2.3.1.1. Đặc điểm kế toán chi phí.
* Chi phớ sản xuất: là biểu hiện bằng tiền của tất cả hao phớ mà doanh
nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm.Thực chất chi phớ là sự dịch chuyển vốn- chuyển dịch các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
Cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu. Chi tiêu là sự giảm đi đơn
thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào
mục đích gì. Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không
có chi phí
* Phõn loại chi phớ sản xuất: Chi phớ sản xuất cú rõt nhiều loại, nhiều khoản, khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí… trong quá
trình kinh doanh. Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần phải tiến
xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định. Có một
số cách phân loại chi phí chủ yếu đợc sử dụng phổ biến trong hạch toán chi phí
sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm trên góc độ kế toán tài chính
là : phân theo yếu tố chi phí, phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản
phẩm.
Trong công ty TNHH Đức Mỹ chi phớ sản xuất được phõn loại theo khoản mục chi phớ trong giỏ thành sản phẩm. Phõn loại theo cỏch này chi phớ sản xuất gồm: chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp và chi phớ sản xuất chung.
+ Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất,
chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ.
+ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: gồm tiền lơng, phụ cấp lơng và các khoản trích cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn
theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh.
+ Chi phớ sản xuất chung : bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng sản xuất(trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp )
2.3.1.2. Tài khoản kế toỏn 2.3.1.2.1. Tài khoản 621
Tài khoản 621 đợc mở chi tiết cho từng loại sản phẩm.
Nội dung kết cấu TK621:
- Bên nợ : Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản
phẩm
- Bên có : − Giá trị vật liệu không dùng hết trả lại kho
− Kết chuyển chi phí NVLTT vào TK154 để tính giá thành sản phẩm
- Số d : TK621 cuối kỳ không có số d.
Sơ đồ 2.4 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
TK154 TK1331 TK152 TK621 TK 152 TK 111,112, 331 NVL xuất dùng trực tiếp để sản xuất
NVL không dùng hết trả lại nhập kho
hko
kho
Kết chuyển CPNVLTT để dùng
tính giá thành SP Giá trị NVL mua ngoài
2.3.1.2.2. Tài khoản 622
Tài khoản 622: dùng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp.
Nội dung kết cấu TK622:
- Bên nợ : Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm
- Bên có : Kết chuyển CPNCTT vào TK154 để tính giá thành sản
phẩm.
Sơ đồ 2.5 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
2.3.1.2.3. Tài khoản 627
Nội dung kết cấu TK 627:
- Bên nợ: Chi phí SXC thực tế phát sinh trong kỳ.
TK154 TK622
TK 334
TK 338
Tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp
K/chuyển CP nhân công TT Các khoản trích theo lương đư
ợc tính vào chi phí
Trích trước tiền lương cuả công nhân sx vào chi phí
- Bên có: Kết chuyển chi phí SXC vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm
và lao vụ dịch vụ.
TK 627 cuối kỳ không có số d.
TK 627 đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2:
+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng
+ TK 6272: Chi phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xởng
+ TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xởng
+ TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xởng
+TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động SXKD của
phân xởng
+ TK 6278: Chi phí khác bằng tiền của phân xởng.
TK 627 cuối kỳ phải tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm.
Sơ đồ 2.6 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
TK 338,334 TK 627 TK111, 112,152 TK 152 TK153 TK 214 TK 331 TK111,112 Tập hợp cp nhân viên px Tập hợp CPVL
Các khoản ghi giảm CPSX
K/ chuyển (phân bổ) CPSX vào đối tượng tính
giá thành
Chi phí khấu hao TSCĐ Tập hợp CP CCDC
CP dịch vụ mua ngoài
TK 154(chi tiết..)
2.3.1.2.4. Tài khoản 154
Nội dung kết cấu TK 154:
- Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC)
- Bên có:
− Các khoản chi phí đợc giảm nh là phế liệu thu hồi hoặc sản phẩm hỏng ngoài định mức
- Số d: (Bên nợ) Phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm còn dở dang cha
hoàn thành.
2.3.1.3. Hệ thống chứng từ sử dụng
Phần hành kế toán chi phí sử dụng nhiều loại chứng từ nh phiếu nhập,
xuất kho, bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, bảng
Dư: xx x x TK 621 TK 154(chi tiết...) TK 152,111 TK 622 TK627 TK 157 K/chuyển CPNVLTT K/chuyển CPNCTT
Các khoản ghi giảm CPSX Tổng giá thành sx thực tế của sp hoàn thành K/chuyển CPSXC TK 155 TK 632 Nhập kho Gửi bán Tiêu thụ
phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ,
bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định...
Bảng 2.8. Phiếu xuất kho
PHIẾU XUẤT KHO Số 304 Ngày 23/ 07/ 2008
- Họ và tờn người nhận hàng: Đỗ Thế Dân - PX sản xuất thuốc tiêm
- Lý do xuất kho: Sản xuất sản phẩm - Xuất tại kho: Anh Bình
STT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch phẩm chất vật tư Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ (đ/kg) Thành tiền 1 Penicilin kg 50 50.000 2.500.000 2 Xelugcoexz kg 100 1.500 150.000 3 Mectozer lớt 10 13.000 130.000 4 Zoekylic lớt 3 11.000 33.000 5 Acxnotuger lớt 5 10.000 50.000 Cộng 2.863.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): hai triệu tỏm trăm hai mươi ba nghỡn đồng. Phụ trỏch bộ phận Phụ trỏch cung tiờu Người nhận Thủ kho
sử dụng
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
2.3.1.4. Hệ thống sổ sử dụng
Doanh nghiệp sử dụng hình thức nhật kí chứng từ . Quỏ trỡnh ghi sổ của hỡnh thức này được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.9: Trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức nhật kớ chứng từ trong phần hành kế toỏn chi phí
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối thỏng:
Cỏc sổ tổng hợp trong phần hành kế toỏn sản xuất ỏp dụng hỡnh thức nhật kớ chứng từ bao gồm : bảng kờ số 4, 5,6; nhật kớ chứng từ số 7; sổ cỏi tài khoản: 621,622,627,154; bảng tớnh giỏ thành. Cỏc bảng phõn bổ 1,2,3,4 và cỏc chứng từ gốc khỏc Bảng kờ số 5,6 Nhật kớ chứng từ số 7 Sổ cỏi TK 621,622,627,154
Bỏo cỏo tài chớnh và cỏc bỏo cỏo kế toỏn khỏc Bảng kờ 4