kiểm toỏn khỏch hàng B)
Nhỡn chung quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT của khỏch hàng B tương tự như đối với khỏch hàng A. Tuy nhiờn do Cụng ty B là khỏch hàng mới nờn KTV khụng thể dựa vào file cũ và cũng chưa cú hiểu biết sõu sắc về khỏch hàng này. Do đú, ngoài những điểm chung, quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT tại cụng ty B cũng cú những điểm khỏc biệt đặc biệt là trong khõu lập kế hoạch kiểm toỏn. Hơn nữa khỏch hàng B là cụng ty thương mại dịch vụ nờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cũng phải lưu ý đến đặc điểm sản xuất kinh doanh của loại hỡnh sản xuất kinh doanh này.
Quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT của cụng ty B cụ thể như sau:
2.2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Sau khi nhận được thư mời kiểm toỏn, Ban giỏm đốc Cụng ty AASC đó xem xột khả năng chấp nhận kiểm toỏn, tỡm hiểu tổng quan về khỏch hàng, đỏnh giỏ rủi ro cũng như tiềm lực của mỡnh. Cuối cựng đi đến quyết định chấp thuận kiểm toỏn và tiến hành thảo luận cỏc điều khoản trong hợp đồng. Dựa theo hợp đồng kiểm toỏn đó ký kết, Ban giỏm đốc và nhúm KTV được lựa chọn tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn.
Do Cụng ty B là khỏch hàng mới nờn việc lập kế hoạch kiểm toỏn thuế GTGT được tiến hành một cỏch cẩn thận và chi tiết.
Bước 1: Tỡm hiểu cỏc thụng tin cơ sở của khỏch hàng
Cỏc thụng tin tổng quan về khỏch hàng được KTV tỡm hiểu khỏ kỹ càng và được trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc như sau:
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel(: 0918.775.368
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSUNTANCY SERVICE COMPANY (AASC)
Kế hoạch kiểm tổng thể
Tờn khỏch hàng: Cụng ty B
Năm tài chớnh : 01/01/05 đến 31/12/05 Người lập : NAT
Người soỏt xột : LTN Ngày: 14/03/06
Người duyệt : PGĐ Ngày: 14/03/06
1. Thụng tin về hoạt động khỏch hàng
− Tờn khỏch hàng: Cụng ty B
− Khỏch hàng:
Năm đầu Thường xuyờn Năm thứ
− Cỏc chi nhỏnh: Khụng cú chi nhỏnh
− Giấy phộp thành lập: Cụng ty B là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo quyết định số 1443/QĐ-UB ngày 28/9/1996 của Uỷ Ban Nhõn dõn tỉnh Nam Định.
− Lĩnh vực hoạt động chớnh: Hoạt động theo giấy đăng ký kinh doanh 111050 do sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Nam Định cấp ngày 26/11/1996. Cỏc hoạt động kinh doanh chớnh:
* Dịch vụ tư vấn ngành khảo sỏt thiết kế.
* Lập dự ỏn khả thi về tuyến ống mạng cấp 3.
* Dịch vụ lắp đặt hệ thống cấp nước từ mạng chớnh vào hộ tiờu dựng.
* Dịch vụ duy tu và sửa chữa cỏc cụng trỡnh thoỏt nước đụ thị
* Mua bỏn cỏc thiết bị ngành nước.
− Tổng số vốn phỏp định: 15 tỉ.
− Tổng số cỏn bộ cụng nhõn viờn: 175 người trong đú cú 15 cỏn bộ quản lý.
− Ban giỏm đốc:
ễng Hoàng Trong Cầu: Giỏm đốc bổ nhiệm ngày 15/1/2002. ễng Nguyễn Thế Vinh: Phú giỏm đốc 1 bổ nhiệm ngày 9/10/1996. ễng Phạm Đức Cường: Phú giỏm đốc 2 bổ nhiệm ngày 14/5/2000.
Năng lực quản lý của Ban giỏm đốc: Cú hiểu biết chung về nền kinh tế, hiểu biết sõu sắc về cỏc dịch vụ và vật tư ngành nước.
2. Mụi trường và lĩnh vực hoạt động
Thị trường và cạnh tranh: Hoạt động chớnh của Cụng ty cung cấp cỏc dịch vụ và cỏc thiết bị ngành nước, hoạt động này khụng chịu sự cạnh tranh của bất kỳ đơn vị kinh doanh nào khỏc trờn địa bàn hoạt động của đơn vị. Ngoài ra cỏc hoạt động kinh doanh phụ trợ cũng khụng chịu nhiều sự cạnh tranh của cỏc đơn vị khỏc cựng loại hỡnh sản xuất trờn địa bàn tỉnh.
Rủi ro kinh doanh: ở mức thấp.
3. Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và cỏc chớnh sỏch ỏp dụng ở cụng ty
Căn cứ vào kết quả phõn tớch, tỡm hiểu hoạt động của khỏch hàng, bộ mỏy quản lý và việc kiểm soỏt của khỏch hàng, KTV nhận thấy:
− Cỏc chớnh sỏch kế toỏn mà cụng ty ỏp dụng: Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ tài chớnh, cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam đó ban hành, cỏc chuẩn mực kế toỏn mới, cỏc văn bản hướng dẫn chi tiết và sửa đổi bổ sung Luật kế toỏn, chuẩn mực kế toỏn.
− Cỏc BCTC của Cụng ty được lập và trỡnh bày theo cỏc hệ thống mẫu biểu BCTC doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000, Thụng tư 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chớnh và phự hợp với cỏc văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn.
− Niờn độ kế toỏn: từ ngày 1/1 đến 31/12 hàng năm.
− Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp kế toỏn và lập BCTC của cụng ty là đồng Việt Nam. Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường liờn Ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố.
− Ảnh hưởng của CNTT: đơn vị thực hiện hạch toỏn và ghi chộp sổ sỏch kế toỏn trờn mỏy theo hỡnh thức Nhật ký chung. Tuy nhiờn tại thời điểm kiểm toỏn phần mềm kế toỏn vẫn chưa ổn định.
− Đội ngũ kế toỏn: Sơ đồ phũng kế toỏn
− Kết luận về mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt là đỏng tin cậy và cú hiệu quả: Cao Trung bỡnh Thấp − Phõn loại khỏch hàng: Quan trọng Kế toán phần hành Kế toán tổng hợp Kế toán phần hành
Đồng thời dựa vào Bảng cõu hỏi thuế, KTV đó tỡm hiểu được cỏc vấn đề về thuế GTGT của Cụng ty B như sau:
− Cụng ty B là một cụng ty thuộc loại hỡnh kinh doanh thương mại dịch vụ.
− Cỏc mặt hàng đầu vào và thuế suất:
− Cỏc mặt hàng đầu ra và thuế suất:
Mặt hàng Thuế suất Mặt hàng Thuế suất Thiết bị ngành nước bỏn ra
10% Cỏc vật tư ngành nước bỏn ra (Clo hoỏ lỏng, cỏt lỏng, phốn nhụm, vụi trung hoà...)
5% Thiết kế mạng ống
nước
10% Cỏc dịch vụ lắp đặt, duy tu, sửa chữa cỏc cụng trỡnh nước
10%
−Cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu trừ thuế. Cỏc hoạt động đăng ký, kờ khai, nộp thuế được thực hiện theo quy định.
−Cỏc hoỏ đơn chứng từ của đơn vị là hoỏ đơn, chứng từ do Bộ Tài chớnh phỏt hành, trường hợp xuất hàng đi cỏc tỉnh bỏn sử dụng phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ, cỏc yếu tố ghi trờn hoỏ đơn được ghi theo quy định hiện hành.
Bước 2: Thực hiện thủ tục phõn tớch đối với thuế GTGT
Ngoài cỏc thủ tục phõn tớch: phõn tớch dọc, phõn tớch ngang, cỏc tỷ suất tài chớnh để phõn tớch tổng thể BCTC, KTV tiến hành tớnh và so sỏnh tỷ suất giữa thuế GTGT phải nộp/doanh thu, tỷ suất thuế GTGT đầu vào/khoản chi phớ tương ứng của năm nay với năm trước tương tự như với cụng ty A. Kết quả cho thấy cũng khụng cú sự chờnh lệch đỏng kể.
Mặt hàng Thuế suất Mặt hàng Thuế
suất
Nguyờn vật liệu:
Clo hoỏ lỏng, cỏt lỏng, phốn nhụm vụi trung hoà
5% Dịch vụ vận tải, bốc xếp 5%
Dịch vụ bảo dưỡng, sửa chữa 5% Điện, quảng cỏo, hội nghị, tiếp khỏch 10% Văn phũng phẩm 5% Cỏc thiết bị ngành nước mua vào 10% Tài sản cố định (mỏy múc cơ khớ) 5% TSCĐ khỏc 10%
Tỡm hiểu việc phõn cụng cụng tỏc kế toỏn đối với thuế GTGT và ở cỏc phần hành cú liờn quan thụng qua bảng cõu hỏi:
Bảng 6: Tỡm hiểu phõn cụng tỏc kế toỏn đối với thuế GTGT và cỏc phần hành khỏc
Cỏc cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB Cú Khụng Khụng ỏp dụng
Cỏc chức danh trong bộ mỏy kế toỏn cú hợp lý khụng?
Cụng việc được phõn cụng, nhiệm vụ của từng nhõn viờn kế toỏn cú được quy định bằng văn bản khụng?
Những thay đổi trong cụng việc được phõn cụng (nếu cú) cú được cập nhật thường xuyờn khụng?
Kế toỏn trưởng cú được đào tạo theo đỳng chuyờn ngành kế toỏn, tài chớnh hay khụng?
Kế toỏn tổng hợp cú được đào tạo theo đỳng chuyờn ngành kế toỏn, tỡa chớnh hay khụng?
Cỏc nhõn viờn khỏc thuộc bộ phận kế toỏn, tài chớnh cú được đào tạo về chuyờn ngành mà mỡnh đang làm việc khụng?
Cỏc nhõn viờn cú được gửi đi đào tạo lại hoặc tham gia cỏc khoỏ học cập nhật cỏc kiến thức mới về tài chớnh kế toỏn, thuế hay khụng?
Cụng ty cú quy định khi nghỉ phộp, cỏc nhõn viờn chủ chốt phải bỏo trước ớt nhất một ngày cho cấp lónh đạo khụng?
Cụng việc của những người nghỉ phộp cú được người khỏc đảm nhiệm hay khụng?
Mọi thư từ, tài liệu gửi đến Bộ phận kế toỏn cú được Ban lónh đạo xem xột trước khi chuyển tới cỏc bộ phận thực thi khụng?
Cụng ty cú quy định khi cung cấp tài liệu, thụng tin tài chớnh kế toỏn ra bờn ngoài phải được sự phờ duyệt của Ban lónh đạo?
Ngoài ra Bảng cõu hỏi thuế cũng là một hỡnh thức để tỡm hiểu cỏc thụng tin về phương phỏp quản lý, hạch toỏn, kiểm soỏt thuế GTGT. Thụng qua Bảng cõu hỏi thuế cú thể thấy: nhỡn chung cỏc hoạt động hạch toỏn, kờ khai, nộp thuế, ghi hoỏ đơn chứng từ thuế GTGT của Cụng ty là tuõn thủ phỏp luật và tương đối chặt chẽ.
Như vậy với cỏc biện phỏp phỏng vấn, quan sỏt, KTV xem xột hoạt động của hệ thống KSNB với thuế GTGT. Mặc dự Cụng ty B khụng cú bộ phận KSNB riờng nhưng cỏc hoạt động kiểm soỏt và quy chế kiểm soỏt với thuế GTGT vẫn tồn tại và được thực hiện bởi cỏc cấp từ Ban giỏm đốc đến kế toỏn trưởng và kế toỏn hạch toỏn thuế GTGT.
Kết quả, KTV đỏnh giỏ hệ thống KSNB với thuế GTGT của Cụng ty B ở mức trung bỡnh.
Bước 4: Đỏnh giỏ mức trọng yếu, rủi ro và phõn bổ mức trọng yếu cho chỉ tiờu thuế
Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn với thuế GTGT:
Vỡ đặc điểm và bản chất của thuế GTGT cú rủi ro rất cao, bao gồm: khai tăng, khai khống thuế GTGT đầu vào, khai giảm thuế GTGT đầu ra. Hơn nữa do đõy là hợp đồng kiểm toỏn lần đầu, KTV thường thiếu hiểu biết và kinh nghiệm về sai sút, gian lận với thuế GTGT của khỏch hàng nờn rủi tiềm tàng đối với thuế GTGT được đỏnh giỏ ở mức cao.
Đối với rủi ro kiểm soỏt: Do sự hữu hiệu với hệ thống KSNB và cỏc hoạt động kiểm soỏt với thuế GTGT ở mức trung bỡnh nờn rủi ro kiểm soỏt cũng được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh.
Rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểm soỏt ở mức trung bỡnh, để đưa rủi ro kiểm toỏn về mức cú thể chấp nhận được bằng cỏch hạ thấp rủi ro phỏt hiện bằng cỏch thực hiện hợp lý quy trỡnh kiểm toỏn, tăng cường số lượng bằng chứng thu thập và thận trọng khi đưa ra kết luận đối với thuế GTGT.
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu và phõn bổ cho chỉ tiờu thuế GTGT: Thực hiện tương tự như với cụng ty A, cú thể tớnh ra mức trọng yếu cho chỉ tiờu thuế như sau:
Bảng 7: Bảng phõn bổ mức trọng yếu cho chỉ tiờu thuế
Khoản mục Hệ số Số tiền Mức trọng yếu ớc lợng ban đầu
Bỏo cỏo thừa Bỏo cỏo thiếu Thuế 2 168.924.450 849.562 849.562
Bước 5: Thiết lập chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT
Chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT mà KTV thực hiện với Cụng ty B tuõn theo chương trỡnh kiểm toỏn mẫu.
Bước 6: Lựa chọn KTV, phõn chia cụng việc, thảo luận lại kế hoạch và khoanh vựng rủi ro với thuế GTGT.
Dựa vào cỏc cụng việc đó tiến hành, bỏo cỏo của thanh tra thuế và cỏc vấn đề kiểm toỏn năm trước (do Cụng ty A&C thực hiện), nhúm KTV tiến hành họp thảo luận và khoanh vựng cỏc vấn đề về thuế GTGT và hướng kiểm tra của KTV:
Kết thỳc giai đoạn lập kế hoạch, nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành
phõn cụng cụng việc cụ thể cho cỏc thành viờn trong nhúm. Việc kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT do hai KTV thực hiện:
− Trưởng nhúm kiểm toỏn: KTV. Nguyễn Anh Tuấn- kiểm toỏn khoản mục doanh thu kết hợp kiểm toỏn thuế GTGT đầu ra và chịu trỏch nhiệm kiểm soỏt toàn bộ cuộc kiểm toỏn.
− KTV. Trần Thị Nguyệt - kiểm toỏn thuế GTGT đầu vào và một số khoản mục khỏc.
Hai KTV này phải thường xuyờn phối hợp, trao đổi với nhau và kết hợp với cỏc thành viờn khỏc để đảm bảo việc kiểm toỏn thuế GTGT và cỏc khoản mục khỏc được hiệu quả.
2.2.3.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn
Cỏc cụng việc trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn thuế GTGT đầu ra, đầu vào ở cụng ty B cũng được tiến hành tương tự như Cụng ty A. Cú thể sơ lược một số nội dung chủ yếu như sau:
Đối với cỏc thủ tục thực hiện, giấy tờ làm việc của KTV như sau:
Đối với thuế GTGT đầu vào:
− Đối chiếu số liệu:
STT Nội dung Hướng kiểm tra theo KTV
1 Trong năm 2004, Cục thuế ghi tăng hơn 12 triệu vào giỏ vốn hàng từ phần thuế VAT đầu vào khụng được khấu trừ vỡ cỏc húa đơn Cụng ty kờ khai quỏ chậm theo thời gian quy định
Phỏng vấn khỏch hàng lý do của sự chậm trễ trong việc kờ khai năm 2004. Xem xột lý do đú để đỏnh giỏ xem cỏc lý do đú cú thể dẫn đến sự chậm trễ trong năm 2005 hay khụng. Từ đú hỏi khỏch hàng xem cú tồn tại cỏc hoỏ đơn kờ khai chậm trong Bảng kờ khai thuế khụng và xỏc định thủ tục kiểm toỏn thớch hợp để phỏt hiện. 2 Cú cỏc khoản chi phớ bị cơ quan
thuế loại ra khỏi chi phớ hợp lý, hợp lệ để tớnh thuế (chi phớ mua bỏnh kẹo bồi dưỡng nhõn viờn trực tết).
Phỏng vấn khỏch hàng xem cú tồn tại cỏc khoản chi phớ mang tớnh chất phỳc lợi đang hạch toỏn vào chi phớ khụng và thuế đầu vào của cỏc khoản này cú được hạch toỏn vào thuế GTGT được khấu trừ hay khụng
Biểu 8: Leadsheet VAT đầu vào
− Tổng hợp cỏc đối ứng
Biểu 9 : Tổng hợp đối ứng tài khoản VAT đầu vào
− Kiểm tra chi tiết hoỏ đơn chứng từ thuế đầu vào: Thực hiện kiểm tra
chi tiết hoỏ đơn chứng từ theo phương phỏp chọn mẫu đặc biệt chỳ ý kiểm tra cỏc chứng từ tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, hoỏ đơn GTGT của cỏc nghiệp vụ về chi phớ bỏn hàng với sổ hạch toỏn, kiểm tra thời hạn kờ khai của cỏc hoỏ đơn, chứng từ đầu vào.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSUNTANCY SERVICE COMPANY (AASC)
Tờn khỏch hàng: Cụng ty B
Niờn độ kế toỏn: 01/01/05 đến 31/12/05 Tham chiếu : E1.1
Khoản mục : Thuế GTGT đầu vào Người thực hiện : TTN Bước cụng việc : Leadsheet Ngày thực hiện : 15/03/06
Nguồn số liệu: Bảng cõn đối phỏt sinh
Tài khoản Dư ĐK PS Nợ PS Cú Dư CK
133 11.250.000 (Ly), (Ag) 368.568.920 (Ag), (f) 379.818.920 (Ag), (f) 0 (Ag), (f) 1331 11.250.000 (Ly), (Ag) 340.478.648 (Ag), (f) 351.728.648 (Ag), (f) 0 (Ag), (f) 1332 0 (Ly), (Ag) 28.090.272 (Ag), (f) 28.090.272 (Ag), (f) 0 (Ag), (f) Ly: Khớp với số liệu đó kiểm toỏn và đó điều chỉnh theo cơ quan thuế trờn BCTC 31/12/2004 Ag: Khớp với số liệu trờn cỏc BCTC khỏc năm 2005.
f: Khớp với số liệu trờn cỏc sổ chi tiết của tài khoản 133, sổ cỏi tài khoản 133.
CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSUNTANCY SERVICE COMPANY (AASC)
Tờn khỏch hàng: Cụng ty B
Niờn độ kế toỏn: 01/01/05 đến 31/12/05 Tham chiếu : E1.3
Khoản mục : Thuế GTGT đầu vào Người thực hiện : TTN Bước cụng việc : Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện : 15/03/06
Nguồn số liệu: Sổ tổng hợp tài khoản Nợ TK 133/Cú cỏc TK liờn quan:
TK 111: 8.681.588
TK 112: 22.618.297
TK 331: 337.269.035