III. Tình hình thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp SXTB chiếu sáng.
III.1 Đối tợng kế toán chi phí sản xuất.
Với đặc thù do các loại sản phẩm này gồm nhiều loại chi tiết và bộ phận nhỏ cấu thành, mỗi bộ phận(chi tiết) đợc gia công chế tạo ở các phân xởng, cuối cùng đ- ợc tập hợp tại phân xởng lắp ráp để lắp ráp hoàn thiện thành sản phẩm hoàn chỉnh.
phòng TC- Kt công ty
kế toán tổng hợp kiêm kế toán thanh toán
kế toán thành phẩm nhập kho
nhân viên kinh tế phân xưởng kế toán NVL công cụ-dụng cụ thủ quỹ chứng từ gốc và bảng phân bổ bảng tổng hợp CPSX toàn XN báo cáo chi tiết giá
thành SP phòng TC-KT
công ty
sổ chi tiết bảng kê
Chính vì vậy, tại XNSXTB đối tợng kế toán chi phí sản xuất là từng phân xởng sản xuất, ở mỗi phân xởng lại đợc tập hợp cho từng loại sản phẩm cụ thể.
Toàn bộ chi phí sản xuất ở xí nghiệp đợc phân loại theo các khoản mục trong giá thành sản phẩm bao gồm : Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Xí nghiệp sử dụng các TK : TK621, 622, 627, 154.
Tất cả các TK trên đều đợc kế toán xí nghiệp mở chi tiết theo dõi cho từng đối tợng kế toán chi phí sản xuất(từng phân xởng sản xuất).
III.2. Kế toán chi phí sản xuất tại XNSXTB chiếu sáng.
III.2.1. Kế toán chi phí NVL trực tiếp.
Trong quá trình sản xuất các phân xởng của xí nghiệp phải sử dụng rất nhiều loại vật t để tiến hành gia công chế tạo ra các chi tiết, bộ phận của sản phẩm. Chi phí này chiếm trong tổng chi phí sản xuất khoảng 70-80%.
Do đặc điểm của việc tổ chức sản xuất của công ty có quy mô lớn, sản phẩm đợc làm ra từ nhiều chi tiết, qua nhiều công đoạn chế tạo nên phải sử dụng nhiều chủng loại vật t với số lợng lớn đòi hỏi kế toán phải theo dõi tình hình nhập xuất tồn của vật liệu hành ngày. Vì vậy để thuận tiện cho công việc hạch toán và phù hợp với yêu cầu quản lý, công ty sử dụng giá hạch toán cho tất cả các loại vật liệu.
Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp xí nghiệp sử dụng TK 621. TK này đợc mở chi tiết thành 5 TK cấp 2:
- TK 621.1: Chi phí NVL trực tiếp của phân xởng gia công cắt gọt.
- TK 621.2: Chi phí NVL trực tiếp của phân xởng dập sâu.
- TK 621.3: Chi phí NVL trực tiếp của phân xởng xử lý bề mặt.
- TK 621.4: Chi phí NVL trực tiếp của phân xởng nhựa chịu nhiệt.
- TK 621.5: Chi phí NVL trực tiếp của phân xởng lắp ráp.
Chi phí NVL trực tiếp này đợc tập hợp chi tiết theo từng loại sản phẩm của từng phân xởng.
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch sản xuất sản phẩm và định mức tiêu hao vật t các phân xởng lập dự trù vật t để viết phiếu xin lĩnh vật t đa vào sản xuất. Thủ kho căn cứ vào phiếu xin lĩnh đó thực xuất vật t ra.
Kế toán hàng tháng căn cứ vào phiếu thực xuất vật t thực hiện phân loại chứng từ và xác định trị giá NVL xuất dùng trong tháng theo giá hạch toán cho từng loại sản phẩm ở từng phân xởng.
Cuối tháng, kế toán xác định giá trị thực tế NVL xuất dùng trong tháng theo phơng pháp hệ số giá của vật liệu theo cách sau:
Giá thực tế của vật liệu = xuất dùng giá hạch toán vật liệu xuất dùng hê số x giá vật liệu
Giá trị thực tế của NVL xuất dùng trong tháng 2/2001 đợc x/đ dựa trên hệ số giátháng trớc(1/2001)
Giá thực tế VL + Giá thực tế Vl tồn kho tháng 1 nhập kho tháng 1 Hệ số giá VL =
tháng 1/2001 Giá hạch toán VL + Giá hạch toánVL tồn kho tháng 1 nhập kho tháng 1 Theo số liệu tháng 1/2001:
+ Hệ số giá VL là: 1,05.
+ Hệ số giá công cụ dụng cụ là: 0,97.
+ Hệ số giá đợc sử dụng chung cho tất cả các loại vật liệu.
Thực tế trong tháng 2/2001 dựa vào định mức tiêu hao vật t đã đợc thực tế kiểm nghiệm và số lợng vật t thực tế xuất dùng, kế toán tiến hành phân loại chứng từ xuất vật liệu và tập hợp chi tiết cho từng loại sản phẩm tại phân xởng GCCG nh sau:
- Xuất dùng cho sản xuất đèn cao áp CS02- BM250w: 72.354.236đồng
- Xuất dùng cho sản xuất đèn cao áp CS03- Son250w:137.864.318đồng
- Xuất dùng cho sản xuất đèn cao áp CS04- Son400w:56.234.914đồng
- Xuất dùng cho sản xuất đèn cao áp CS06- Son250w:102.318.242đồng Cộng toàn phân xởng : 368.771.710
Căn cứ vào hệ số giá tháng 1/2001, kế toán xác định đợc giá vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm : - Đèn cao áp CS02- BM250w: 72.354.236 x 1,05 = 75.971.948đ - Đèn cao áp CS03- Son250w: 137.864.318 x 1,05 = 144.757.534đ - Đèn cao áp CS04- Son400w: 56.234.914 x 1,05 = 59.046.660đ - Đèn cao áp CS06- Son250w: 102.318.242 x 1,05 = 107.434.154 Cộng toàn phân xởng : 387.210.296đ ở phân xởng dập sâu giá thực tế xuất dùng:
- Đèn cao áp CS02: 36.980.310 x1.05 = 38.829.326đ
- Đèn cao áp CS03:72.942.638 x1.05 = 76.589.760đ
- Đèn cao áp CS04: 45.213.226 x 1.05 = 47.473.887đ
- Đèn cao áp CS06: 82.037.318 x1.05 = 86.139.184đ
Cộng toàn phân xởng: 249.139.157đồng Tơng tự ở các phân xởng khác cũng đợc tính toán xác định giống ở 2 phân sửa trên.
Số liệu này, kế toán dùng để lập bảng phân bổ vật liệu. Sau đó số liệu từ bảng phân bổ đợc chuyển vào sổ chi tiết sản xuất từng loại sản phẩm trên cột TK 621.
Phí NVL trực tiếp xuất dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm tập hợp từ các phân xởng trong tháng đợc kế toán ghi theo định khoản:
Nợ TK 621.1: 378.210.296 Nợ TK 621.2: 249.032.057 Nợ TK 621.3: 152.511.702 Nợ TK 621.4: 119.298.856 Nợ TK 621.5: 375.137.731 Có TK 152: 1.283.190.742
Ngoài ra trong kỳ còn phát sinh một số NVL xuất dùng trong việc quản lý đ- ợc kế toán ghi theo định khoản:
Nợ TK 627 (chi tiết cho từng phân xởng): 14.723.128 Có TK 152: 14.723.128
Tất cả số liệu về chi phí NVL đã đợc tập hợp trong kỳ đợc dùng để lập bảng phân bổ vật liệu (biểu số 01). Sau đó từ bảng phân bổ đợc chuyển vào sổ chi tiết sản xuất từng loại sản phẩm (biểu số 11).
III.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Tại xí nghiệp SXTBCS, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản sau: -Tiền lơng và các khoản có tính chất lơng cho những công nhân trực tiếp sản xuất làm ra sản phẩm.
-Khoản trích BHXH theo tỷ lệ 15% tiền lơng cơ bản của công nhân viên trong p/x trực tiếp tham gia sản xuất ra sản phẩm. Các khoản trích BHYT và KPCĐ hàng tháng đợc công ty đa vào chi phí quản lý, không hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp xí nghiệp sử dụng TK 622. TK này đ- ợc mở chi tiết thành 5 TK cấp 2 (chi tiết cho 5 phân xởng trong xí nghiệp )
TK622.1: chi phí nhân công trực tiếp tại phân xởng GCCG TK622.2: chi phí nhân công trực tiếp tại p/x Dập sâu TK622.3: chi phí nhân công trực tiếp tại p/x xử lý bề mặt TK622.4: chi phí nhân công trực tiếp tại p/x nhựa chịu nhiệt TK622.5: chi phí nhân công trực tiếp tại p/x lắp giáp
Chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp và phân bổ cho từng loại sản phẩm ở mỗi phân xởng.
Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, định mức giờ công sản xuất từng loại sản phẩm của từng phân xởng , kế toán xác định tiền lơng phải trả và tiền lơng cơ bản của toàn bộ công nhân viên trong phân xởng , tính cho từng loại sản phẩm hay công việc về số giờ công hay, tiền công sản xuất thực tế.
Lơng cho công nhân = Số lợng sản phẩm x Định mức giờ công sản xuất x
Đơn giá tiền lơng cho 1 giờ công
SXSP từng loại sản phẩm (tính chung) Lơng cho cán bộ = quản lý p/x Hệ số trách x nhiệm Hệ số tham gia x sản xuất Lơng BQ tháng của 1 lao động trong phân xởng Hệ số trách nhiệm của nhân viên quản lý phân xởng do giám đốc công ty hay giám đốc khối sản xuất quy định tuỳ theo công việc và chức vụ của mỗi nhân viên. Tại p/x GCCG hệ số trách nhiệm đợc quy định nh sau:
- Quản đốc phân xởng : 1.2
- Nhân viên thống kê: 0.95
- Nhân viên vệ sinh công nghiệp : 0.65
Hẹ số tham gia sản xuất là hệ số do GĐ x/n quy định dụa trên công việc thực tế mà các nhân viên quản lý tham gia sản xuất. Hệ số này có thể điều chỉnh tuỳ thuộc vào hiệu quảcông việc trong tháng, số ngày công cácnhân viên đi làm trong tháng Trong tháng2, hệ số tham gia sản xuất của tất cả các nhân viên đều bằng 1.
Thực tế trong tháng 2/2001chi phí nhân công trực tiếp tại x/n SXTBCS nh sau: * Phân xởng GCCG
Căn cứ vào bảng xác định thu nhập cá nhân, bảng xác định thu nhập của toàn p/x (biểu số 02) và bảng thanh toán lơng kỳ II (biểu số 03) trong tháng của p/x GCCG, kế toán tập hợp đợc số chi phí và nhân công nh sau:
Tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất: 26.312.000đ Kế toán xác định tiền lơng phải trả cho cán bộ quản lý Lơng bình quân tháng2 của lao động trong p/x GCCG bằng:
Tổng tiền lơng TT tham gia sản xuất 26.312.000
= = = 1.012.000
Tổng số lao động 26
Lơng cán bộ quản lý p/x trong tháng nh sau: + Quản đốc: 1,2 x 1.012.000 = 1.214.400đ
+ Nhân viên thống kê : 0,95 x 1.012.000 = 961.400đ + Vệ sinh công nghiệp : 0,65 x 1.012.000 = 657.800đ
Trong tháng có 1 số công nhân đợc đi học nâng cao tay nghề hay phải làm những công việc khác không tham gia vào sản xuất. Trong trờng hợp này, x/n vẫn cho họ hởng nguyên tiền lơng cơ bản coi đó là 1 khoản lơng phục vụ sản xuất. Trong tháng 2, tiền lơng này là: 268.300đ
Tất cả chi phí về nhân công cho toàn bộ cán bộ CNV trong p/x nh sau: -Tổng tiền lơng phải trả: 29.413.900đ
-Tổng số tiền lơng cơ bản:5.720.430đ
- Số tiền trích BHXH tại p/x: 5.720.430 x 15% =858.065đ Tiền lơng phục vụ từng loại sản phẩm:
- Sản xuất đèn CS02- BM250w:7.384.000đ
- Sản xuất đèn CS03- Son250w:10.562.500đ
- Sản xuất đèn CS04- Son400w:3.406.000đ
- Sản xuất đèn CS06-Son 250w:4.959.000đ
Số tiền BHXH đợc phân bổ chi tiết cho từng loại sản phẩm theo tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp đã tập hợp đợc cho từng loại sản phẩm:
858.065 Đèn CS02 = x 7.384.000 = 215.407đ 29.413.900 858.065 ĐènCS03 = x 10.562.500 = 308.130đ 29.413.900 858.065 Đèn CS04 = x 3.406.000 = 99.360đ 29.413.900
858.065
Đèn CS06 = x 4.959.000 = 144.664đ 29.413.900
Cộng BHXH :767.561đ
Tại các phân xởng khác chi phí nhân công cũng đợc tập hợp và phân bổ tơng tự.
Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp (lơng BHXH của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất)đợc hạch toán vào TK 622 theo định khoản :
Nợ TK 622 (Chi tiết cho từng phân xởng) :115.938.490
Có TK 334 (Chi tiết cho từng phân xởng) :113.249.500 Có TK 338 (Chi tiết cho từng phân xởng):2.688.990
Tiền lơng và BHXH của các nhân viên quản lý phân xởng đợc tập hợp và TK 627 theo định khoản:
Nợ TK 627(Chi tiết cho từng phân xởng ): 17.759.447 Có TK 334(Chi tiết cho từng phân xởng) :17.350.158 Có TK 338 (Chi tiết cho từng phân xởng):409.289
Sau đó tất cả các số liệu đợc dùng để lập và phản ánh nên bảng tính lơng sản phẩm từng phân xởng (biểu số 04), bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (biểu số 05) và sổ chi tiết TK 622 (biểu số 06).
Từ số liệu TK 622 trên bảng phân bổ tiền lơng, BHXH và trên sổ chi tiết kế toán tổng hợp các sổ chi tiết TK154 theo định khoản:
Nợ TK154:115.938.490
Có TK 622:115.938.490
III.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung tập hợp tại xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng gồm các khoản sau:
-Chi phí tiền lơng tiền thởng có tính chất lợng cho các đối tợng không trực tiếp sản xuất ra sản phẩm trong phân xởng và các khoản trích theo tỷ lệ theo tiền l- ơng của các đối tợng đó.
-Chi phí về các loại nguyên vật liệu chính phụ, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xởng để thực hiện việc sản xuất, gia công sản phẩm. ở xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng chi phí này bao gồm các loại vật liệu xuất dùng để tạo ra đồ gá, dỡng của sản phẩm bảo hộ lao động, dầu công nghiệp, xăng.
-Chi phí về khấu hao tài sản cố định dùng thco sản xuất sản phẩm
-Chi phí về khuôn mẫu có giá trị của các sản phẩm (hai khoản này đợc công ty giao tỷ lệ trích)
-Chi phí về dich vụ mua ngoài dùng cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Chi phí này gồm tiền điện nớc, các khoản phải trả cho dịch vụ thông tin điện thoại.
-Các khoản chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ ngoài những khoản chi phí trên. Để tổng hợp chi phí sản xuất chung, xí nghiệp sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung, TK này đợc mở chi tiết thành TK cấp hai:
TK627.1 : Chi phí sản xuất chung tại phân xởng GCCG TK627.2 : Chi phí sản xuất chung tại phân xởng dập sâu TK627.3 : Chi phí sản xuất chung tại phân xởng xử lý bề mặt TK627.4 : Chi phí sản xuất chung tại phân xởng nhựa chịu nhiệt TK627.5 : Chi phí sản xuất chung tại phân xởng lắp ráp
-Sau khi đã tập hợp đợc chi phí sản xuất chung theo từng phân xởng, kế toán tiến hành việc tập hợp chi phí sản xuất chung của toàn xí nghiệp sau đó thực hiện việc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp.
-Thông thờng, chi phí sản xuất chung trong giá thành sản phẩm ở xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng chiếm khoảng từ 8-12% trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm.
-Đối với khoản chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ .xuất dùng cho…
phân xởng dùng làm đồ gá, dỡng phục vụ sản xuất nhiều sản phẩm, kế toán căn cứ…
vào các chúng từ xuất kho, vật liệu, công cụ dùng cho sản xuất chung ở từng phân…
và ở phần ghi cho TK2627 (biểu số 01) và bảng phân bổ công cụ, dụng cụ (biểu số 07) theo định khoản:
Nợ TK 627 (chi tiết cho từng phân xởng):14.723.128 Có TK152:14.723.128
và: Nợ TK 627 (chi tiết cho từng phân xởng):7.302.260 Có TK153:7.302.260
Số liệu này từ bảng phân bổ đợc sử dụng ghi vào bảng kê số 4 phản ánh chi tiết Tk 627 ở các dòng cho TK153, 152.
-Đối với chi phí về tiền lơng, BHXH cho các đối tợng không trực tiếp sản xuất ra sản phẩm (số liệu thể hiện trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH) kế toán tập hợp vào TK 627 theo định khoản:
Nợ TK 627 (chi tiết cho từng phân xởng):17.759.447 Có TK 334:17.350.158
Có TK338:409.289
-Đối với các chi phí về khấu hao TSCĐ: tất cả các máy móc thiết bị, dây chuyền sản xuất, nhà xởng thuộc xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng đều do công ty đầu t, xây dựng. Vì vậy, công ty tổ chức theo dõi và quản lý tình tăng giảm, biến động.xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng có trách nhiệm quản lý, bảo quản và sử dụng phục vụ cho việc sản xuất một cách có hiệu quả. Hàng kỳ xí nghiệp nhận chỉ tiêu khấu hao cơ bản về TSCĐ do công ty phân bổ cho xí nghiệp để hạch toán vào chi phí sản xuất chung và tính vào giá thành sản phẩm.
-Toàn bộ các khuôn mẫu nằm trong các phân xởng cũng đều do công ty đầu t cung cấp. Số khuôn mẫu này do xí nghiệp dụng cụ cơ điện trực thuộc công ty sản xuất hoặc do công ty đặt hàng của một số đơn vị khác ngoài công ty. Căn cứ vào giá trị của các khuôn mẫu do xí nghiệp sản xuất thiết bị chiếu sáng quản lý sử dụng để công ty tiến hành giao chỉ tiêu khấu hao để hạch toán vào chi phí sản xuất chung và tính vào giá thành sản phẩm. Chỉ tiêu khấu hao công ty giao đợc thể hiện trên bảng phân bổ KH TSCĐ và khuôn mẫu (biểu số 08).
-TSCĐ và khuôn mẫu đợc phân loại theo từng đơn vị sử dụng trực tiếp phục vụ sản xuất tại các phân xởng sản xuất nên việc tính khấu hao cũng đợc thực hiện