I. Tổng quan về Kiểm toán Báo cáo tài chính
2. Thực hiện Kiểm toán
2.3.6. Kiểm toán chi phí khấu hao
Khác với các chi phí khác, chi phí khấu hao là một loại chi phí −ớc tính. Nghĩa là việc xác định chi phí phải trích hàng năm là một sự −ớc tính, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh. Mức khấu hao phụ thuộc vào hai nhân tố là nguyên giá và thời gian trích khấu haọ Trong đó nguyên giá là một nhân tố khách quan nên khi tiến hành Kiểm toán TSCĐ, Kiểm toán viên th−ờng chú trọng đến việc xác định số d− vào cuối kỳ cũng nh− kiểm tra các tài sản tăng, giảm trong năm để xác định về mức khấu haọ Còn thời gian tính khấu hao lại phụ thuộc vào sự −ớc tính của đơn vị. Chính vì thế mà mức khấu hao phải trích cũng mang tính chất −ớc tính.
Mục tiêu chủ yếu của Kiểm toán khấu hao là xem xét việc đánh giá, phân bổ khấu hao của đơn vị đã hợp lý và theo đúng quy định ch−ạ Để đáp ứng đ−ợc mục tiêu này, Kiểm toán viên cần xem xét ph−ơng pháp tính khấu hao và mức trích khấu hao đã trích để xác định xem:
- Ph−ơng pháp và thời gian tính khấu hao có tuân thủ theo quy định hiện hành không?
- Thời gian tính khấu hao đã đăng ký có đ−ợc áp dụng một cách nhất quán hay không? Nếu có thay đổi có theo đúng quy định hay không?
- Việc tính khấu hao có chính xác không?
Ch−ơng trình Kiểm toán chi phí khấu hao gồm các b−ớc:
- Xem xét các ph−ơng pháp sử dụng có phù hợp với các quy định hay không?
- Xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp có sự xét duyệt của cấp có thẩm quyền hay không?
- Thảo luận với các nhân viên có trách nhiệm về sự cần thiết thay đổi thời gian tính khấu hao, mức khấu hao do hao mòn vô hình gây rạ
- Thu thập hay tự xây dựng một bảng phân tích tổng quát về khấu hao trong đó ghi rõ về số d− đầu kỳ, số trích khấu hao trong năm, số khấu hao tăng, giảm, trong năm và số d− cuối kỳ.
- So sánh số d− đầu kỳ với số liệu Kiểm toán năm tr−ớc.
- So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với số tổng ghi trên sổ cáị
- So sánh tổng số d− cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số d− cuối kỳ trên sổ cáị
+ Kiểm tra mức khấu hao
- So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm tr−ớc và điều tra các chênh lệch (nếu có).
- Tính toán lại mức khấu hao cho một số tài sản và đối chiếu với sổ cáị Chú ý phát hiện các tr−ờng hợp tài sản đã khấu hao hết nh−ng vẫn còn tiếp tục tính khấu haọ
- So sánh số phát sinh Có của Tài khoản 214 với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản chi phí.
Đồng thời với việc kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ, cần phải kiểm tra tính hợp lý của việc phân bổ khấu hao TSCĐ cho các đối t−ợng liên quan.
Tr−ờng hợp doanh nghiệp trích khấu hao theo ph−ơng pháp khác (khấu hao theo sản l−ợng, khấu hao nhanh…) cần kiểm tra cách tính khấu hao và sự nhất quán của chính sách khấu hao qua các thời kỳ khác nhaụ
Tr−ờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp cần phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình trên cơ sở giá trị còn lại của TSCĐ và thời gian sử dụng còn lạị
Đối với TSCĐ thuê tài chính, thời gian sử dụng để trích khấu hao TSCĐ đúng bằng thời gian của hợp đồng thuê tài sản đó.
- Xem xét lại các văn bản mới nhất có liên quan đến việc điều chỉnh mức khấu haọ Qua đó xem xét lại việc áp dụng tỷ lệ và mức tính khấu hao cho phù hợp.