c. Chính sách kế toán.
3.3.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung * Chứng từ sử dụng.
* Chứng từ sử dụng.
- Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ.( Phụ lục số 3.8) - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Phụ lục số 3.17) - Bảng tính khấu hao TSCĐ ( Phụ lục số 3.20)
* Tài khoản vận dụng.
Chi phí sản xuất chung của công ty là những khoản chi phí như lương nhân viên quản lý phân xưởng, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý, khấu hao TSCĐ…. Và được tập hợp theo từng phân xưởng sản xuất.
Kế toán sử dụng TK627- Chi phí sản xuất chung để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh chung phát sinh ở các phân xưởng phục vụ sản xuất sản phẩm và được mở chi tiết cho từng phân xưởng như sau:
TK 6271 Chi phí nhân viên ở các phân xưởng TK 6272 Chi phí vật liệu ở các phân xưởng
TK 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất ở các phân xưởng. TK 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ ở các phân xưởng. TK 6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài ở các phân xưởng TK 6278 Chi phí bằng tiền khác ở các phân xưởng.
Dựa vào số liệu đã tập hợp được ở các phân xưởng, cuối tháng kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung của cả 3 phân xưởng may. Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp được từng phân xưởng kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm, từng mã hàng
Luận văn tốt nghiệp 40 Khoa Kế toán - Kiểm toán
* Trình tự hạch toán.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung tại các phân xưởng, xét cụ thể ở phân xưởng 1 trong tháng 9/2008 ta thực hiện như sau:
+ Đối với chi phí nhân viên quản lý phân xưởng.
Công ty trả lương cho nhân viên quản lý phân xưởng theo lương theo công thời gian, dựa trên mức lương bình quân của công nhân trực tiếp sản xuất trong phân xưởng sản xuất và hệ số lương.
Cụ thể lương nhân viên quản lý được tính như sau:
Cách tính lương này góp phần nâng cao trách nhiệm của người quản lý, khuyến khích họ tích cực trong việc theo dõi, đôn đốc công nhân làm việc.
Để tập hợp chi phí nhân viên quản lý căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH trong tháng 9/2008 của phân xưởng 1 ( phụ lục số 3.17) kế toán ghi tăng chi phí sản xuất chung là 11.374.945, đồng thời ghi tăng khoản phải trả nhân viên quản lý 10.124.300 và khoản phải trả khác 1.250.645.
Nợ TK 627(6271) : 11.374.945 Có TK 334 : 10.124.300 Có TK 338 : 1.250.645 + Đối với chi phí khấu hao TSCĐ.
Công ty tiến hành tính khấu hao TSCĐ cho tất cả các TSCĐ trong công ty theo phương pháp đường thẳng
x =
Lương NVQL
Ngày công thực tế theo quy định x Hệ số lương Số ngày công thực tế đi làm Lương bình quân của CNSX
Luận văn tốt nghiệp 41 Khoa Kế toán - Kiểm toán
Để phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ. Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ trong tháng 9/2008 của phân xưởng 1(Phụ lục 3.20) kế toán ghi tăng chi phí khấu hao TSCĐ trong tháng 9 của phân xưởng 1 là 64.192.738, đồng thời ghi tăng chi phí sản xuất chung là 64.192.738
Nợ TK 627(6274) : 64.192.738 Có TK 214 : 64.192.738 + Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài
Để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền điện, tiền nước và các chi phí sản xuất chung khác căn cứ vào các phiếu chi số PC0543, hoá đơn tiền điện GTGT số 7001217 (Phụ lục 3.21), kế toán ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi giảm khoản tiền gửi
Nợ TK 627(6277) : 10.498.400 Có TK 112 : 10.498.400 + Đối với chi phí bằng tiền khác
Chi phí khác bằng tiền như tiền ăn ca, khoản tiền khác…Căn cứ vào các số liệu từ các hoá đơn bán hàng số 0057869,… (Phụ lục 3.22), kế toán ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi giảm khoản tiền mặt
Nợ TK 627 (TK 6278) : 17.800.000 Mức trích KH TSCĐ hàng năm = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Mức KH hàng tháng = Mức KH hàng năm 12 tháng
Luận văn tốt nghiệp 42 Khoa Kế toán - Kiểm toán Có TK 111 : 17.800.000
Cuối tháng kết chuyển chi phí SXC của phân xưởng 1 là: Nợ TK 154: 103.866.083 Có TK 627: 103.866.083
Chi phí sản xuất chung được tập hợp chi tiết cho từng phân xưởng, rồi cuối tháng phân bổ cho từng mã hàng.
103.866.083
= x 92.598.000 160.403.000
= 59.960.173
Chi phí SXC phân bổ cho áo sơ mi là: 59.960.173
Kết chuyển chi phí SXC đã phân bổ cho sản phẩm áo sơ mi của phân xưởng 1 sang TK154 để tính giá thành, kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 59.960.173 Có TK 627 : 59.960.173
* Sổ kế toán.
Hằng ngày khi phát sinh các chi phí sản xuất chung kế toán căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra kế toán nhập dữ liệu vào máy, máy sẽ tự động ghi vào phần Chi phí SXC cần
phân bổ cho từng mã hàng =
Tổng chi phí SXC PX 1 cần phân bổ
Tổng chi phí tiền lương của CNTT sản xuất sản phẩm PX1 x Tiền lương CNTT sản xuất mã hàng
Luận văn tốt nghiệp 43 Khoa Kế toán - Kiểm toán tệp sổ Nhật ký chung ( Phụ lục 3.9) vào sổ cái TK 627( phụ lục số 3.23). Sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK627 (PX1) (Phụ lục 3.24)
** Tổng hợp quy trình ghi sổ kế toán chi phí sản xuất gia công tại công ty cổ phần Sơn Chinh có thể khái quát bằng sơ đồ.
3.3.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn công ty.
Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung của công ty được tập hợp lần lượt trên các TK 621, TK 622, TK 627. Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí từ các tài khoản này sang Tk 154 để tổng hợp chi phí sản xuất toàn công ty.Căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán phản ánh vào sổ cái TK 154. (Phụ lục 3.25)
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm áo sơ mi của phân xưởng 1 trong tháng 9/2008 và sổ chi phí sản xuất kinh doanh TK 154- Sơ mi (Phụ lục 3.26) như sau: Nợ TK 154 : 176.470.169 Có TK 621 : 10.022.296 Có TK 622 : 106.487.700 Lên báo cáo Sổ sách kế toán Chứng từ đã kiểm tra Nhập dữ liệu vào máy tính Sổ cái Sổ Nhật ký chung
Luận văn tốt nghiệp 44 Khoa Kế toán - Kiểm toán
Có TK 627 : 59.960.173