vật theo từng hợp đông sản xuất. Nếu nguyên liệu do công ty mua vào thì cần phải kiểm tra số l−ợng, khối l−ợng, chất l−ợng, qui cách, phẩm chất, chủng loại, giá mua, chi phí và chi phí mua cũng đảm bảo đúng tiến độ thời gian đáp ứng kịp nhu cầu của sản xuất, kinh doanh của công tỵ Nguyên vật liệu đã đảm bảo cho quá trình kinh doanh của công ty đồng ý mua thì hạch toán vào tài khoản 152 (bao gồm cả giá mua và chi phí vận chuyển bốc dỡ), nếu nguyên vật liệu đó do khách hàng đem đến thì kế toán chỉ theo dõi về mặt số l−ợng cho từng hợp đồng, nếu công ty chịu trách nhiệm vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu thì chi phí vận chuyển bốc dỡ đ−a vào tài khoản 152 - Nguyên liệu vật liệu: Khi xuất phải căn cứ vào kế hoạch sản xuất, kinh doanh, viết phiếu xin lĩnh vật t−. Căn cứ vào phiếu xin lĩnh vật t−, bộ phận cung cấp vật t− viết phiếu xuất trình Giám đốc duyệt. Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất nguyên liệu, vật liệu và ghi rõ số l−ợng, chủng loại nguyên liệu thực xuất và phiếu xuất. Sau đó, ghi số l−ợng xuất và tồn kho của từng vật t− vào thẻ khọ Đối với loại nguyên liệu vật liệu do khách hàng mang đến thì phiếu xuất kho chỉ theo dõi về số l−ợng. Nguyên vật liệu do chính khách hàng cung cấp, đ−ợc sử dụng để may gia công ngoài vải chính, vải lót còn bao gồm cả xốp đựng áo, khóa … Khi xuất dùng kế toán vật t− lập phiếu xuất kho giống nh− là phiếu xuất kho nguyên vật liệu mà công ty mua về để sản xuất (Phiếu xuất kho đ−ợc lập 3 liên: 1 liên gốc, 1 liên giao cho thủ kho, 1 liên chuyển lên phòng kế toán) và chuyển lên phòng Tài chính kế hoạch. Kế toán căn cứ vào đó lập bảng “Bảng kê xuất vật liệu chính” cho từng hợp đồng cụ thể.
Cụ thể tháng 12 năm 2003 phân x−ởng may của công ty có 2 hợp đồng đ−a vào sản xuất.
• Hợp đồng số 17 ký kết ngày 09/10/2003 với hãng PAN PACIFIC về may gia công áo Jacket 2 lớp.
Số l−ợng: 7000 sản phẩm. Đơn giá: 2 USD (30.000 VNĐ)
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Toàn bộ nguyên vật liệu chính (vải) do khách hàng cung cấp đến từ cảng Hải Phòng. Các phụ kiện do quá trình gia công do công ty mua hộ khách hàng…
• Hợp đồng số 20 ký kết ngày 19/10/2003 với công ty sửa chữa xe máy Việt - Nhật về may gia công quần áo bảo hộ lao động.
Số l−ợng: 5000 sản phẩm.
Đơn giá: 25.000 VNĐ/ sản phẩm.
Thời gian thực hiện từ ngày 17/11/2003 đến ngày 25/12/2003. Toàn bộ nguyên vật liệu chính (vải) do khách hàng cung cấp đến công tỵ Các phụ kiện công ty mua hộ khách hàng.
Kế toán theo dõi vật t− làm nh− đã nói ở trên và lập “Bảng kê xuất nguyên vật liệu chính” cho từng hợp đồng.
Cụ thể là hợp đồng số 17:
Đơn vị: Công ty vật t− thiết bị nông sản Thanh Trì - Hà Nội
Bảng kê xuất nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Hợp đồng số 17
Tháng 11/2004 Phiếu xuất kho
SH N/T Nhóm hàng Mã số Đơn vị tính Số l−ợng X178 12/11 Vải chính 2 mặt 1521 M 10.000 X198 18/11 Vải lót th−ờng 1521 M 8 500 X200 21/11 Khóa 1521 Cái 7 000 Chỉ 1521 M 270.000 Chun 3m/m 1521 Cuộn 2000 Lông thú 1521 Cái 7000 X215 28/11 Cúc dập 1521 Y 7000 X220 30/11 Bông 40 z 1521 Y 6120 Bông 30 z 1521 Y 7530 X235 09/12 Xốp đựng áo 1521 M 2000
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
1 Y = 0,95 m
Riêng đối với hợp đồng này nguyên vật liệu chính do khách hàng cung cấp đến cảng Hải Phòng nên công ty phải thuê xe vận chuyển bốc dỡ. Toàn bộ chi phí vận chuyển bốc dỡ đ−ợc lập vào “Bảng kê chi phí vận chuyển bốc xếp”.
Vật liệu phụ do công ty mua hộ cho khách hàng khi có yêu cầu xuất dùng cho sản xuất trên cơ sở Phiếu xuất kho về mặt l−ơng do nhân viên thống kê vật t− chuyển đến phòng Tài chính - Kế toán, kế toán áp dụng ph−ơng pháp trực tiếp (ph−ơng pháp thực tế đích danh) để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng về cả số l−ợng và giá trị.
Đơn vị: Công ty vật t− thiết bị nông sản Thanh Trì - Hà Nội Bộ phận: Xí nghiệp may
Bảng kê xuất nguyên liệu, vật liệu - công cụ dụng cụ Xí nghiệp may - Hợp đồng 17
Tháng 12/2004
ĐVT: VND Phiếu xuất kho
SH N/T Nhóm hàng Mã số ĐVT SL Đơn giá
Thành tiền
X375 10/12 Thùng các tông
3 lớp áo 1522 Cái 360 20 000 7 200 000
Túi PE loại to 1522 Cái 500 2 000 1 000 000 Túi PE loại nhỏ 1522 Cái 8 000 600 4 800 000
Bìa giả mầu 1522 Tờ 35 5 000 175 000
N−ớc cất 1522 lít 1 200 500 6 000 000 ………….. ………….. Bút dạ 1522 Chiếc 10 4 500 45 000 Băng dính to 1522 Cuộn 50 1 500 75 000 Băng dính nhỏ 1522 Cuộn 100 500 50 000 Tổng cộng 17 945 000
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Bộ phận: Xí nghiệp may
Bảng kê xuất nguyên liệu, vật liệu - công cụ dụng cụ Hợp đồng số 20
Tháng 11/2004 Phiếu xuất kho
SH N/T Nhóm hàng Mã số Đơn vị tính Số l−ợng
X … /11 Xuất vải Oxfo 1521 M 15 000
X … /11 Xuất chỉ 1521 M 300 000
X … /11 Xuất khuy 1521 Chiếc 35 000
Đơn vị: Công ty vật t− thiết bị nông sản Thanh Trì - Hà Nội
Bộ phận: Xí nghiệp may
Bảng kê xuất nguyên liệu, vật liệu - công cụ dụng cụ Hợp đồng số 20
Tháng 11/2004 Phiếu xuất
kho
SH N/T
Nhóm hàng Mã số ĐVT SL Đơn giá Thành tiền
X400 20/12 Phấn hộp 1522 Hộp 5 5 000 25 000
Kim may
công nghiệp 1522 Hộp 4 100 000 400 000
Dao cắt tay 1522 Chiếc 2 28 000 54 000
………. ………. Thùng các tông 1522 Cái 200 20 000 4 000 000 Đột vải 1522 Chiếc 10 3000 30 000 Cộng 13 742 000
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Căn cứ vào bảng kê xuất vật liệu phụ, bảng kê chi phí vận chuyển vật liệu kế toán ghi vào “chứng từ ghi sổ” cụ thể cho từng hợp đồng gia công. Phần chi phí vận chuyển hạch toán nh− chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chứng từ ghi số Ngày 10 tháng 11 năm 2004
Số 1100
Số hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có Số tiền Chi phí vận chuyển từ cảng Hải Phòng về công ty 621 133 111 500 000 50 000 Cộng X X 550 000 Ng−ời lập Kế toán tr−ởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Chứng từ ghi sổ Ngày 10 tháng 12 năm 2004 Số 1101
Số hiệu tài khoản Trích yếu
Nợ Có Số tiền
Xuất nguyên vật liệu phụ
Hợp đồng 17 621 152 17 945 000
Cộng X X 17 945 000
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Chứng từ ghi sổ Ngày 20 tháng 12 năm 2004
Số 1102
Số hiệu tài khoản Trích yếu
Nợ Có Số tiền
Xuất nguyên vật liệu phụ
Hợp đồng 20 621 152 13 742 000
Cộng X X 13 742 000
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Do đối t−ợng tập hợp chi phí ở xí nghiệp may là theo từng hợp đồng gia công nên đối t−ợng với từng loại khoản mục chi phí, kế toán mở sổ chi tiết cho từng hợp đồng.
Đơn vị: Công ty vật t− thiết bị nông sản Thanh Trì - Hà Nội Địa chỉ: K3B Thành Công - Hà Nội
Sổ chi tiết chi phí nguyên liệu - vật liệu TT Tài khoản: 621 - CPNL - VLTT
Đối t−ợng: Hợp đồng 17
ĐVT: đồng
Chứng từ Số tiền
SH Ngày Diễn giải TK Đứ
Nợ Có
17 945 000 8 10/12 Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 17
Kết chuyển sang Tài khoản 154
152 154 17 945 000 Cộng phát sinh 17 945 000 17 945 000 Ngày 10 tháng 12 năm 2003 Kế toán tr−ởng Ng−ời lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Đơn vị: Công ty vật t− thiết bị nông sản Thanh Trì - Hà Nội Địa chỉ: Km 9, quốc lộ 1A Thanh Trì - Hà Nộị
Sổ chi tiết chi phí nguyên liệu - vật liệu TT Tài khoản: 621 - CPNL - VLTT
Đối t−ợng: Hợp đồng 20
ĐVT: đồng
Chứng từ Số tiền
SH Ngày Diễn giải TK Đứ
Nợ Có
13 742 000 18 10/12 Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 20
Kết chuyển sang Tài khoản 154
152 154 13 742 000 Cộng phát sinh 13 742 000 13 742 000 Ngày 20 tháng 12 năm 2003 Kế toán tr−ởng Ng−ời lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi vào sổ chi tiết Tài khoản 621 - CP NLVLTT cho từng hợp đồng, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái Tài khoản 621
Sổ cái Tháng 12 Năm 2004
Tên Tài khoản: Chi phí nguyên liệu, vật liệu TT Số hiệu Tài khoản: 621
ĐVT: đồng
CT ghi sổ Số tiền
N/T
ghi
sổ SH NT
Diễn giải
SH
TK
Đứ Nợ Có
Ghi
chú
10/11 1100 10/11 1. Chi phí vận chuyển từ
cảng Hải Phòng về công ty 111 550 000
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
10/12 1101 10/12 2. Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 17 152 17 945 000 20/12 1102 20/12 3. Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 20 152 13 742 000 20/12 20/12 4. Kết chuyển sang Tài khoản 154 154 32 237 000 Cộng phát sinh 32 237 000 32 237 000 Ngày 28tháng 12 năm 2004 Ng−ời ghi sổ Kế toán tr−ởng Thủ tr−ởng đơn vị (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họ tên ,đóng dấu)
Nh− đã trình bày ở trên hợp đồng sản xuất ở xí nghiệp May có tính chất gia công vì vậy định mức nguyên vật liệu do khách hàng giaọ Tuy nhiên, bộ phận phụ trách kỹ thuật dựa trên định mức thực tế trên cơ sở vừa đảm bảo yêu cầu của khách hàng vừa tiết kiệm nguyên vật liệụ Khi kết thúc hợp đồng nếu nguyên vật liệu dôi ra đ−ợc công ty sử dụng để may thành phẩm hoặc có thể bán ra ngoài thị tr−ờng, số thu từ khoản này công ty đ−a vào thu nhập khác 50% còn 50% th−ởng cho nhân viên phân x−ởng.
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho ng−ời lao động trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ nh−: l−ơng, các khoản phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo l−ơng.
ở công ty việc trả l−ơng cho công nhân sản xuất áp dụng hình thức trả l−ơng theo sản phẩm.
Hằng ngày nhân viên thống kê ở xí nghiệp theo tình hình làm việc của công nhân và căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, nhân viên thống kê của xí nghiệp sẽ thống kê số l−ợng sản phẩm theo từng hợp đồng. Cuối tháng, nhân viên thống kê sẽ gửi bảng theo dõi lên phòng tài chính kế hoạch để tính l−ơng cho công nhân sản xuất.
____________________________________________________________
Lê Thanh Ph−ơng - 38/A7
Trên cơ sở đó, kế toán căn cứ vào kết quả lao động, theo sản phẩm thực tế của công nhân sản xuất theo từng hợp đồng cụ thể và bảng thanh toán l−ơng để tính tổng hợp chi phí tiền l−ơng cho công nhân sản xuất theo từng hợp đồng.
Hiện tại công ty chỉ ký kết hợp đồng lao động dài hạn với một số công nhân có đủ tiêu chuẩn tay nghề, có ý thức gắn bó, làm việc lâu dài, còn lại là hợp đồng ngắn hạn. Vì vậy bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn chỉ đ−ợc tính trên quỹ l−ơng của công nhân lao động dài hạn. Các khoản trích trên tiền l−ơng đ−ợc tính: Trích Bảo hiểm xã hội: 20% (15% tính vào chi phí, 5% khấu trừ vào l−ơng của công nhân sản xuất), Bảo hiểm y tế: 3% (2% tính vào chi phí, 1% khấu trừ vào l−ơng của công nhân sản xuất), kinh phí công đoàn trích 2% trên tổng số l−ơng thực tế của công nhân sản xuất tính vào chi phí.
Số liệu cụ thể tháng 12/2004
Hợp đồng số 17 ngày 9/10/2004 3 756 000
Hợp đồng số 20 ngày 19/10/2004 45257 000
Căn cứ vào số liệu của công ty và tỷ lệ trích theo quy định kế toán lập bảng phân bổ tiền l−ơng và các khoản trích theo l−ơng và từ đó ghi vào chứng từ
