Chi phí dịch vụ mua ngoài tại Cảng Hà Nội bao gồm chi phí sửa chữa tài sản cố định, nớc, điện, điện thoại phục vụ cho các dịch vụ bốc xếp và cho thuê kho bãi.
Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc hạch toán vào TK 6277 nh sau:
Căn cứ vào các hóa đơn của ngời bán về các khoản dịch vụ sử dụng cho sản xuất chung kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6277)
Nợ TK 133 (1331): thuế VAT đợc khấu trừ
Có TK 111; 112; 331: tổng giá thanh toán dịch vụ mua ngoài
Ví dụ: Hạch toán chi phí tiền điện.
Căn cứ vào thông báo thanh toán tiền điện của chi nhánh điện quận Hai Bà Trng tháng 6 năm 2002, căn cứ vào số lợng thực tế điện tiêu thụ, kế toán định khoản vào Nhật ký _ Chứng từ số 5 (ghi Có TK 3313 tiền điện phải trả) nh sau:
Nợ TK 6277: 23.977.190 Có TK 3313: 23.977.190
Căn cứ vào các số liệu trên và biên bản kê khai điện sử dụng nội bộ cũng nh điện sử dụng tại các kho cho thuê kế toán lập Bảng phân bổ điện sử dụng cho tháng 6 (Xem biểu 8)
* Hạch toán chi phí phải trả (chi phí sửa chữa tài sản cố định)
Chi phí phải trả là những chi phí đã đợc ghi nhận là những chi phí sản xuất trong kinh doanh trong kỳ nhng thực tế cha phát sinh đợc trích trớc vào giá thành nhằm làm cho chi phí dịch vụ biến động lớn giữa các kỳ.
Các khoản chi phí phải trả đợc theo dõi, phản ánh trên TK 335: " Chi phí phải trả "
Bên Nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh.
Bên Có: Các khoản chi phí phải trả đợc ghi nhận vào chi phí trong kỳ theo kế hoạch.
D Có: Các khoản chi phí phải trả đã tính vào chi phí kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh.
Tại cảng Hà Nội, kế toán sử dụng TK 335 để hạch toán chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định. Khi trích chi phí sửa chữa tài sản cố định kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 631 Có TK 335
c/Kế toán chi phí bằng tiền khác.
Ngoài những khoản chi phí chủ yếu nh đã nêu trên, tại Cảng Hà Nội còn phát sinh một số chi phí khác nh:
_Chi phí tiền ăn ca.
_Chi phí sửa chữa đột xuất (sửa chữa nhỏ) _Chi phí làm thêm giờ, chi thởng....
Các khoản chi phí này đều đợc hạch toán vào TK 6278 "Các chi phí bằng tiền khác"
Khi phát sinh các chi phí, kế toán định khoản vào Nhật ký _ Chứng từ số 1 nh sau: (Xem biểu 10)
Nợ TK 6278: Các chi phí bằng tiền Có TK 111: Số tiền phải trả
Cuối tháng căn cứ vào số liệu ở Nhật ký _ Chứng từ số 1 để ghi vào Nhật ký _ Chứng từ số 7 phần II và ghi vào sổ Cái TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
d/Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Nh đã trình bày ở mục 2.2.1 "Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành", Cảng Hà Nội tính giá thành sản phẩm dịch vụ theo chỉ tiêu giá thành toàn bộ, tức là bao gồm cả chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng bao gồm các chi phí cho nguyên vật liệu,nhiên liệu, động lực, tiền lơng và các khoản phụ cấp, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài ... sử dụng cho các phòng ban quản lý.
Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán vào TK 642 " Chi phí quản lý doanh nghiệp". Công tác hạch toán nh sau:
_ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ _ Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội _ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định _ Bảng phân bổ điện sử dụng.
Từ số liệu của Bảng phân bổ kể trên kế toán lập Bảng kê số 5
e/Tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm dịch vụ.
Từ các số liệu đã tính toán đợc về các khoản chi phí phát sinh trong tháng kế toán tập hợp tất cả các khoản chi phí đã phát sinhvào Nhật ký _ Chứng từ số 7 phần II. (biểu 14)
Đối tợng tính giá thành tại Cảng Hà Nội là Tấn thông qua đợc tính theo chỉ tiêu giá thành toàn bộ, công thức tính nh sau:
Giá thành
Chi phí bốc xếp
Chi phí Chi phí
toàn bộ của + cho thuê + quản lý
tấn thông qua kho bãi doanh nghiệp
Các chi phí này đều đợc thể hiện trong Nhật ký _ Chứng từ số 7 phần II theo từng yếu tố chi phí.
Cuối tháng kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ vào TK 631 "Giá thành sản xuất", sau đó lại chuyển toàn bộ các chi phí từ tài khoản 631 sang tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán". Việc hạch toán đợc tiến hành nh sau:
(biểu 15)
Bút toán 1:
Nợ TK 631: Giá thành sản xuất
Có TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Bút toán 2:
Nợ TK 632 Có TK 631
Doanh nghiệp Cảng Hà Nội không tiến hành tính giá thành đơn vị cho từng tấn thông qua, do đó doanh nghiệp cũng không tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cũng nh chi phí quản lý doanh nghiệp mà kết chuyển toàn bộ chi phí vào TK 632 "Giá vốn hàng bán"
chơng III
nhận xét và kiến nghị về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp cảng hà nội.
3.1_ Đánh giá thực trạng về công tác lập dự toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế. Với t cách là công cụ quản lý kinh tế, tài chính của doanh nghiệp kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nói riêng là một lĩnh vực gắn liền với các hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm hệ thống thông tin có ích cho các quyết định kinh tế của các doanh nghiệp.
Bởi vậy, hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp dịch vụ là một tất yếu khách quan, luôn đợc coi trọng, góp phần quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ và thúc đẩy mạnh mẽ công việc cải cách hệ thống kế toán của nhà nớc.
Doanh nghiệp Cảng Hà Nội từ khi đợc thành lập đến nay, đã định hớng đúng đắn về mục đích, nhiệm vụ trong quản lý, tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán kế toán phù hợp với đặc điểm thực tế của doanh nghiệp, đặc điểm của ngành dịch vụ trong lĩnh vực lu thông, đảm bảo đúng nguyên tắc , quy định về hạch toán kế toán.
Doanh nghiệp đã chú trọng tới việc quản lý và sử dụng ngời lao động một cách phù hợp, có hiệu quả đồng thời không ngừng tiếp thu, áp dụng khoa học kỹ thuật, công nghệ tiên tiến trong sản xuất kinh doanh, tìm hiểu rút kinh nghiệm trong công tác quản lý.
Với số vốn không phải là lớn, song với những thành tựu và kết quả đã đạt đợc trong sản xuất kinh doanh, nhất là sự đứng vững, tồn tại và phát triển đợc trong điều kiện nền kinh tế thị trờng có sự cạnh tranh quyết liệt, chứng tỏ sự cố
gắng nỗ lực vợt bậc của tập thể lãnh đạo và cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp, trong đó có sự đóng góp tích cực của phòng kế toán thống kê của doanh nghiệp.
Qua những kiến thức đã đợc tiếp thu qua sách vở và sự giảng dạy truyền đạt của thầy cô giáo trong trờng cũng nh qua quá trình tìm hiểu thực tế tại Cảng Hà Nội em xin đa ra một số nhận xét và đề xuất của cá nhân nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội nh sau:
3.2_ Những thành tựu đã đạt đ ợc trong công tác kế toán.
Tổ chức bộ máy kế toán của Cảng Hà Nội phù hợp với chức năng yêu cầu quản lý tại doanh nghiệp, phù hợp với trình độ chuyên môn của từng nhân viên kế toán đợc nâng cao. Việc bố trí cán bộ cho kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng đợc hoàn thiện. Tổ chức bộ máy kế toán có nề nếp, hầu hết các phần hành kế toán đã đợc sử dụng trên máy vi tính nên phần nào đã giúp cho công tác kế toán hoàn chỉnh.
Về tài khoản hạch toán, kế toán trởng tại doanh nghiệp đã xây dựng một hệ thống tài khoản cấp khá đầy đủ bao gồm các tài khoản chi tiết có liên quan đến các đơn vị thành viên, các đơn vị trực thuộc.
Cuối mỗi tháng phòng kế toán đều tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu tồn kho một cách nghiêm túc và lập biên bản kiểm kê theo đúng quy định, chính vì vậy mà các số liệu có liên quan đến nguyên, nhiên liệu là rất chính xác và đáng tin cậy.
Việc tính lơng và các khoản phụ cấp đợc kế toán thực hiện theo đúng các quy định của Bộ tài chính. Các chi phí bằng tiền nói riêng và các chi phí khác nói chung có liên quan đến việc phục vụ cho dịch vụ bốc xếp và quản lý doanh nghiệp đều có chứng từ hợp pháp, hợp lệ để chứng minh và đợc phòng kế toán l- u trữ cẩn thận.
Nhìn chung, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ tại Cảng Hà Nội có u điểm là khá hoàn chỉnh. Công tác tính toán, tập
hợp chi phí chính xác và kịp thời, luôn đáp ứng với yêu cầu quản lý của ban lãnh đạo doanh nghiệp.
3.3_ Những tồn tại cần khắc phục.
Bên cạnh những thành tựu đã nêu ở trên, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội vẫn còn một số vấn đề cha đợc hoàn chỉnh.
_Một là: Tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội chi phí nguyên, nhiên vật liệu
trực tiếp dùng cho dịch vụ bốc xếp đợc kế toán hạch toán vào tài khoản 6272. Theo quy định tài khoản 6272 là tài khoản đợc dùng để tập hợp chi phí vật liệu xuất dùng tại các phân xởng hay các bộ phận gián tiếp phục vụ cho việc thực hiện dịch vụ. Nh vậy việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là không đúng với nội dung hạch toán, chi phí này phải đợc tập hợp vào tài khoản 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" rồi từ đó kết chuyển sang tài khoản 631 "Giá thành sản xuất".
_Hai là: Một số chi phí cha đợc tập hợp đúng thời điểm phát sinh cũng nh cha đúng với nội dung của chi phí. Chẳng hạn có những chi phí phát sinh từ tháng 1,2 đến tháng 3 kế toán mới tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh của cả ba tháng và tính vào chi phí của tháng 3. Việc hạch toán nh vậy là không chính xác dẫn đến việc giá thành không đúng.
_Ba là: Mặc dù doanh nghiệp Cảng Hà Nội có hai đội bốc xếp (đội hàng bao, đội hàng rời) và một đội thiết bị, bên cạnh đó coàn có các chi phí về nguyên vật liệu, nhân công.... liên quan đến dịch vụ cho thuê kho bãi song việc tập hợp chi phí lại không chi tiết theo bộ phận (nơi phát sinh chi phí) mà tổng hợp toàn bộ các chi phí vào tài khoản có liên quan. Việc hạch toán nh vậy sẽ không làm rõ đợc giá thành của từng loại dịch vụ để có biện pháp điều chỉnh (tiết kiệm) chi phí hơn nữa.
Trên đây là một vài nhận xét về công tác kế toán đặc biệt là kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cảng Hà Nội mà em nhận thấy qua quá trình thực tập.
Với một thời gian ngắn thực tập tại đây em không nghĩ là mình có thể thay đổi đợc cách thức hạch toán kế toán hệ thống sổ sách của doanh nghiệp và đây chỉ là một vài ý kiến nhận xét cá nhân với hy vọng đó sẽ là những ý kiến đóng góp một phần rất nhỏ trong quá trình hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán của doanh nghiệp.
3.4_ Ph ơng h ớng hoàn thiện công tác Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội.
Chúng ta đều biết mục tiêu cuối cùng của các doanh nghiệp là đều hớng tới việc tối đa hoá lợi mhuận, không ngừng nâng cao lợi ích kinh tế xã hội. Để đạt đợc mục đích này các doanh nghiệp phải sử dụng đồng bộ nhiều biện pháp từ khâu tổ chức đến khâu kỹ thuật trong quản lý sản xuất. Song một trong những biện pháp cơ bản quan trọng và có hiệu quả là giảm thiểu đến mức có thể các chi phí sản xuất cũng nh hạ giá thành sản phẩm. Do đó, việc tăng cờng quản lý và hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một vấn đề quan trọng, đây cũng là vấn đề đã, đang và sẽ đợc ban lãnh đạo của doanh nghiệp Cảng Hà Nội đặc biệt quan tâm.
Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội em thấy công tác này đợc tiến hành phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu quản lý. Thế nhng trong quá trình hội nhập từng bớc với cơ chế mới không thể tránh khỏi những bất cập trong công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất nói riêng.
Dới góc độ là một sinh viên thực tập tốt nghiệp tại Cảng Hà Nội, em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến có thể góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp Cảng Hà Nội.
kiến nghị 1:
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho dịch vụ bốc xếp nh cáp, hộp số cẩu, lò xo kéo, nhiên liệu sử dụng cho các phơng tiện xếp dỡ.... không nên hạch toán vào tài khoản 6272 vì nếu làm nh vậy là phản ánh không đúng
bản chất của chi phí. Đây là những chi phí phục vụ trực tiếp cho việc thực hiện dịch vụ chứ không phải là chi phí gián tiếp.
Các chi phí nguyên, nhiên vật liệu phục vụ cho công tác bốc xếp phải đợc hạch toán vào tài khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" và chi tiết theo các đội nh sau:
621 (6211): Đội hàng rời 621 (6212): Đội hàng bao 621 (6213): Đội thiết bị
621 (6214): Bộ phận cho thuê kho bãi
Còn các chi phí nguyên vật liệu hay công cụ dụng cụ đợc sử dụng tại văn phòng đội nh bóng đèn, công tơ điện... thì tập hợp vào tài khoản 6272.
Cuối tháng căn cứ vào các phiếu xuất kho trong tháng tiến hành tập hợp phân loại chứng từ và lập bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ để làm căn cứ tính giá thành. (Xem biểu 16)
kiến nghị 2
Đối với các chi phí lớn và phát sinh trong nhiều tháng có thể chia ra hai trờng hợp nh sau:
_ Trờng hợp các chi phí thực tế đã phát sinh, kế toán có thể hạch toán vào tài khoản 142 rồi sau đó phân bổ dần cho các kỳ tiếp theo, đây đợc gọi là chi phí trả trớc, căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể kế toán ghi:
Nợ TK 1421: Chi phí trả trớc thực tế phát sinh Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT đợc khấu trừ
Có TK 111; 112; 331: Các khoản phải trả bằng tiền hoặc sẽ phải trả.
Có TK 152; 153: Giá trị vật liệu xuất dùng
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch phân bổ chi phí trả trớc, tiến hành phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh cho các đối tợng chịu chi phí.
_ Trờng hợp chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận là chi phí của kỳ