Việc mô tả những nghiên cứu và đánh giá về hệ thống KSNB có thể thực hiện qua việc lập bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, bảng t−ờng thuật hoặc l−u đồ tuỳ thuộc vào xem xét của kiểm toán viên trong từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Mô tả những nghiên cứu và đánh giá KSNB th−ờng phản ánh các thông tin sau: các mục tiêu của KSNB đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ; các thông tin mô tả thực trạng của KSNB do kiểm toán viên thu thập; bản chất và tính hệ trọng của các rủi ro t−ơng ứng với thực trạng đó; nêu nguyên tắc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát phù hợp t−ơng ứng với thực trạng đã nêu trên; đánh giá của kiểm toán viên về KSNB đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ.
- Bản mô tả t−ờng thuật d−ới hình thức văn bản về hệ thống KSNB của đơn vị, bản mô tả t−ờng thuật thích hợp cần hội tụ 4 đặc điểm sau: cơ sở sự phát sinh mọi hoạt động của đơn vị; các quá trình hoạt động xảy ra trong thực tế, phản ánh trình tự và nội dung của các hoạt động của đơn vị; các quy trình KSNB, phản ánh nội dung, thể thức và các khâu mà hệ thống KSNB thực hiện việc kiểm soát đối với các hoạt động của đơn vị; các dấu hiệu chỉ rõ các thủ tục kiểm soát thích hợp đối với các quy trình hoạt động của đơn vị.
Việc sử dụng bản t−ờng thuật t−ơng đối phổ biến và đơn giản. Tuy nhiên nó khó mô tả rõ ràng, đầy đủ, chi tiết các quy trình KSNB để làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát.
- Sơ đồ mô tả hệ thống KSNB là sự trình bày các tài liệu và sự vận động liên tiếp của quá trình KSNB bằng các ký hiệu và biểu đồ. Sơ đồ cũng phản ánh rõ các đặc điểm đã nêu nh− ở bảng mô tả, t−ờng thuật. Hình thức sơ đồ rất thuận lợi, chủ yếu vì nó có thể cung cấp cái nhìn khái quát và xúc tích về hệ thống KSNB của đơn vị, giúp cho kiểm toán viên trong việc phân tích, đánh giá tổng thể hệ thống KSNB.
- Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB th−ờng đ−ợc thiết kế nhằm có đ−ợc sự hiểu biết toàn diện về hệ thống KSNB của đơn vị. Hình thức bảng câu hỏi th−ờng đ−ợc chuẩn bị kỹ l−ỡng từ tr−ớc nên nó t−ơng đối hoàn thiện và giúp cho kiểm toán viên thu thập thông tin nhanh để đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị. Tuy nhiên, nó th−ờng có nh−ợc điểm là cung cấp những thông tin chi tiết, riêng lẻ nên khó cung cấp cái nhìn tổng quát về hệ thống KSNB của đơn vị.
Đối với những kiểm toán viên có kinh nghiệm th−ờng kết hợp 2 hoặc cả 3 hình thức trên có thể cho phép hiểu biết đầy đủ và hệ thống về hệ thống KSNB của đơn vị.
Sau khi lập bảng đánh giá về hệ thống KSNB, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản trên các số d− và các nghiệp vụ (nếu cần thiết).
Ch−ơng II
Thực trạng của việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách bộ