I. Lập kế hoạch kiểm toán
2. Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
khi đã có những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên cả ba phơng diện: môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát. Trong bớc này, nhóm kiểm toán trực tiếp phỏng vấn Ban giám đốc, bộ phận kế toán và quan sát phong cách làm việc của Ban giám đốc và các nhân viên trong Công ty, đặc biệt là nhân viên phòng kế toán.
Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên: Tại AASC, khi kiểm toán cho khách hàng thờng niên, nhóm kiểm toán luôn có những kiểm toán viên đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng kỳ trớc. Việc dựa vào kinh nghiệm kiểm toán từ các cuộc kiểm toán trớc, họ sẽ nhanh chóng thu đợc nhiều thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Những hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty AB:
-Tại Công ty, có sự phân công công việc rõ ràng giữa các cán bộ, công nhân viên, Giám đốc uỷ quyền thờng xuyên cho các Phó Giám đốc trong việc quyết định một số lĩnh vực mà họ phụ trách.
- Phòng Tài chính kế toán có 6 ngời: 01 kế toán trởng, 01 kế toán tổng hợp, 03 kế toán chi tiết, 01 thủ quỹ. Tất cả đều có trình độ từ Cao đẳng, Đại học trở lên.
- Số kế toán và các chứng từ kế toán đợc thiết lập trên hệ thống máy tính, sổ rõ ràng, sạch sẽ, dễ đọc, dễ hiểu. Tại thời điểm kiểm toán sổ kế toán và
chứng từ đã in sẵn, đóng thành từng tập, từng quyển, đáp ứng công tác lu giữ hồ sơ, chứng từ kế toán.
- Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định 1141/ QĐ/CĐKTV của Bộ Tài chính Ban hành ngày 1/11/1995.
- Hình thức sổ kế toán là chứng từ ghi sổ.
- Niên độ kế toán: bắt đầu từ 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm…
Phỏng vấn
phỏng vấn là kỹ thuật thờng xuyên đợc áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán . Phỏng vấn giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thờng niên nh Công ty AB. Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên thu đợc các thông tin ban đầu. kiểm toán viên trực tiếp phỏng vấn Ban giám đốc về các chính sách và các thủ tục kiểm soát mà Ban giám đốc thiết lập ra nhằm hạn chế các rủi ro khiến cho đơn vị không đạt đợc mục tiêu của mình đề ra. Để thu thập thông tin về nhân sự và hoạt động của phòng Kế toán, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán trởng. Những thông tin thu thập đợc qua phỏng vấn đợc ghi vào hồ sơ kiểm toán.
Tại Công ty AB, kiểm toán viên đánh giá là các chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ về cơ bản không thay đổi so với những thông tin mà kiểm toán viên đã biết qua các cuộc kiểm toán năm trớc.
Tại Công ty XY, nhóm kiểm toán đã tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trởng và một số nhân viên trong Công ty. Những thông tin thu đợc bao gồm:
Bảng 8: Bằng chứng thu đợc qua phỏng vấn
công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC–
Tên khách hàng: Công ty X Tham chiếu: X1
Niên độ kế toán: 31/12/2004 Ngời thực hiện: NTNP Khoản mục: Ngày thực hiện: 8/3/2005 Bớc công việc: phỏng vấn
- Phòng Tài chính- kế toán có 3 ngời gồm: 01 kế toán trởng, 02 kế toán chi tiết. - Đơn vị áp dụng chế độ kế toán Việt nam theo Quyết định 1141/QĐ/CĐKTV của Bộ Tài chính.
- Hình thức sổ kế toán là chứng từ ghi sổ
- Tổng số nhân viên: 77, trong đó số nhân viên quản lý là 14 ngời
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01/2004 kết thúc vào ngày 31/12/2004 -…
Kiểm tra tài liệu
kiểm toán viên thu thập các tài liệu liên quan đến việc thiết kế và thực hiện kiểm soát nội bộ, ở Công ty AB và Công ty XY, kiểm toán viên thu đợc những tài liệu sau đây:
- Quy chế quản lý tài chính năm 2004.
- Quyết định của hội đồng quản trị về đơn giá tiền lơng
- Giấy phép đầu t
- Biên bản họp đại hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực hiện
- Biên bản kiểm tra thuế
Quan sát
kiểm toán viên quan sát các hoạt động trong đơn vị khách hàng để đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực trong các thông tin mà những ngời đợc phỏng vấn cung cấp.
Tại Công ty AB, kiểm toán viên đánh giá Ban giám đốc nghiêm túc trong công việc, giầu tinh thần trách nhiệm, có kinh nghiệm, các nhân viên trong Công ty sẵn sàng làm thêm giờ, chấp hành tốt nội quy, quy chế Công ty đề ra về giờ giấc, an toàn lao động, nhân viên phòng kế toán có năng lực, đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý tài chính, đợc phân công công việc rõ ràng và đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, công việc của kế toán chi tiết thờng xuyên đợc kế toán trởng và kế toán tổng hợp kiểm tra chặt chẽ.
Tại Công ty XY, các thủ tục kiểm soát mà Công ty mới đề ra cha đợc thực hiện nghiêm túc nh sự phân công công việc giữa các nhân viên trong phòng cha đợc thực hiện, vẫn có sự vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm nh một nhân viên phòng kế toán vừa là kế toán tiền mặt vừa là thủ quỹ.