III. Kế toán TSCĐ và đầu t dài hạn:
2. Kế toán ghi giảm TSCĐ
Khi TSCĐ trong doanh nghiệp không sử dụng nữa, doanh nghiệp có thể làm giảm TSCĐ theo nhiều cách nh: Thanh lý, nhợng bán, hay chuyển TSCĐ thành công cụ dụng cụ. Công ty đều lập các chứng từ cần thiết nh: "Quyết định thanh lý TSCĐ; Biên bản thanh lý TSCĐ; Biên bản nhợng bán TSCĐ; Biên bản đánh giá lại TSCĐ".
TSCĐ thanh lý, nhợng bán là những TSCĐ không thể sử dụng đợc hoặc đã hết hạn sử dụng, hay không còn phù hợp với yêu cầu sản xuất. Những TSCĐ này do giám đốc công ty quyết định thanh lý, nhợng bán, lập biên bản thanh lý khi có kèm theo quyết định thanh lý. Kế toán căn cứ vào đó lập thẻ TSCĐ giảm và xoá sổ TSCĐ đó trên sổ theo dõi TSCĐ tại đơn vị sử dụng. Biên bản thanh lý đợc lập ít nhất làm 2 liên:
+ Liên 1: Kế toán TSCĐ giữ + Liên 2: Lu lại nơi sử dụng.
VD: Ngày 20/05/2006, công ty quyết định thanh lý một máy mài phẳng CPC-20, TSCĐ này đã khấu hao hết. Ta có biên bản thanh lý sau:
Một thành viên Điện cơ Thống Nhất Biên bản thanh lý Số 70 Ngày 20/05/2006 Nợ TK214 Có TK211 Mẫu số 03-TSCĐ Số 52
Căn cứ vào quyết định số 18 ngày 20/05/2006 của Giám đốc công ty vê việc thanh lý TSCĐ.
I. Ban thanh lý gồm:
Ông Nguyễn Duy Đức - Giám đốc - Chủ tịch Hội đồng
Ông Nguyễn Thành Vinh - Phó giám đốc - Phó chủ tịch Hội đồng Ông Nguyễn Mạnh Hùng - Phó giám đốc - Uỷ viên
II. Tiến hành thanh lý TSCĐ
- Tên TSCĐ: Máy mài phẳng SPC-20 - Nớc sản xuất: Ba Lan
- Năm đa vào sử dụng: 1971 - Số hiệu TSCĐ: M02
- Năm ngừng sử dụng: 2001 - Nguyên giá: 191.326.751đ - Đã khấu hao: hết
- Giá trị còn lại: 20%
* Kết luận của Ban thanh lý
Biên bản thanh lý đợc lập xong vào 9h ngày 20/05/2006. Các thành viên nhất trí ký tên.
Hà Nội, ngày 20/05/2006
Trởng ban thanh lý
(Ký, họ tên)
III. Kết quả thanh lý TSCĐ
- Chi phí thanh lý: 500.000 (năm trăm nghìn đồng chẵn)
- Giá trị thu hồi: 6.300.000 (sáu triệu ba trăm nghìn đồng chẵn) Đã ghi giảm TSCĐ ngày 20/05/2006.
Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên)
Kế toán trởng
* Tác dụng của biên bản thanh lý: Ghi giảm TSCĐ là bằng chứng cần thiết khi kiểm kê TSCĐ.
Sau khi lập biên bản thanh lý, căn cứ vào giá thanh lý lập phiếu thu tiền mặt và phiếu chi tiền và biên bản giao cho bên mua. Phiếu thu lập thành 2 liên: 1 liên giao cho ngời mua nộp tiền, 1 liên dùng làm chứng từ để ghi sổ kế toán. Công ty: TNHH Nhà nớc một thành viên Điện cơ Thống nhất
Địa chỉ: Phiếu thu Số: 325 Ngày 1/5/2006 Nợ TK111 Có TK 711 Họ tên ngời nộp tiền: Lê Văn Huy
Địa chỉ: Hà Nội
Lý do thu: Thu tiền thanh lý máy mài phẳng SPC20 đã khấu hao hết. Số tiền: 6.300.000đ
Bằng chữ: Sáu triệu ba trăm nghìn đồng chẵn Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời lập phiếu (Ký, họ tên) Ngời nộp tiền (Ký, họ tên)
Hoá đơn
Số 100 Ngày 20/5/2006
Căn cứ vào biên bản thanh lý ngày 20/5/2006 của Giám đốc về việc thanh lý TSCĐ
Tên, ký hiệu TSCĐ: Máy Nớc sản xuất: Ba Lan Năm sản xuất: 1971
Bộ phận sử dụng: Phân xởng cơ khí
STT Chứng từ NG TSCĐ Giá trị hao mòn Cộng dồn SH NT NT Diễn giải NG Năm Giá trị hao mòn
1 BB70 1971 Thanh lý máy mài phẳng SPC-20
191.326.751 2006 191.326.751 191.326.751
Khi nhợng bán TSCĐ các thủ tục chứng từ cũng muốn giống nh là thanh lý TSCĐ. 3. Kế toán tổng hợp TSCĐ 3.1. TK sử dụng: TK 211: "TSCĐ hữu hình" TK 213: "TSCĐ vô hình" TK214: "Hao mòn TSCĐ" 3.2. Phơng pháp ghi sổ
- Đối với phần ghi tăng TSCĐ thì trong trờng hợp này sử dụng NKCT số 1 tức là nhật ký ghi có TK111.
- Đối với phần ghi giảm TSCĐ ghi giảm do thanh lý hoặc nhợng bán TSCĐ, kế toán sẽ ghi giảm TSCĐ ở sổ chi tiết TSCĐ (sổ theo dõi chi tiết TSCĐ ở phân xởng) đồng thời kế toán cũng ghi vào NKCT 9- Nhật ký theo dõi TSCĐ giảm trong tháng đó. NKCT 9 ghi có TK211, 212, 213.
- Cơ sở lập: Căn cứ vào các chứng từ ghi giảm TSCĐ, căn cứ vào các biên bản thanh lý, nhợng bán hoặc bàn giao cho nơi khác sử dụng.
- Phơng pháp ghi: Mỗi chứng từ đợc ghi một dòng trên NKCT 9, cụ thể và ngày của chứng từ. Ghi có TK211, 212, 213. Nợ các TK phù hợp trên NKCT 9.
- Tác dụng: Theo dõi tình hình tài sản giảm trong công ty, tránh tình trạng làm mất tài sản, khai báo không đúng chứng từ TSCĐ.
Nhật ký chứng từ 9
Ghi có TK211 Tháng 5/2006
Chứng từ Diễn giải Số ghi có TK211, nợ các TK
SH NT TK214 Cộng có TK211
BB 20/5 Thanh lý máy mài phẳng
SPC-20 191.326.751 191.326.751
Cộng 191.326.751 191.326.751
4. Kế toán khấu hao TSCĐ
Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc TSCĐ bị hao mòn dần. Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ bị hao mòn dần. Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ ngời ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển dần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra.
Hiện nay, công ty áp dụng việc tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đ- ờng thẳng dựa trên thời gian sử dụng của TSCĐ phù hợp với quyết định số 166/199/QĐ-BC ngày 20/12/1999. Mức khấu hao TSCĐ đợc tính nh sau:
= =
VD: Xe ô tô Kmax có nguyên giá là: 284.650.000đ, thời gian sử dụng 10 năm.
= = 28.465.000 (đ) = = 2.372.083 (đ)
Doanh nghiệp: Công ty TNHH NN Một thành viên Điện cơ Thống Nhất
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
STT Chỉ tiêu khấu Tỉ lệ hao
Nội dung
Toàn DN TK627- chi phí sản xuất TK641 chi phí bán TK642 Chi phí QLDN TK241 XDCB dở TK142 chi phí trả trớc TK335 chi phí phải trả Nguyên
giá Khấu hao PX (SP) (SP)PX … … … 1 Khấu hao TSCĐ tháng 5/2006 401.729.658 111.486.123 Cộng 401.729.658 - - - - - 111.486.123 - - - Ngời lập (Ký, họ tên) Ngày .. tháng .. năm 2006… … Kế toán trởng (Ký, họ tên)
Sổ Cái: là sổ tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong niên độ kế toán đợc quy định theo tài khoản kế toán qui định trong hệ thống tài khoản.
Sổ Cái TK 211
Tháng 5/2006 Số d đầu năm
Nợ Có
49.937.080.603
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 5
111 71.500.000 Cộng phát sinh NợCó 71.500.000 Số d cuối tháng NợCó 50.008.580.603 Sổ Cái TK 214 Tháng 5/2006 Số d đầu năm Nợ Có 26.237.308.158
Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 5
211 191.326.751
Cộng phát sinh NợCó 191.326.751
Một thành viên Điện cơ Thống Nhất
Bảng kê số 4
Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phân xởng (TK: 154, 621, 623, 627, 631) Tháng 5 năm 2006 TT Các TK ghi Có 152 153 154 214 241 242 334 335 338 352 611 621 622 623 627 631 Các TK phản ánh ở các nhật ký Cộng CP thực tế trong tháng NK1 NK2 NK5 NK8 T5 TK154 hoặc 631 10.347.329.117 10.351.443.879 1.068.964.648 1.328.553.887 12.748.962.414 2 TK621 4.114.762 10.351.443.879 3 TK622 1.003.336.693 65.627.955 1.068.964.648 4 TK623 - 5 TK627 161.551.442 40.118.735 - 401.729.658 167.222.782 - 10.937.992 156.786.800 132.906.478 257.300.000 1.328.553.887 626.1 167.222.782 - 10.937.992 178.160.774 627.2 161.551.442 161.551.442 627.3 40.118.735 40.118.735 627.4 401.729.658 401.729.658 627.5 - 627.7 150.000 132.906.478 257.300.000 390.356.478 627.8 156.636.800 156.636.800 Tổng T5 10.508.880.559 40.118.735 - 401.729.658 - - 1.170.559.475 - 76.565.947 - - 10.351.443.879 1.068.964.648 - 1.328.553.887 - 160.901.562 132.906.478 257.300.000 - 25.497.924.828 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày….. tháng 05 năm 2006 Kế toán trởng (Ký, họ tên)
IV. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành:
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành sản xuất trong một thời kỳ nhất định.
Sản phẩm chủ yếu sản xuất tại Công ty là sản phẩm quạt điện, chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất ở Công ty là rất đa dạng, gồm nhiều loại chi phí khá nhau. Việc tính giá thành sản phẩm phụ thuộc vào sản phẩm đã đợc nghiệm thu (sản phẩm đã đủ t cách chất lợng qui định). Sản phẩm đã đợc hoàn thành, việc tập hợp chi phí sẽ là căn cứ để tính giá thành sản phẩm hoàn thành. Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty, kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành theo sơ đồ sau:
Hình 7: Qui trình luân chuyển chứng từ
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Chứng từ gốc về chi phí sản xuất Chứng từ gốc về chi phí sản xuất Sổ Cái TK621, 622, 627, 154
Báo cáo tài chính Bảng kê
4, 5, 6 Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng tính giá
Chi phí sản xuất hay việc tập hợp chi phí sản xuất có tầm quan trọng đối với quá trình sản xuất của Công ty, nhất là công ty đang thực hiện chế độ hạch toán kinh doanh, lấy thu bù chi và có lãi. Do vậy, Công ty từng bớc phân loại chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và quản lý của Công ty. Theo quy định hiện nay, chi phí sản xuất gồm 3 khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí NVLTT (TK621) + Chi phí NCTT (TK622) + Chi phí SXC (TK627)
1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK621)
- Chi phí nguyên vật liệu bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực,.... đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
- Sử dụng TK621 “chi phí NVL” để hạch toán chi phí NVL TT: + Công dụng: Tài khoản này sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí NVLTT vào giá thành sản phẩm.
+ Kết cấu:
+) Bên nợ: Tập hợp chi phí NVL TT +) Bên có:
- Phản ánh giá trị nguyên vật liệu không sử dụng kết nhập kho. - Kết chuyển chi phí NVLTT vào giá thành.
Sổ cái: tk 621
Tháng 05/2006 SDĐN
Nợ Có
2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (TK 622)
- Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm. Do việc quản lý và tính toán chí phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý tốt chi phí và giá thành sản phẩm.
- Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lợng. Ngoài ra, còn bao gồm các khoản đống góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Sử dụng TK 622 “chi phí NCTT” để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
+ Công dụng: Tài khoản này sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành sản phẩm.
+ Kết cấu:
+) Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
+) Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào giá thành. TK 622 cuối kỳ không có số d.
Ghi có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 5 111 152 4.114.762 10.347.329.117 Cộng phát sinh Nợ Có 10.351.443.879 10.351.443.879 Số d cuối tháng Nợ Có
Sổ cái: tk 622
Tháng 05/2006 SDĐK
Nợ Có
3. Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết còn lại sau chi phí NVTTT và chi phí NCTT. Đây là chi phí phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi phân xởng,bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
- Chi phí SXC bao gồm các chi phí sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xởng: lơng, phụ cấp , các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý phân xởng.
+ Chi phí nguyên vật liệu dùng chung cho phân xởng. + Chi phí công cụ, dụng cụ dùng chung cho phân xởng. + Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất. + Chi phí SXC khác bằng tiền.
Ghi có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 5 334 338 1.003.336.693 65.627.955 Cộng phát sinh Nợ Có 1.068.964.648 1.068.964.648 Số d cuối tháng Nợ Có
- Sử dụng TK 627 “ chi phí SXC” để hạch toán chi phí SXC:
+ Công dụng: Tài khoản này sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí SXC vào giá thành sản phẩm.
+ Kết cấu:
+) Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
+) Bên có: Phản ánh các khoản giảm trừ chi phí SXC. Kết chuyển chi phí SXC vào giá thành.
Kết chuyển chi phí SXC do hoạt động dới công suất thiết kế vào giá thành vốn hàng bán.
TK 627cuối kỳ không có số d. + TK 627 có những TK cấp 2 sau:
- TK 627.1: “chi phí nhân viên PX”.
- TK 627.2: “chi phí vật liệu”.
- TK 627.3: “chi phí dụng cụ sản xuất”.
- TK 627.4: “chi phí khấu hao TSCĐ”.
- TK 627.7: “chi phí dịch vụ mua ngoài”.
Sổ cái: tk 627
Tháng 05/2006 SDĐK
Nợ Có
Ghi có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 5 111 112 152 153 214 334 338 156.786.800 132.906.478 161.551.442 40.118.735 401.729.658 167.222.782 10.937.992 Cộng phát sinh Nợ Có 1.071.253.887 1.071.253.887 Số d cuối tháng Nợ Có
4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất của Công ty:
Tại công ty công tác tổ chức hạch toán theo phơng thức kê khai thờng xuyên, cuối cùng các tài khoản chi phí này bao gồm phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung đợc hợp vào bên Nợ TK154.
- Sử dụng TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Công dụng: TK này sử dụng để tổng hợp và xác định giá thành sản phẩm hoàn thành.
+ Kết cấu:
+) Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh
+) Bên Có: - Phản ánh giá trị phế liệu thu hồi trong sản xuất - Phản ánh giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc - Phản ánh giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành. + D Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối tháng.
Sổ cái: tk 154
Tháng 05/2006 SDĐK
Nợ Có
5. Đánh giá sản phẩm dở dang:
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Để có thể tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
Trong quá trình sản xuất tại doanh nghiệp trong tháng 5 năm 2006, mọi sản phẩm quạt điện hoàn thành, sau đó tính giá thành sản phẩm.
Ghi có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 5 621 622 627 10.351.443.879 1.068.964.648 1.071.253.887 Cộng phát sinh Nợ Có 12.491.662.414 12.491.662.414 Số d cuối tháng Nợ Có 25.857.234.627
UBND thành phố Hà Nội
Công ty TNHH NN
Một thành viên Điện cơ Thống Nhất
Bảng kê số 4
Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phân xởng (TK: 154, 621, 623, 627, 631) Tháng 5 năm 2006 TT Các TK ghi Có 152 153 154 214 241 242 334 335 338 352 611 621 622 623 627 631 Các TK phản ánh ở các nhật ký Cộng CP thực tế trong tháng NK1 NK2 NK5 NK8 T5 TK154 hoặc 631 10.347.329.117 10.351.443.879 1.068.964.648 1.328.553.887 12.748.962.414 2 TK621 4.114.762 10.351.443.879 3 TK622 1.003.336.693 65.627.955 1.068.964.648 4 TK623 - 5 TK627 161.551.442 40.118.735 - 401.729.658 167.222.782 - 10.937.992 156.786.800 132.906.478 257.300.000 1.328.553.887 626.1 167.222.782 - 10.937.992 178.160.774 627.2 161.551.442 161.551.442 627.3 40.118.735 40.118.735 627.4 401.729.658 401.729.658 627.5 - 627.7 150.000 132.906.478 257.300.000 390.356.478 627.8 156.636.800 156.636.800 Tổng T5 10.508.880.559 40.118.735 - 401.729.658 - - 1.170.559.475 - 76.565.947 - - 10.351.443.879 1.068.964.648 - 1.328.553.887 - 160.901.562 132.906.478 257.300.000 - 25.497.924.828 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày….. tháng 05 năm 2006 Kế toán trởng