II. Một số biện pháp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2. Những phơng hớng và giảp pháp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp CPXS và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May Thăng Long
2.5. Về đánh giá sản phẩm dở dang
Nh đã đề cập ở phần trên, công tác đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty còn cha hợp lý, cha phản ánh đúng giá trị của sản phẩm làm dở trên dây chuyền làm ảnh hởng đến tính chính xác của giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ. Đặc biệt là đối với những sản phẩm gia công theo đơn đặt hàng, phần chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong chi phí sản xuất sản phẩm.
Để đánh giá chính xác hơn giá trị của sản phẩm chế tạo dở dang trên dây chuyền, có thể đánh giá theo mức độ hoàn thành tơng đơng của sản phẩm. Theo ph-
ơng pháp này, chi phí NVL cho một đơn vị thành phẩm và một đơn vị sản phẩm dở dang là nh nhau. Các chi phí chế biến khác đợc tính cho sản phẩm dở dang theo mức
độ hoàn thành tơng đơng của sản phẩm do doanh nghiệp xác định.
Vì chi phí nhân công trực tiếp đợc tính cho sản phẩm theo thời gian chế tạo chuẩn của từng bớc công việc (từng chi tiết sản phẩm). Do đó, căn cứ vào thời gian chuẩn để chế tạo mỗi chi tiết sản phẩm, căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang trên dây chuyền đã xác định đợc qua kiểm kê và khối lợng các chi tiết sản phẩm đã
hoàn thành do các tổ sản xuất cung cấp, các nhân viên kinh tế tại các Xí nghiệp có thể tổng hợp đợc thời gian chế tạo của các chi tiết đã hoàn thành và có thể quy đổi khối lợng sản phẩm dở dang ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng nh sau:
Từ đó, kế toán có thể xác định đợc từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang lần lợt theo các công thức nh sau:
*Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phÝ NVL của SPDD
cuối kỳ = x Khối lợng
SPDD Chi phí NVL của
SPDD ®Çu kú
+
Chi phí NVLTT phát sinh trong kú
Khối lợng thành phẩm
nhập kho Khối lợng SPDD
+
Khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng
= Tổng số giây sản xuất của các chi tiết hoàn thành Số giây quy chuẩn của một sản phẩm
*Đối với chi phí nhân công trực tiếp:
*Đối với chi phí sản xuất chung:
VÝ dô:
- Trong tháng 03/2004, Xí nghiệp 1 đang tiến hành sản xuất sơ mi Kaneta. Thời gian quy chuẩn của 1 sản phẩm là: 125 giây.
- Qua kiểm kê xác định đợc khối lợng SPDD cuối tháng là: 7.525 chiếc.
- Khối lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho: 43.825 chiếc
- Theo báo cáo của các tổ sản xuất về khối lợng của các chi tiết sản phẩm hoàn thành vào cuối tháng:
STT Tên chi tiết sản phÈm
Số lợng (chiếc)
Thêi gian quy chuÈn (giây/chiếc)
Tổng số giây sản xuất
1. Bộ phận cổ 5.940 23,1 137.214
2 Bộ phận nẹp 6.820 8,7 59.331
3 Bé phËn tói 6.820 5,3 36.146
4 Bé phËn cÇu vai 6.430 12,2 78.446
5 Bé phËn tay 6.400 12,2 78.080
... ...
Céng 125 564.375
Chi phí NC của
SPDD cuèi kú = x
Khối lợng sản phẩm hoàn thành t-
ơng đơng Chi phí NC của
SPDD đầu kỳ + Chi phí NCTT phát sinh trong kú
Khối lợng thành phẩm
nhập kho Khối lợng SP hoàn thành t-
ơng đơng
+
Chi phí SXC của
SPDD cuèi kú = x
Khối lợng sản phẩm hoàn thành t-
ơng đơng Chi phí SXC của
SPDD đầu kỳ + Chi phí SXC phát sinh trong kú
Khối lợng thành phẩm
nhập kho Khối lợng SP hoàn thành t-
ơng đơng
+
Theo đó, các nhân viên kinh tế tại xí nghiệp thành viên có thể quy đổi sản phẩm dở dang ra sản phẩm hoàn thành tơng đơng:
Khối lợng sản phẩm 564.375
= = 4.515 sản phẩm
hoàn thành tơng đơng 125
Theo tài liệu của kế toán về sản phẩm sơ mi Kaneta:
Khoản mục chi phí SPDD đầu tháng CPSX phát sinh trong tháng
1. Chi phí NVL trực tiếp 2. Chi phí nhân công trực tiếp 3. Chi phí sản xuất chung
1.712.987 56.442.769 18.538.378
13.832.924 326.490.594 107.234.400
Céng 76.694.134 447.557.918
Kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang nh sau:
*Chi phí NVLTT của sản phẩm dở dang cuối tháng:
1.712.987 + 13.832.924
x 7.525 = 2.291.402 43.528 + 7.525
*Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm dở dang cuối tháng:
56.442.769 + 326.490.594
x 4.515 = 35.987.431 43.528 + 4.515
*Chi phí sản xuất chung của sản phẩm dở dang cuối tháng:
18.538.378 + 107.324.400
x 4.515 = 11.819.913 43.528 +4515
VËy:
= 2.291.402 + 35.987.431 + 11.819.913 = 50.098.746 NhËn xÐt:
- Nếu sử dụng phơng pháp đánh giá SPDD theo CPNVL trực tiếp thì chi phí SPDD cuối tháng chỉ là: 2.291.402 đồng.
Chi phí sản phẩm dở dang cuối tháng =
CPNVLTT của SPDD cuối tháng +
CPNCTT của SPDD cuèi
tháng +
CPSXC của SPDD cuối tháng
- Nếu áp dụng phơng pháp đánh giá SPDD theo mức độ hoàn thành tơng đơng của sản phẩm thì chi phí SPDD cuối tháng là: 50.098.746 đồng.
Nh vậy, ta có thể thấy, việc đánh giá SPDD theo CPNVLTT đã làm tăng giá
thành sản phẩm sản xuất trong tháng vì chi phí nhân công và CPSX chung đã bỏ ra trong quá trình sản xuất là tơng đối lớn nhng lại không đợc tính.