II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
3.6.Xác lập mức trọng yếu tổng thể và phân bổ trọng yếu cho khoản
3. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
3.6.Xác lập mức trọng yếu tổng thể và phân bổ trọng yếu cho khoản
nợ phải trả
Sau khi thực hiê ̣n các thủ tu ̣c phân tích sơ bô ̣ về tình hình tài chính của khách hàng, CPA VIET NAM tiến hành xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu tổng thể đối với toàn bô ̣ báo cáo tài chính, sau đó phân bổ mức ước lượng ban đầu này cho từng khoản mu ̣c trên báo cáo tài chính.
Xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu tổng thể được thực hiê ̣n trong giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán, đây là mô ̣t trong những quyết đi ̣nh quan tro ̣ng nhất mà kiểm toán viên phải làm, đòi hỏi những phán xét đáng kể về mă ̣t chuyên môn và có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán khi các tình huống thay đổi.
Nhìn chung, viê ̣c xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu ở toàn bô ̣ báo cáo tài chính hay cho từng khoản mu ̣c đều thuô ̣c về sự xét đoán nghề nghiê ̣p của kiểm toán viên. Các cơ sở xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu tổng thể báo cáo tài chính, tỷ lê ̣ sử du ̣ng để tính ra mức tro ̣ng yếu và phương pháp phân bổ mức tro ̣ng yếu tổng thể cho các khoản mu ̣c có thể thay đổi cho phù hợp đối với từng đối tươ ̣ng khách hàng. Ví du ̣ như khoản mu ̣c tiền có thể coi là tro ̣ng yếu đối với mô ̣t công ty thương ma ̣i nhưng la ̣i không tro ̣ng yếu đối với mô ̣t công ty xây dựng. Hay sự chênh lê ̣ch số tiền là 100 triê ̣u đồng có thể coi là tro ̣ng yếu đối với mô ̣t công ty nhỏ, trong khi đó nó la ̣i không tro ̣ng yếu đối với mô ̣t công ty lớn với số vốn hàng trăm tỷ đồng.
Như vâ ̣y, viê ̣c xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu đòi hỏi phải được vâ ̣n du ̣ng linh hoa ̣t khi kiểm toán ở các khách hàng có quy mô và đă ̣c điểm hoa ̣t đô ̣ng
kinh doanh khác nhau. Đứng trước đă ̣c điểm đó, CPA VIET NAM đã đưa ra chính sách xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu khi kiểm toán báo cáo tài chính để làm căn cứ xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu cho từng cuô ̣c kiểm toán trên cơ sở các xét đoán nghề nghiê ̣p của kiểm toán viên.
Chính sách xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu khi kiểm toán báo cáo tài chính đươ ̣c Công ty thiết lâ ̣p như sau:
- Cơ sở để thiết lâ ̣p mức tro ̣ng yếu tổng thể có thể là doanh thu (1% - 2%), lơ ̣i nhuâ ̣n trước thuế (5% - 10%), tài sản lưu đô ̣ng (5% - 10%), tổng cô ̣ng tài sản (3% - 6%)…
- Sai lê ̣ch tổng hơ ̣p của báo cáo tài chính nếu vượt quá 10% giá trị cơ sở thiết lập mức trọng yếu tổng thể thì được xem là tro ̣ng yếu. Nếu sai lê ̣ch này dưới 5% giá trị cơ sở thiết lập mức trọng yếu tổng thể và bản chất của sai pha ̣m không gây ảnh hưởng đến quyết đi ̣nh của người sử du ̣ng báo cáo tài chính thì được xem là không tro ̣ng yếu. Nếu sai lê ̣ch này nằm trong khoảng từ 5% đến 10% giá trị cơ sở thiết lập mức trọng yếu tổng thể thì lúc này đòi hỏi phải vâ ̣n du ̣ng sự xét đoán nghề nghiê ̣p để xác lâ ̣p tính tro ̣ng yếu.
- Tuỳ thuô ̣c vào mu ̣c đích sử du ̣ng báo cáo tài chính, bản chất của các thông tin đươ ̣c trình bày trong báo cáo…mà xem xét mô ̣t cách cẩn thâ ̣n các yếu tố đi ̣nh tính trong suốt quá trình kiểm toán.
- Mức tro ̣ng yếu được phân bổ cho các khoản mu ̣c theo tỷ lê ̣ phần trăm so với mức tro ̣ng yếu tổng thể. Công viê ̣c này đòi hỏi khá lớn sự phán xét của kiểm toán viên dựa trên đă ̣c điểm hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của khách hàng.
- Tổng hơ ̣p các sai sót trên tất cả các tài khoản phải thấp hơn hoă ̣c bằng mức ước lượng ban đầu về tính tro ̣ng yếu.
CPA VIET NAM thực hiê ̣n xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu tổng thể cho toàn bô ̣ báo cáo tài chính và mức tro ̣ng yếu phân bổ cho các khoản mu ̣c ta ̣i hai khách hàng X và Y như sau:
Kiểm toán viên xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu tổng thể cho toàn bô ̣ báo cáo tài chính của khách hàng X theo bảng sau:
Bảng 10: Bảng xác lập mức trọng yếu tổng thể
Cơ sở tính toán
Mức tro ̣ng yếu tổng thể của BCTC Mức tối thiểu Mức tối đa Tỷ lê ̣ Số tiền Tỷ lê ̣ Số tiền Doanh thu 1% 22.572.150 2% 45.144.300 Lợi nhuâ ̣n trước thuế 5% 26.575.450 10% 53.150.900 Tài sản lưu đô ̣ng 5% 154.247.200 10% 308.494.400 Tổng cô ̣ng tài sản 3% 116.235.300 6% 232.470.600
Kiểm toán viên cho ̣n mức tro ̣ng yếu tổng thể cho toàn bô ̣ báo cáo tài chính đối với khách hàng X là 45.144.300 đồng. Sau đó, kiểm toán viên tiến hành phân bổ mức tro ̣ng yếu tổng thể này cho các khoản mu ̣c trên bảng cân đối kế toán. Mức tro ̣ng yếu tổng thể được phân bổ cho khoản mu ̣c nợ phải trả nhà cung cấp theo tỷ lê ̣ 25% và cho các khoản vay với tỷ lê ̣ là 20%.
* Khách hàng Y:
Công viê ̣c xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu được tiến hành tương tự như đối với khách hàng X, tuy nhiên do khách hàng Y có quy mô nhỏ hơn nên tỷ lê ̣ phân bổ mức tro ̣ng yếu tổng thể cho các khoản mu ̣c cũng thay đổi cho phù hơ ̣p với tình hình hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của khách hàng.