III- Phơng hớng hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm
5.Kiến nghị 5: Về việc sử dụng các ớc tính của kiểm toán viên
Tại AASC, kiểm toán viên thờng chỉ tính toán các phép tính mà kế toán tại đơn vị đã thực hiện mà không đa ra các ớc tính của mình. Điều này làm giảm hiệu quả của cuộc kiểm toán nhất là khi phải thực hiện nhiều phép tính mới đánh giá đợc tính chính xác của số d một số tài khoản. để nâng cao hiệu quả của các cuộc kiểm toán do AASC thực hiện, khi thu thập bằng chứng kiểm toán qua kỹ thuật tính toán thì kiểm toán viên của AASC nên kết hợp việc xem xét, kiểm tra quá trình tính toán của đơn vị với việc độc lập ớc tính của kiểm toán viên, đối chiếu số liệu của đơn vị đợc kiểm toán với dự đoán của kiểm toán viên.
Để đa ra các ớc tính kế toán tơng đối sát thực, thông thờng kiểm toán viên phải căn cứ vào các yếu tố cơ bản nh:
- Xác định sự cần thiết của các ớc tính kế toán. Ví dụ: khả năng xảy ra các khoản nợ khó đòi hay sự giảm giá của hàng tồn kho…
- Xác định các nhân tố ảnh hởng đến các ớc tính kế toán. Ví dụ, việc giảm giá hàng tồn kho có thể là kết quả tổng hợp hay từng nhân tố riêng biệt nh thị trờng, chất lợng hàng, sự xuất hiện của những mặt hàng thay thế…
- Đa ra các giả định để ớc tính mức ảnh hởng của các nhân tố - Cộng dồn các dữ liệu và ớc tính giá trị…
Sau khi kiểm toán viên đã có đợc con số ớc tính, kiểm toán viên đối chiếu kết quả ớc tính với kết quả của đơn vị và tìm rõ nguyên nhân của các chênh lệch (nếu thấy cần thiết). Tuy nhiên, không phải lúc nào kiểm toán viên cũng có thể đa ra đợc một kết luận về nguyên nhân thực sự của một chênh lệch kiểm toán hoặc ý định của những ngời có liên quan đến chênh lệch này. Nếu vi phạm đợc khẳng định, kiểm toán viên phải đảm bảo rằng sai sót đó ảnh hởng đến Báo cáo tài chính và cần có đầy đủ những thuyết minh cần thiết và báo cáo ngay những chênh lệch này cho ngời có trách nhiệm. Nếu nh kiểm toán viên không khẳng định hoặc xoá bỏ đợc mối nghi ngờ về sự sai phạm hoặc những chênh lệch kiểm toán đã báo cáo nhng đơn vị khách hàng không đồng ý sửa đổi thì kiểm toán viên sẽ cân nhắc ảnh hởng của chúng đối với Báo cáo tài chính và đối với ý kiến của kiểm toán viên.