II. Vài nét về hoạt động kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty Thành An
2.Thực hiện kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh tại Văn phòng Tổng
kỹ thuật; phòng tổ chức lao động- đào tạo; phòng tài chính; phòng kinh tế đối ngoại; phòng KTNB; phòng thiết bị xe máy; phòng quản lý dự án nội bộ.
Chế độ kế toán đợc áp dụng tại Phòng kế toán Văn phòng Công ty: là chế độ chứng từ ghi sổ
Tổ chức bộ máy kế toán tại Văn phòng Công ty: Bộ máy kế toán của Văn phòng Công ty là rất lớn để quản lý toàn bộ hoạt động kế toán TCT. Phòng bao gồm 18 kế toán. Bao gồm kế toán trởng và các kế toán viên, thủ quỹ.
Sau khi thu thập đợc những thông tin cần thiết, KTV tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Việc tìm hiểu do đợc tiến hành thờng xuyên nên KTV chỉ cần cập nhật những thay đổi những thay đổi trong năm kiểm toán. Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện xuyên suốt từ Văn phòng Công ty đến các đơn vị trực thuộc nên hệ thống Văn phòng Công ty mang đầy đủ những đặc trng của hệ thống ở các đơn vị trực thuộc trong đó có Công ty xây lắp 96.
Mặc dù vậy, so với hệ thống ở các đơn vị trực thuộc, hệ thống kiểm soát nội bộ ở Văn phòng Công ty cũng có những sự khác biệt nhất định so với Công ty xây lắp 96. Cụ thể nh sau:
Các thủ tục kiểm soát đợc tuân thủ chặt chẽ do chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ Tổng Giám đốc TCT.
Việc cập nhật, thực thi các chủ trơng, chính sách của Bộ tài chính; TCT đợc thực hiện kịp thời, nhanh chóng và nghiêm ngặt hơn ở Công ty xây lắp 96 do có chỉ đạo trực tiếp, thờng xuyên là Phòng KTNB.
Do số lợng nghiệp vụ phát sinh ít hơn Công ty xây lắp 96 nên khả năng kiểm soát cao hơn.
Nh vậy, rõ ràng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Văn phòng Công ty hoạt động hiệu quả hơn nên rủi ro kiểm soát thấp hơn so với các đơn vị trực thuộc mà cụ thể là Công ty xây lắp 96. Việc đánh giá này sẽ ảnh hởng đến các thủ tục kiểm toán đợc tiến hành ở bớc tiếp theo.
2. Thực hiện kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh tại Văn phòng TổngCông ty Công ty
Tại Văn phòng Tổng Công ty tuy không phải là đơn vị SXKD nh các đơn vị trực thuộc song quá trình hạch toán CPSXKD cũng đợc tiến hành tại đây và
đây là khâu cuối cùng trong quy trình hạch toán CPSXKD. Tại TCT,. quy trình này bao gồm việc hạch toán tập trung các CPSXKD tại Văn phòng Tổng Công ty, đó là: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và tập hợp chi
phí tính giá thành sản phẩm. Vì thế, quá trình kiểm toán tại Văn phòng Công
ty đối với CPSXKD cũng gồm 3 phần: kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và tính giá thành sản phẩm.
Về cơ bản, việc kiểm toán cũng tuân thủ theo trình tự thực hiện kiểm toán chung bao gồm: Đối chiếu tổng quát và kiểm tra chi tiết.
2.1. Đối chiếu tổng quát chi phí sản xuất kinh doanh tại Văn phòng Công ty
Việc đối chiếu tổng quát này cũng đợc thực hiện tơng tự nh tại Công ty xây lắp 96 nhng khác ở chỗ: Nếu nh ở Công ty xây lắp 96 việc đối chiếu thực hiện đối với chi phí nhân công, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ công cụ sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và tính giá thành sản phẩm thì ở Văn phòng Tổng Công ty việc đối chiếu thực hiện đối với chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và giá thành sản phẩm. Qua quá trình đối chiếu, kiểm toán thu thập đợc các số liệu sau:
Chỉ tiêu Số tiền
Tổng CPSXKD 624 125 089 224
Chi phí khấu hao TSCĐ 42 562 895 366 Chi phí dịch vụ mua ngoài 89 752 562 383 Thuế GTGT không đợc khấu trừ 956 237 876 CPSXKD tại các đơn vị trực thuộc 432 236 187 558
Qua quá trình kiểm tra, KTV nhận xét là việc tổng hợp số liệu từ sổ sách lên báo biểu là hoàn toàn chính xác. Do đó, KTV tiếp tục kiểm tra các bớc tiếp theo.
2.2. Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh tại Văn phòng Công ty
3.2.1. Chi phí khấu hao tài sản cố định
Thủ tục 1: Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ đúng đối tợng
và đúng đặc điểm của từng loại tài sản
Để kiểm tra, KTV xem xét bảng tính và phân bổ khấu hao phần chi tiết đến từng loại tài sản và từng tài sản. Tại TCT có quy định chỉ trích vào CPSXKD chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho SXKD. Do vậy, KTV cần tiến hành rà soát lại toàn bộ Bảng để kiểm tra tính chính xác trong việc phân bổ của kế toán, đồng thời kiểm tra những tài sản đã khấu hao hết có tiếp tục trích khấu hao không. Qua kiểm tra, KTV có nhận xét là việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho hoạt động SXKD là đúng đắn.
Thủ tục 2: Tiến hành kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt
động sản xuất kinh doanh. Để kiểm tra, KTV tiến hành thực hiện chọn mẫu
từng loại TSCĐ, bao gồm 3 nhóm: Nhóm 1 là những tài sản đang trong quá trình sử dụng chuyển từ năm trớc sang; Nhóm 2 là những tài sản mới tăng trong năm; Nhóm 3 là những tài sản giảm trong năm.
Đối với nhóm 1, KTV chỉ cần chọn khoảng 8 tài sản có giá trị lớn để kiểm
tra tỉ lệ trích khấu hao có đúng quy định hay không. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với nhóm 2, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ vì thờng thì số
phát sinh tăng trong năm thờng không lớn. KTV kiểm tra các biên bản bàn giao tài sản để xác định thời điểm trích khấu hao, mức trích và nguyên giá tài sản, đối chiếu với việc hạch toán kế toán.
Đối với nhóm 3, KTV kiểm tra toàn bộ các biên bản thanh lý để xác định
thời điểm giảm, đối chiếu với việc hạch toán kế toán.
Qua kiểm tra chi tiết, KTV không phát hiện sai sót nào.
Thủ tục 3: Tiến hành đối chiếu biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm
31/12/2004 so với Bảng tính và phân bổ khấu hao về danh sách TSCĐ.
KTV có thể kết hợp với kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ cho thủ tục này. Khi đối chiếu, nếu KTV phát hiện thấy có những tài sản có trong kiểm kê thuộc sở hữu của đơn vị cha đợc trích thì cần bổ sung nếu đợc xác định là cha trích hết khấu hao, còn nếu có những tài sản có trong Bảng tính mà không có trong kiểm kê thì cần điều tra rõ nguyên nhân, để tiến hành xử lý kịp thời.
Sau khi đối chiếu, KTV phát hiện thiếu một xe ô tô bốn chỗ ngồi khi KTV so sánh với Bảng tính và phân bổ khấu hao, khi điều tra nguyên nhân là do điều động xuống Xí nghiệp 59 từ 6/2004 đến tháng 12/2004. KTV yêu cầu thu hồi khi hết thời gian điều động.
Nh vậy, qua quá trình kiểm tra, KTV nhận xét là TSCĐ đợc phản ánh trung thực, hợp lý, hợp lệ.
2.2.2. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài tại Văn phòng Công ty bao gồm: Sửa chữa TSCĐ thuê ngoài; điện nớc mua ngoài; vận chuyển, bốc dỡ thuê ngoài; lệ phí cầu phà, sân bay; chi phí mua bảo hiểm tài sản; chi phí dịch vụ mua ngoài khác. Thủ tục 1: Kiểm tra chi tiết chi phí dịch vụ mua ngoài từng tháng: KTV tính toán chi phí dịch vụ mua ngoài từng tháng phát sinh,tập hợp các số liệu từ sổ cái các tháng của các TK 1544; 6274 nhằm tìm ra những biến đổi bất thờng đợc thanh toán theo định kỳ theo tháng nh tiền điện, nớc, hoặc theo quý nh chi mua bảo hiểm tài sản. Nếu phát hiện ra tháng có chênh lệch lớn thì KTV tiến hành kiểm tra từ chứng từ đến sổ sách.
Do những chi phí này phát sinh ở Văn phòng Công ty nên luôn đợc sự kiểm soát của Ban Giám đốc, lại có những chứng từ thu rất chính xác của các đơn vị cung cấp vì thế, qua kiểm tra không có phụ trội nào đáng kể.
Thủ tục 2: Tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí dịch vụ mua ngoài tại Văn
phòng Công ty. KTV thờng chọn ra các nghiệp vụ ở cuối quý, cuối năm để tiến
hành kiểm tra chi tiết. Công việc này đợc thực hiện bằng cách kiểm tra các bút toán lạ, các nghiệp vụ bất thờng và chọn ngẫu nhiên khoảng 15 nghiệp vụ để kiểm tra. Sau khi kiểm tra, KTV không phát hiện ra trờng hợp sai phạm nào.
Qua kiểm tra, KTV có nhận xét là chi phí dịch vụ mua ngoài tại Văn phòng Tổng Công ty đã đợc phản ánh trung thực, hợp lý, hợp lệ.
2.2.3. Kiểm toán việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành toàn Tổng Công ty
Giá thành của toàn TCT đợc tập trung tại Văn phòng Công ty và đợc tập hợp từ các TK 1544, 33631, 1331. Do việc kết chuyển đợc thực hiện bằng máy nên đảm bảo tính chính xác. Việc đối chiếu tổng quát đối với tổng giá thành đã
đợc thực hiện ở trên nên thủ tục kiểm toán ở đây tơng đối đơn giản. Số liệu ở các TK 1544, 33631 đều đã có, kết quả kiểm tra thuế GTGT không đợc khấu trừ đã đợc thực hiện khi kiểm toán phần hành thuế GTGT, kiểm toán viên chỉ cần lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh
Biểu 10: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn Tổng Công ty
Chỉ tiêu CPSXKD tại các đơn vị trực thuộc Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phídịch vụ mua ngoài Thuế GTGT không đợc khấu trừ Tổng CPSXKD trong kỳ 490 853 393 599 42 562 895 366 89 752 562 383 956 237 876 624 125 089 224
KTV đối chiếu kết quả tính toán ở trên với Báo cáo CPSXKD do kế toán Công ty lập. Kết quả đối chiếu không có sự chênh lệch.
Từ đó, KTV có kết luận là giá thành đợc tập hợp và phản ánh trung thực trên các tài khoản và báo biểu có liên quan.
3. Kết thúc kiểm toán
Khi kết thúc kiểm toán, KTV đa ra ý kiến nhận xét của mình. KTV cho rằng CPSXKD toàn Công ty đã đợc phản ánh trung thực, hợp lý, hợp lệ. Bớc kết thúc kiểm toán tại Văn phòng Công ty không có gì khác so với kiểm toán tại các đơn vị trực thuộc mà ở đây là Công ty xây lắp 96.
iv. Tổng kết quy trình kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh tại Tổng công ty Thành An