- Trớc khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị cần kiểm toán cung cấp toàn bộ hồ sơ báo cáo quyết toán. khi giao nhận hồ sơ báo cáo quyết toán, kiểm toán viên và đơn vị kiểm toán phải lập Biên bản giao nhận hồ sơ để lu vào hồ sơ kiểm toán.
- Hồ sơ báo cáo quyết toán của dự án thực hiện theo quy định hiện hành gồm:
+ Tờ trình đề nghị phê duyệt quyết toán. + Báo cáo quyết toán vốn đầu t.
+ Các văn bản pháp lý có liên quan đến dự án, công trình.
+ Các hợp đồng kinh tế, các biên bản thanh lý hợp đồng giữa chủ đầu t và các nhà thầu, các cá nhân và đơn vị tham gia thực hiện dự án.
+ Các biên bản nghiệm thu giai đoạn, biên bản tổng nghiệm thu, bàn giao dự án hoàn thành đa vào sử dụng.
+ Toàn bộ các quyết toán khối lợng A-B, biên bản nghiệm thu khối lợng xây lắp hoàn thành.
+ Các hồ sơ tài liệu có liên quan khác: Hồ sơ thiết kế, dự toán thiết kế, dự toán bổ sung, hồ sơ đấu thầu, hồ sơ hoàn công, nhật ký công trình.
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn kiểm toán viên tiến hành các công việc đã đợc xây dựng trong kế hoạch kiểm toán.
- Thu thập bằng chứng kiểm toán.
+ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, theo các phơng pháp thích hợp, làm cơ sở đa ra kiến của mình về báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB.
+ Các bằng chứng thu thập đợc gồm các văn bản pháp lý, các quy chế về quản lý đầu t XDCB, các tài liệu do đơn vị đợc kiểm toán cung cấp phục vụ cho quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán đầu t công trình XDCB.
+ Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, ngoài việc sử dụng các phơng pháp: Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích kiểm toán viên còn sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá…
Khi xác định các dự án có nhiều rủi ro, có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp, sai về thủ tục đầu t, chất lợng công trình yếu kém hoặc do khách hàng yêu cầu thì các kiểm toán viên sẽ chọn toàn bộ để kiểm tra.
Khi xác định các dự án ít rủi ro, thực hiện nghiêm các thủ tục đầu t, dự án có nhiều hạng mục tơng tự nhau thì chỉ chọn phần việc có giá trị lớn, các…
hạng mục nghi ngờ có rủi ro hoặc chọn từng kỳ. - Kiểm toán tính tuân thủ.
Trong kiểm toán báo cáo quyết toán đầu t XDCB các kiểm toán viên kiểm toán tính tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t và xây dựng.
Các căn cứ để kiểm toán tính tuân thủ: + Quy chế quản lý đầu t và xây dựng. + Quy chế đấu thầu.
+ Quy chế quản lý và sử dụng nguồn hỗ trợ và phát triển chính thức(đối với các công trình xây dựng cơ bản sử dụng vốn hỗ trợ của nớc ngoài).
+ Thông t liên Bộ và các Thông t của Bộ, nghành có liên quan hớng dẫn Quy chế quản lý đầu t, xây dựng và Quy chế đấu thầu.
Kiểm toán tuân thủ phải đánh giá đợc việc chấp hành chính sách chế độ quản lý đầu t xây dựng của dự án về u điểm, nhợc điểm và hiệu quả kinh tế, tài chính, xã hội và dự án.
Kiểm toán tính tuân thủ đợc tiến hành trong các giai đoạn từ chuẩn bị đầu t cho đến thi công hoàn thành công đa công trình vào sử dụng:
+ Kiểm toán tính tuân thủ giai đoạn chuẩn bị đầu t.
+ Kiểm toán tính tuân thủ giai đoạn thực hiện đầu t và kết thúc dự án đầu t đa vào khai thác sử dụng.
- Nghiên cứu đánh giá HTKSNB của chủ đầu t và Ban quản lý công trình. Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống này giúp kiểm toán viên đánh giá đợc mức độ rủi ro về kiểm soát, thông qua đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phơng pháp kiểm toán áp dụng. Thực hiện công việc này để khai thác và vận dụng trong kiểm toán nhằm đạt đợc tính hiệu quả và sự tối u.
- Kiểm toán các biên bản bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành: Các bộ phận cấu thành của báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành khác với các bộ phận của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Việc kiểm tra các bộ phận trong các mẫu trong báo cáo về nguyên tắc phải kiểm tra tất cả và có kết luận đúng đắn.
Tuy nhiên việc kiểm toán không thể tiến hành một cách toàn diện các bộ phận mà nó đợc tiến hành trên cơ sở chọn mẫu trong kiểm toán cho từng bộ phận. Việc chọn mẫu kiểm toán nh thế nào còn tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của từng công trình, HMCT, HTKSNB của chủ đầu t Để kiểm toán viên tiến…
hành mở rộng hay thu hẹp phạm vi tiến hành kiểm toán.
2.5.3.Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục theo trình tự sau:
Sơ đồ 3: Trình tự công việc thực hiện trong kết thúc kiểm toán
* Phân tích soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán
- Quy trình phân tích đợc thực hiện từ khi lập kế hoạch kiểm toán, quá trình kiểm tra báo cáo quyết toán, thu thập bằng chứng kiểm toán và tập trung khi phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán trớc khi đa ra kết luận của ngời kiểm toán.
- Quy trình phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán giúp kiểm toán viên khẳng định đợc những kết luận có trong suốt quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán nhằm đa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB hoàn thành. Việc phân tích, soát xét tổng thể chỉ ra những điểm cần phải kiểm tra bổ xung.
- Khi phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán phát hiện những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ mâu thuẫn cần thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ xung để thu thập đầu đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp cho kết luận kiểm toán.
Phân tích, soát xét tổng thể kết quả cuộc kiểm toán
Lập báo cáo kiểm toán
Sử lý các công việc phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán
- Phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc và sử dụng các kết luận này đa ra ý kiến về báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành.
* Lập báo cáo kiểm toán:
Báo cáo kiểm toán báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành là kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán, nó thể hiện những nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo quyết toán công trình XDCB hoàn thành.
- Phải nêu đợc những căn cứ pháp lý có liên quan đến CT, HMCT.
- Phải rõ ràng, ngắn gọn dễ hiểu và đầy đủ trình bày theo đúng quy định, nổi bật ý cần diễn đạt.
- Phải đảm bảo tính kịp thời về thời gian và không ảnh hởng đến tình hình đầu t ra quyết định đầu t.
- Phải trung thực, khách quan và phù hợp với đối tợng kiểm toán. - Phải đảm bảo tính hiệu quả và tính hiệu lực.
- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán: Hồ sơ lập theo quy định của mỗi công ty kiểm toán và lu giữ đầy đủ thông tin cần thiết của một cuộc kiểm toán.
* Giải quyết các vấn đề phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Đây là một công việc tiếp tục của một cuộc kiểm toán, tuỳ vào các đặc điểm phát sinh liên quan đến cuộc kiểm toán mà có cách xử lý.
- Nếu các đơn vị đợc kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo quyết toán vốn công trình đầu t XDCB hoàn thành thì kiểm toán viên phải công bố lại báo cáo kiểm toán dựa trên Báo cáo đó đã sửa đổi và thông báo đến các bên đã nhận. Ngợc lại, thông báo đến các bên đã và sẽ nhận Báo cáo đồng thời thông báo cho đơn vị đợc kiểm toán biết.
- Đối với kiểm toán độc lập, sau khi ký báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải theo dõi và xử lý các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo có ảnh hởng đến Báo cáo quyết toán vốn đầu t. Đối với kiểm toán Nhà nớc, theo dõi và kiểm tra tình hình thực hiện kết luận và kiến nghị đề xuất của kiểm toán Nhà nớc.
Kiểm toán Báo cáo quyết toán đầu t công trình XDCB hoàn thành ở nớc ta còn rất phức tạp vì vậy sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán phải đ- ợc tiếp tục giải quyết cho phù hợp với từng điều kiện cụ thể của từng chủ đầu t.
Chơng II
Thực trạng kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t Công trình xây dựng cơ bản hoàn thành
tại Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn
1. Khái quát về Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn
1.1. Quá trình hình thành Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam nói chung và lĩnh vực kiểm toán nói riêng, Bộ Tài chính đã ký quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992, Quyết định số 107TC/QĐ/TCCB ngày 13/2/1995 của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc thành lập Công ty Kiểm toán và T vấn. Tiền thân của Công ty là chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) tại Thành phố Hồ Chí Minh. Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/3/1995 do Uỷ ban kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Công ty Kiểm toán và T vấn đợc thành lập trong tình hình hoạt động kiểm toán còn mới mẻ nhng đã trở thành một trong những Công ty Kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam. Sau hơn 12 năm hoạt động, Công ty đã đợc Bộ Tài chính chọn là một trong những công ty lớn đầu tiên của Bộ Tài chính tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ Doanh nghiệp Nhà Nớc sang Công ty cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính. Quyết định của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc chuyển Doanh nghiệp Nhà nớc Công ty Kiểm toán và t vấn thành Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn với hình thức cổ phần hoá là: Cổ phần hoá toàn bộ Công ty Kiểm toán và t vấn để thành lập Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn.
Tên giao dịch quốc tế là: Auditing And Consunting Joint Stock Company viết tắt là A&C Co.
Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn (A&C) hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 4103001964 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 9/12/2003.
Tài khoản giao dịch tại sở giao dịch I-Ngân hàng Công thơng Việt Nam là: TK701A-01592.
ĐT : (84-8)8272295-8272296. Fax: (84-8)8272298-8273300.
Ngoài trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh, Công ty còn có 2 chi nhánh tại Thành phố Hà Nội và Thành phố Nha Trang-Khánh Hoà.
Căn cứ Quyết định số 721/QĐ-BTC ngày 2/4/2003 của Bộ Trởng Bộ Tài chính về việc xác định doanh nghiệp thực hiện cổ phần hoá Công ty Kiểm toán và T vấn (A&C).
Vốn điều lệ của Công ty cổ phần: 5.045.000.000 đồng. Trong đó, tỉ lệ vốn cổ phần Nhà Nớc: 51%.
Tỉ lệ cổ phần bán cho cán bộ, nhân viên trong Công ty: 49% Giá trị Doanh nghiệp tại thời điểm cổ phần hoá (31/12/2002) là: Giá trị thực tế của Doanh nghiệp Nhà nớc: 17.422.521.000 đồng. Giá trị thực tế vốn Nhà nớc tại Doanh nghiệp: 5.045.000.000 đồng.
Chi nhánh Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn tại Hà Nội
Để mở rộng phạm vi hoạt động Kiểm toán của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn. Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội đã ký Quyết định số 1144/QĐUB ngày 1/3/2001 về việc chuyển văn phòng đại diện của Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn thành chi nhánh Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn tại thành phố Hà Nội. Địa điểm hoạt động tại 877 đờng Hồng Hà-quận Hoàn Kiếm-Thành phố Hà Nội.
Chi nhánh đi vào hoạt động chính thức theo giấy đăng ký kinh doanh số 312448 ngày 16/3/2001 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp. Chi nhánh có t cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch tại ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán, phát hành báo cáo kiểm toán.
Căn cứ theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 20/6/2003 về việc chuyển Doanh nghiệp Nhà Nớc Công ty Kiểm toán và T vấn thành Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn; căn cứ vào điều lệ tổ chức và hoạt động của A&C đã đợc Đại hội đồng cổ đông thành lập thông qua ngày 25/11/2003; căn cứ Biên bản họp Hội đồng Quản trị ngày 18/12/2003 Hội đồng Quản trị đã ra Quyết định số 02/QĐ/KTTVHĐQT ngày 29/12/2003 về việc thành lập Chi nhánh tại các tỉnh miền Bắc.
Tên giao dịch bằng tiếng anh: Auditing And Consunting Joint Stock Company-HaNoi branch.
Chi nhánh hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 0113003559 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 15/1/2004.
Mã số thuế của Chi nhánh là: 0300449815_002.
Tài khoản giao dịch số: 10201 00000 33545 tại sở giao dịch I_Ngân hàng Công thơng Việt Nam.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh.
A&C luôn lấy tiêu chí hoạt động: Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất. Công ty luôn đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu, tạo ra nhiều mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng. A&C đã và đang phục vụ cho gần 1000 khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực.
A&C là một công ty Kiểm toán độc lập đợc phép hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn và có khả năng cung cấp các dịch vụ:
♦ Kiểm toán:
Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động chủ yếu của Công ty. Việc kiểm toán hàng năm đợc tiến hành bằng các đợt kiểm toán sơ bộ và kiểm toán kết thúc theo lịch trình và thoả thuận với khách hàng.
Kiểm toán Báo cáo tài chính gắn liền với hỗ trợ thông tin và t vấn để góp phần hoàn thiện HTKSNB, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán quản lý tài chính của Doanh nghiệp, giúp Doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp và chính đáng của mình.
♦ Thẩm định, kiểm toán đầu t và xây dựng cơ bản:
Hoạt động thẩm định, kiểm toán quyết toán vốn đầu t và XDCB là một trong những hoạt động nổi trội của A&C. Các dịch vụ mà A&C cung cấp gồm:
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu t dự án trong các lĩnh vực kinh tế, văn hoá, xã hội.
- Xác định giá trị dự toán, giá trị quyết toán công trình đầu t XDCB: Công trình dân dụng, công trình Giao thông vận tải…
- Thẩm định giá trị tài sản nhà cửa, đất đai, máy móc thiết bị…
- T vấn đầu t và xây dựng cơ bản. ♦ Dịch vụ t vấn về các lĩnh vực:
Hoạt động t vấn đợc thực hiện dới nhiều hình thức nh : Trao đổi trực tiếp với từng khách hàng, tổ chức hoạt động nghiệp vụ thờng kỳ và tổ chức hội thảo chuyên đề hàng năm với khách hàng nhằm đạt đợc yêu cầu về chất lợng và hiệu quả phục vụ khách hàng.
♦ Về đào tạo:
A&C thờng xuyên tổ chức các lớp bồi dỡng kế toán trởng, tạo điều kiện cho khách hàng có cơ sở bổ nhiệm kế toán trởng theo tiêu chuẩn quy định của Nhà Nớc. Tất cả thành viên trong Hội đồng Quản trị và Ban giám đốc của A&C