Đối với cơ quan Nhà nước
- Thống nhất cỏc quy định và hướng dẫn về lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và một văn bản phỏp lý từ đú để phổ biến rộng rói đến cỏc đối tượng cú nhu cầu sử dụng, phục vụ cho cụng tỏc nghiờn cứu cũng như ỏp dụng trong thực tiễn.
- Tổ chức, chủ trỡ cỏc cuộc hội thảo về bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất, phương phỏp xử lý kế toỏn đối với một vài nghiệp vụ kế toỏn đặc thự liờn quan đến hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty quốc gia trờn thế giới. Từ đú khỏi quỏt thành văn bản cụng bố trờn cỏc phương tiện để tiện cho việc nghiờn cứu tiếp theo, đồng thời cú thể vận dụng trong mụi trường kinh doanh ở Việt Nam.
Đối với nhà trường
- Xỳc tiến cỏc nhúm nghiờn cứu khoa học về lĩnh vực nờu trờn, cỏc sản phẩm cần được phỏt hành phổ biến để thực hiện cho việc nghiờn cứu tiếp theo.
- Phối hợp với cỏc tổ chức nghề nghiệp, cỏc cơ quan chủ quản, cỏc cụng ty kiểm toỏn tổ chức cỏc cuộc hội thảo chuyờn đề. Từ đú tỡm ra những giải phỏp tốt nhất đỏp ứng yờu cầu bức thiết của doanh nghiệp hiện nay.
Đới với doanh nghiệp
-Phối hợp với nhà trường tham gia cỏc hội thảo để phản ỏnh cỏc vấn đề cũn vướng mắc để tỡm ra phương phỏp thỏo gỡ, đồng thời tiếp thu những quan điểm mới. Để cho hoàn thiện bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất theo đỳng phương phỏp, đỳng tiến độ quy định của Nhà nước.
- Vận dụng cú chọn lọc cỏc quy định của kế toỏn quốc tế cũng như cỏc thụng lệ quốc tế để ỏp ứng trước mắt nhu cầu lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất của đơn vị, đỏp ứng yờu cầu của nhà quản lý cỏc đối tượng sử dụng cũng như chế độ bỏo cỏo theo đỳng quy định của Nhà nước
- Tổ chức tốt cụng tỏc kế toỏn để thụng tin trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất trung thực và hợp lý. Hệ thống kiểm soỏt nội bộ cần phải được quan tõm hơn nữa,
đảm bảo thụng tin minh bạch, rừ ràng, tăng cường kiểm soỏt cỏc hoạt động, trỏnh cỏc sai sút và gian lận trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.
3.2.4.1 Cỏc giải phỏp dài hạn Đối với cơ quan Nhà nước
- Tiếp tục rà soỏt, cập nhật và hoàn thiện nội dung của cỏc chuẩn mực liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất đó ban hành như Chuẩn mực hợp nhất kinh doanh, chuẩn mực kế toỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết, chuẩn mực thụng tin tài chớnh về những khoản gúp vốn liờn doanh, chuẩn mực bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn khoản đầu tư vào cụng ty con…hoàn chỉnh, bổ sung những điểm chưa phự hợp, chưa thống nhất do cỏc chuẩn mực được ban hành trong cỏc thời gian khỏc nhau. Những năm qua cỏc chuẩn mực kế toỏn quốc tế cú những thay đổi, đũi hỏi phải cập nhật đảm bảo nhất quỏn với chuẩn mực kế toỏn quốc tế.
- Phỏt huy vai trũ của cỏc tổ chức nghề nghiệp trong việc nghiờn cứu ứng dụng cũng như ban hành cỏc chuẩn mực kế toỏn.
- Tiếp tục nghiờn cứu ban hành hướng dẫn về trường hợp cỏc cụng ty cầm giữ cổ phiếu lẫn nhau trong tập đoàn hoặc tổng cụng ty: Trong liờn doanh cỏc cụng ty cầm giữ cổ phiếu lẫn nhau thỡ cổ phiếu của cụng ty mẹ do cụng ty con nắm giữ phải loại trừ ra khỏi bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất bằng phương phỏp cổ phiếu quỹ hay phương phỏp quy ước. Cũn cỏc cụng ty con cầm giữ cổ phiếu lẫn nhau thỡ chỉ loại trừ ra khỏi bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất bằng phương phỏp quy ước.
+ Trường hợp 1: Cổ phiếu của cụng ty mẹ do cụng ty con nắm giữ. Theo kế toỏn cao cấp của Mỹ cú hai phương phỏp ghi nhận bỳt toỏn loại trừ này.
(1) Phương phỏp cổ phiếu quỹ: Theo phương phỏp này thỡ cổ phiếu của cụng ty mẹ do cụng ty con nắm giữ như là cổ phiếu quỹ của đơn vị hợp nhất. Do đú tài khoản trờn sổ sỏch của cụng ty con sẽ bị điều chỉnh giảm tương ứng với số vốn cổ đụng trờn bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất theo giỏ gốc.
Bỳt toỏn điều chỉnh:
- Khi lập bỏo cỏo tài chớnh vào năm mua cổ phiếu cần phải cú bỳt toỏn
Nợ Cổ phiếu quỹ Cú Đầu tư vào cụng ty mẹ
Như vậy, trờn bảng cõn đối kế toỏn sẽ xuất hiện khoản mục “Cổ phiếu quỹ” với giỏ trị được ghi õm để điều chỉnh giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu.
- Khi lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất ở những năm tiếp theo.
+ Cụng ty con sẽ ghi sổ khoản lợi nhuận được chia từ cụng ty mẹ theo phương phỏp giỏ gốc để xỏc định lợi nhuận thuần vào cuối niờn độ. Đõy là cơ sở để cụng ty mẹ điều chỉnh khoản đầu tư của mỡnh vào cụng ty con bằng phương phỏp vốn chủ sở hữu.
+ Cụng ty mẹ điều chỉnh khoản đầu tư của mỡnh vào cụng ty con theo phương phỏp vốn chủ sở hữu thụng qua cỏc bỳt toỏn sau:
Nợ Đầu tư vào cụng ty con Cú Lợi tức từ cụng ty con
Ghi tăng giỏ trị khoản đầu tư vào cụng ty con theo phương phỏp vốn chủ sở hữu:
Nợ Tài khoản tiền (Phải thu) Cú đầu tư vào cụng ty con
Khoản lợi nhuận được chia từ cụng ty con ghi: Nợ Lợi tức từ cụng ty mẹ
Cú Cổ tức
Để loại từ cổ tức liờn cụng ty thỡ tổng hợp cỏc bỳt toỏn trờn lại: Nợ Lợi tức từ cụng ty con
Nợi Lợi tức từ cụng ty mẹ
Cú Cổ tức
Cú Đầu tư vào cụng ty mẹ
(2) Phương phỏp quy ước : Cổ phiếu cụng ty mẹ do cụng ty con cầm giữ được xem như khụng xuất hiện hay cũn gọi là thanh lý suy dịch tương ứng với sự giảm xuống của vốn cổ phần và lợi nhuận giữ lại của cụng ty mẹ khi hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh. Cỏc giải quyết này phự hợp với quan điểm cho rằng bảng cõn đối kế
toỏn hợp nhất phải cho thấy vốn cổ phần và lợi nhuận giữ lại ỏp dụng cho cổ đụng đa số ngoài đơn vị hợp nhất. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh cụ thể như sau:
- Khi lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất vào năm mua cổ phiếu:
Sau khi quan hệ cụng ty mẹ - cụng ty con được xỏc lập,cụng ty con mua và cầm giữ cổ phiếu của cụng ty mẹ thỡ cụng ty mẹ sẽ ghi vào sổ sỏch kế toỏn của mỡnh bỳt toỏn:
Nợ Vốn cổ phần Nợ Lợi nhuận giữ lại
Cú Đầu tư vào cụng ty con
Việc ghi giảm khoản đầu tư vào cụng ty con dựa trờn quan điểm cho rằng cổ phiếu của cụng ty mẹ do cụng ty con mua thỡ trả về cụng ty mẹ và coi như là thanh lý. Vấn đề khú là phõn bổ lợi nhuận lẫn nhau giữa cụng ty mẹ và cụng ty con. Lợi nhuận cụng ty mẹ khụng thể xỏc định cho đến khi đó xỏc định lợi nhuận của cụng ty con. Xử lý việc này bằng việc sử dụng cỏc phương trỡnh toỏn học và sự thay thế. Việc phõn bổ lợi nhuận cho cỏc cụng ty liờn doanh và cho cổ đụng bờn ngoài đuợc thực hiện thành hai bước:
Bước 1: Lợi nhuận của cụng ty mẹ và cụng ty con được tớnh trờn cơ sở hợp nhất, gồm lợi nhuận giữ lại bởi cỏc cụng ty liờn doanh.
Bước 2: Lấy số liệu tớnh toỏn trờn nhõn với tỷ lệ phần trăm sở hữu trong nhúm liờn doanh và phần trăm cổ quyền thiểu số để xỏc định lợi nhuận thuần hợp nhất trờn cơ bản vốn và lợi nhuận của cổ đụng thiểu số.
Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất như sau: Nợ Đầu tư vào cụng ty con
Đầu tư vào cụng ty mẹ
Để xúa khoản đầu tư của cụng ty con và cụng ty mẹ Nợ Lợi tức từ cụng ty con
Cú đầu tư vào cụng ty con Để loại từ lợi tức đầu tư
Nợ Vốn cổ phần – cụng ty con Cú Đầu tư vào cụng ty con Cú Lợi ớch của cổ đụng thiểu số
Để loại trừ khoản đầu tư của cụng ty mẹ và xỏc định lợi ớch của cổ đụng thiểu số. Cần lưu ý là trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất, lợi nhuận thuần, vốn cổ phần và lợi nhuận chưa phõn phối đỳng bằng lợi nhuận thuần, vốn cổ phần và lợi nhuận chưa phõn phối trờn bỏo cỏo riờng của cụng ty mẹ. Kết quả này sẽ khụng cú nếu khụng cú bỳt toỏn thanh lý cổ phần của cụng ty mẹ bị cụng ty con nắm giữ, trờn sổ sỏch kế toỏn của cụng ty mẹ.
- Khi lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cho những năm tiếp theo:
Về nguyờn tắc, cụng ty con sẽ tớnh toỏn khoản đầu tư của nú vào cụng ty mẹ theo phương phỏp giỏ gốc, cũn cụng ty mẹ thỡ tớnh toỏn khoản đầu tư của nú vào cụng ty con theo phương phỏp vốn chủ sở hữu. Do đú, lợi nhuận thuần của cụng ty mẹ đỳng bằng lợi nhuận thuần hợp nhất. Cỏc số liệu về vốn cổ phần và lợi nhuận chưa phõn phối của cụng ty mẹ cũng bằng cỏc số tương ứng trờn bỏo cỏo hợp nhất. Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh giống như trờn.
+ Trường hợp 2: Trường hợp cỏc cụng ty con cầm giữ cổ phiếu lẫn
nhau:
Khi cỏc cụng ty con cầm giữ cổ phiếu lẫn nhau thỡ phương phỏp cổ phiếu quỹ khụng được ỏp dụng, vỡ chỉ cú cổ phiếu của cụng ty mẹ và lợi nhuận chưa phõn phối của cụng ty mẹ mới xuất hiện trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Như vậy, cỏc khoản đầu tư lẫn nhau của cỏc cụng ty con vào cổ phiếu lẫn nhau sẽ đưọc tớnh toỏn theo phương phỏp quy ước nhằm loại trừ cõn đối vốn và đầu tư tương quan nhau.
Đối với nhà trường
- Chủ động xõy dựng chương trỡnh đào tạo chuyờn sõu về lĩnh vực này. Từ đú kiến nghị với Nhà nước về việc hoàn thiện chớnh sỏch và ỏp dụng trong thực tiễn.
- Tiếp tục đổi mới chương trỡnh đào tạo chuyờn sõu về lĩnh vực kế toỏn, theo hướng trang bị kiến thức cho người học vừa phự hợp với thực trạng của Việt Nam, vừa phự hợp với xu hướng hội tụ kế toỏn quục tế.
- Xõy dựng lộ trỡnh tiếp cận chương trỡnh đào tạo tiờn tiến của thế giới.
Đới với doanh nghiệp
- Hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn phục vụ thụng tin cho việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Cú thể núi, hệ thống thụng tin kế toỏn phục vụ cho bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là yờu cầu tiờn quyết trong việc lập bỏo cỏo này. Để lập được bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất, kế toỏn cần rất nhiều dữ liệu và chứng từ kế toỏn của cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con.
- Xõy dựng chớnh sỏch kế toỏn thống nhất trong toàn tập đoàn, tổng cụng ty. Cỏc doanh nghiệp cần nghiờn cứu và ban hành quy chế tổ chức kế toỏn trong toàn đơn vị để đảm bảo tớnh thống nhất khi thực hiện chớnh sỏch kế toỏn, kỳ kế toỏn cũng như việc ghi nhận cỏc thụng tin chi tiết liờn quan đến vấn đề cung cấp nội bộ nhằm giỳp cho việc xử lý thụng tin khi hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh được thuận lợi dễ dàng và thụng tin trung thực hợp lý.
- Nghiờn cứu và xõy dựng mụ hỡnh tổ chức kế toỏn phự hợp với tỡnh hỡnh tổ chức quản lý, tổ chức kinh doanh và đặc điểm hoạt động để cú được thụng tin thớch hợp khi đỏnh giỏ cỏc cụng ty con và phục vụ thụng tin cho việc lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất trong tương lai.
- Thiết kế hệ thống kiểm soỏt nội bộ theo hướng thụng tin phục vụ cho lập và
trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất để cú được thụng tin đỏng tin cậy cho cỏc đối
tượng sử dụng bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.
- Nõng cao trỡnh độ hiểu biết của cỏc nhà quản lý tại doanh nghiệp khi đọc cỏc thụng tin trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất để bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là cụng cụ hữu ớch cho việc kiểm soỏt và ra cỏc quyết định liờn quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp.
KẾT LUẬN
Cỏc chuẩn mực và thụng tư hướng dẫn về việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất đó ỏp ứng phần lớn yờu cầu trước mắt cho cỏc doanh nghiệp hoạt động theo mụ hỡnh cụng ty mẹ – cụng ty con trong việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Bờn cạnh những thành tựu đạt được cần tiếp tục hoàn thiện những hạn chế để chuẩn mực này thực sự đi vào cuộc sống.
Những kiến nghị được được xem như là những đề xuất nhằm hoàn thiện cỏc quy định và hướng dẫn cho việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất trong tương lai.
PHẦN KẾT LUẬN
Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là cụng cụ kế toỏn cung cấp thụng tin tài chớnh tổng quỏt của tập đoàn hoặc tổng cụng ty. Bỏo cỏo tài chớnh ra đời đỏp ứng nhu cầu thụng tin và cung cấp thụng tin cho cỏc đối tượng sử dụng khỏc nhau. Hệ thống cỏc quy định và hướng dẫn là cơ sở lý luận rất quan trọng cho việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Việc lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cho tập đoàn là một cụng việc rất phức tạp, liờn quan đến những giỏ trị khổng lồ, nhiều thụng tin kế toỏn khỏc nhau của cụng ty mẹ, cụng ty con, cựng với vụ số những giao dịch trong nội bộ tập đoàn, với những ảnh hưởng khỏc nhau của những khoản lói, lỗ đó thực hiện và chưa thực hiện của cỏc cụng ty trong tập đoàn. Cho nờn, cụng việc tổ chức hệ thống thụng tin kế toỏn phục vụ cho lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là yếu tố rất quan trọng của hệ thống thụng tin trong doanh nghiệp.
Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất được lập trờn cơ sở quỏn triệt nguyờn tắc và phương phỏp. Thụng qua thực trạng lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất theo chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam, bờn cạnh những thành tựu đó đạt được cần tiếp tục phỏt huy hơn nữa. Song song đú hoàn thiện những hạn chế để bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là cụng cụ cung cấp thụng tin hữu ớch tỡnh hỡnh tài chớnh cho cỏc tập đoàn, tổng cụng ty.
Trờn cơ sở củng cố cơ sở lý luận và cỏc vấn đề liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất như hợp nhất kinh doanh, đầu tư vào cụng ty liờn kết, cỏc khoản gúp vốn liờn doanh, chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nước ngoài... Đồng thời phản ỏnh thực trạng lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất theo chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt nam. Tỏc giả đó cú những nhận xột, đỏnh giỏ những thành tựu và hạn chế, từ đú mạnh dạn đề xuất cỏc giải phỏp trong ngắn hạn và dài hạn đối với cỏc bờn hữu quan để gúp phần hoàn thiện bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất trong tương lai. Để bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất thực sự đi vào cuộc sống và phản ỏnh đỳng giỏ trị thụng tin kế toỏn vốn cú của nú một cỏc khoa học và hợp lý.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Bộ Tài Chớnh (2002), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, Quyết định ban hành sỏu chuẩn mực kế toỏn (đợt 2), Hà Nội.
2. Bộ Tài Chớnh (2003), Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003, Quyết định ban hành sỏu chuẩn mực kế toỏn (đợt 3), Hà Nội.
3. Bộ Tài Chớnh (2005), Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005, Quyết định ban hành sỏu chuẩn mực kế toỏn (đợt 4), Hà Nội.
4. Bộ Tài Chớnh (2006), Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005, Quyết
