Thăng Long - Vigalacera.
2.1. Đặc điểm, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất ở Công ty.
Công ty Cổ phần Gạch men Thăng Long - Viglacera là doanh nghiệp sản xuất gạch. Do đó chi phí sản xuất là một mảng tơng đối phức tạp mà đặc biệt là chi phí về các loại nguyên vật liệu, các loại công cụ dụng cụ, phụ tùng thay thế. Mỗi viên gạch đợc tạo bởi hàng chục loại nguyên liệu xơng và nguyên liệu men khác nhau. Trong danh mục vật t, nguyên liệu vật liệu Công ty có khoảng gần 20 loại nguyên liệu xơng, hàng trăm loại nguyên liệu men và hơn 1000 đầu mục vật t, phụ tùng thay thế…
Để đảm bảo quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, Công ty đã xây dựng cho mình định mức tiêu hao của những loại nguyên nhiên vật liệu chủ yếu, đã chiếm tỷ trọng cao trong giá thành sản phẩm nh tiêu hao nguyên liệu xơng, men, dầu, gas…
Từ đó trên cơ sở số liệu tập hợp từ thực tế ta so sánh với định mức đề ra để có những đánh giá sát thực về tình hình sử dụng chi phí sản xuất ở Công ty.
2.2. Đối tợng, phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty.
2.2.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Do đặc điểm hoạt động sản xuất của Công ty là hoạt động liên tục, sản xuất hàng loạt với số lợng lớn trên dây chuyền công nghệ khép kín từ đầu đến cuối. Vì vậy Công ty đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ dây chuyền công nghệ sản xuất, để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán. Nếu tập hợp cho từng bộ phận công đoạn thì sẽ rất khó khăn phức tạp, dẫn đến chi phí cao, tốn kém không đem lại hiệu quả cho Công ty.
2.2.2. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Đối tợng kế toán tập hợp chi phí là toàn bộ dây chuyền công nghệ nên Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh vào tất cả các loại sản phẩm sản xuất trong kỳ.
Chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm cần tập hợp:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kế toán chi phí NVLTT là việc ghi chép, hạch toán số NVLTT đã xuất cho quá trình sản xuất sản phẩm.
Chi phí NVLTT của Công ty gồm:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu chính; vật liệu phụ; nhiên liệu dùng trực tiếp cho sản xuất. Cụ thể:
- Nguyên liệu, vật liệu chính bao gồm các loại nguyên liệu xơng nh: Đất sét, Feldspar; caolin; bột vôi; SIPP…
- Vật liệu phụ bao gồm: Các loại nguyên liệu men; mầu nh:
FAB 2168; FAB 2154; CMC; ES600/5039; OC01; OC04; OC05…
- Nhiên liệu bao gồm dầu Diezen; Gas (LPG).
Do Công ty áp dụng hình thức kế toán máy nên việc tập hợp chi phí đợc tiến hành kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng chứng từ sau: phiếu xuất kho chứng từ này do bộ phận kế toán NVL lập dựa trên cơ sở đề nghị lĩnh vật t của bộ phận sản xuất đã đợc ký duyệt. Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên.
+ Liên 1: Phiếu xuất kho kèm theo giấy đề nghị cấp vật t lu tại phòng kế toán.
+ Liên 2: Giao cho phân xởng sản xuất để nhận vật t, nguyên liệu + Liên 3: Giao cho thủ kho làm căn cứ để xuất NVL
Tất cả các NVL này khi mua về đều phải trải qua quá trình giao nhận kiểm định đợc qui định trong ISO. Do đó NVL mua về đều phải đợc nhập kho sau đó mới xuất dùng.
Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
Sổ kế toán sử dụng là: Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK621; sổ chi tiết TK621, sổ tổng hợp chữ "T" của TK621, và ghi vào một số TK có liên quan.
Cửa sổ nhập liệu của chơng trình cho phép kế toán viên nhập tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong đơn vị. Nh khi ta muốn thực hiện nghiệp vụ xuất kho vật liệu, máy sẽ đa ra màn hình giao diện với đầy đủ các thông tin cần thiết nh: tên nguyên liệu, kho chứa, ngày xuất, khối lợng xuất đơn giá xuất, tài khoản ghi Có, TK ghi Nợ, mục đích xuất dùng…
Giá vật liệu xuất dùng đợc áp dụng theo phơng pháp giá bình quân gia quyền trớc mỗi lần xuất áp dụng Chuẩn mực số 02-Hàng Tồn Kho-Mục15.
Công thức tính: Đơn giá bình quân trớc mỗi lần xuất = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kho đến tr- ớc thời điểm xuất Số lợng NVL tồn
đầu kỳ +
Số lợng NVL nhập kho đến tr- ớc thời điểm xuất
Trị giá NVL xuất kho =
Số lợng NVL thực tế
xuất kho x
Đơn giá bình quân tr- ớc mỗi lần xuất Ví dụ: Đối với nguyên liệu đất sét Vệ Linh 1
Tồn đầu tháng 12/2005: số lợng: 3.600.000kg: Đơn giá: 84đ/kg. Số tiền: 3.600.000 x 84 = 302.400.000(đ).
Nhập ngày: 30/12/2005: Số lợng 1.200.000kg: Đơn giá: 88đ/kg. Số tiền: 1.200.000 x 88 = 105.600.000(đ).
Sau khi nhập số liệu vào máy sẽ tự tính ra đơn giá bình quân trớc lần xuất Đơn giá bình quân
trớc lần xuất
= 302.400.000 + 105.600.000 = 85đ/kg 3.600.000 +1.200.000
Trong kỳ xuất 814.050kg theo phiếu đề nghị ngày 31/12/2005 của phân xởng sản xuất (phiếu xuất kho số 934).
Trị giá NVLTT thực tế xuất kho = 814.050 x 85 = 69.194.205đ.
Sau khi lập phiếu nhập kho vật liệu, máy sẽ tự động điều chỉnh giá bình quân nên khi lập phiếu xuất vật t kế toán viên không cần nhập dữ liệu vào mục đơn giá mà chỉ cần khai báo lợng vật t cần xuất dùng.
Khi xuất đất sét Vệ Linh 1 theo phiếu xuất số 934 ngày 31/12/2005 ta cần làm các thao tác sau: vào mục kế toán hàng tồn kho, chọn mục xuất kho, khai báo các thông tin nh: Mã vật t (DAVL1); mã kho (K01); Nội dung xuất (xuất phục vụ PXSX); TK ghi Nợ (TK621); TK ghi Có (TK1521).
Khi lập xong phiếu xuất nghiệp vụ này sẽ đợc ghi trên một dòng của trang sổ Nhật ký chung tháng 12/2005 (biểu số 1) đồng thời gian vào bên Nợ của TK621 và bên Có TK152 trong sổ cái và sổ tổng hợp chữ "T" và một số sổ sách khác của TK này.
Đối với nguyên liệu xơng, men: Định kỳ 10 ngày thì nhân viên thống kê và nhân viên thủ kho phòng kế hoạch sẽ tập hợp các đơn phối liệu xơng, men theo từng loại nguyên liệu cụ thể một lần sau đó đối chiếu với nhau để khớp số liệu từ đó làm căn cứ để thống kê phân xởng lập phiếu đề nghị cấp nguyên liệu.
Cuối kỳ không có trờng hợp tồn nguyên liệu không sử dụng hết tại nơi sản xuất.
Đối với nhiên liệu dầu; gas: Do các nhiên liệu này phải thờng xuyên cung cấp cho phân xởng sản xuất 24/24h thông qua các đờng ống dẫn khí, dẫn dầu nên việc đề nghị xuất nhiên liệu sẽ đợc lập vào cuối tháng dựa trên cơ sở tính toán sau:
Lợng nhiên liệu xuất trong kỳ = Lợng nhiên liệu tồn đầu kỳ + Lợng nhiên liệu nhập trong kỳ - Lợng nhiên liệu tồn cuối kỳ Lợng nhiên liệu tồn cuối kỳ đợc tính toán trên cơ sở kiểm kê thực tế tại kho chứa nhiên liệu vào thời điểm cuối mỗi tháng, thành phần kiểm kê gồm: nhân viên kiểm kê thống kê phân xởng sản xuất; nhân viên thủ kho phòng kế hoạch và bảo vệ.
Các nghiệp vụ chủ yếu ở tháng 12/2005 đựoc hạch toán nh sau:
- Xuất nguyên liệu xơng phục vụ phân xởng sản xuất từ 21/12/2005 đến 31/12/2005 theo phiếu số 934 ngày 31/12/2005, theo đề nghị ngày 31/12/2005 (biểu số 2). Đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 621 545.154.490
Có TK 1521 545.154.490
- Xuất nguyên liệu men phục vụ phân xởng sản xuất, xuất từ 21/04/2005 đến 31/12/2005, phiếu xuất số 935 ngày 31/12/22005 theo đề nghị ngày 31/12/2005 (biểu số 3). Đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 621 1.607.501.427
Nợ TK 152.2 1.602.501.427
- Xuất nhiên liệu dầu Diezen; gas, phục vụ phân xởng sản xuất trong tháng 12/2005. Phiếu xuất số 936 ngày 31/12/2005 theo đề nghị 31/12/2005 (biểu số 4). Đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 621 6.365.000.770
Có TK 152.3 6.365.000.770
Số liệu về chi phí NVLTT của tháng 12/2005 sẽ đợc tập hợp trên sổ cái tài khoản 621.
Trích số liệu Sổ Cái TK 621, trong tháng 12/2005 (biểu số 5). Đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 621 13.270.827.043 Có TK 1521 1.352.981.458 Có TK 152.2 5.552.844.815 Có TK 152.3 6.365.000.770 Các bảng biểu:
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng (Biểu số 1)
Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera
Sổ nhật ký chung
Từ ngày: 01/12/2005 đến ngày: 31/12/2005
Số trang trớc chuyển sang: 388.865.764.385 388.865.764.385
Chứng từ
Diễn giải Tài Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12/2005 PX 934 Xuất NLX cho PXSX từ 01/12/2005 đến 10/12/2005
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 545.154.490
Nguyên liệu, vật liệu chính 1521 545.154.490 31/12/2005 PX 935 Xuất nguyên liệu men cho PXSX từ 21/12/2005
đến 31/12/2005
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 1.607.501.427
Nguyên liệu, vật liệu chính 1522 1.607.501.427 31/12/2005 PX 936 Xuất nhiên liệu cho pxsx tháng 12/2005
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 6.365.000.770
Nguyên liệu, vật liệu chính 1523 6.365.000.770 31/12/2005 HĐ
289644
Bán hàng HĐ 289644 Công ty Việt Nga
Phải thu của khách hàng 131 36.364.000
Doanh thu bán thành phẩm 5112 36.364.000 Giá vốn hàng bán thành phẩm 6322 35.415.696
Thành phẩm 155 35.415.696
Phải thu của khách hàng 131 3.636.400
Thuế GTGT đầu ra phải nộp 33311 3.636.400 ………… ………
……..
……… ……. ……… ………
Cộng chuyển sang trang sau: 8.593.072.783 8.593.072.783 Trang 518/528
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng (Biểu số 2)
Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera
Phiếu xuất kho Số: 934
Ngời nhận hàng:
Đơn vị: PXSX1 - Phân xởng sản xuất
Điạ chỉ: Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera Nội dung: Xuất nlx cho pxsx từ 21/12/2005 đến 31/12/2005
S tt
M khoã Tên vật t Tk Nợ Tk Có Đvt Số lợng Giá Thành tiền 1 K01 DAVL1 - Đất sét Vệ Linh 1 621 1521 KG 814.050 85 69.194.250 2 K01 DAQV - Đất sét Quế Võ 621 1521 KG 211.050 81 17.095.050 3 K01 DATD - Đất sét tam Dơng 621 1521 KG 301.500 118 35.577.000 4 K01 DADQ - Đất sét Đồng Quang 621 1521 KG 904.500 62 56.079.000 5 K01 PARLC - feldspar Lào Cai 621 1521 KG 180.900 403 72.902.700 6 K01 PARYH - feldspar Yên Hà 621 1521 KG 301.500 488 147.132.000 7 K01 XCL – Cao lin L ng Côngã 621 1521 KG 90.450 241 21.798.450 8 K01 BOT - Bột vôi 621 1521 KG 211.050 216 45.586.800 9 K01 STPP - Stpp 621 1521 KG 8.870 7.764 68.866.680 1
0
K01 OIC - Sỏi cuội 621 1521 KG 25.520 428 10.922.560 Tổng cộng: 3.049.390 545.154.490 Năm trăm bốn mơi lăm triệu, một trăm năm mơi bốn nghìn, bốn trăm chín mơi đồng chẵn.
Xuất ngày .31 tháng 12 năm 2005
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng ngời nhận thủ kho lập phiếu
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng (Biểu số 3) Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera
Phiếu xuất kho Số: 935
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Liên: 1
Ngời nhận hàng:
Đơn vị: PXSX1 - Phân xởng sản xuất
Điạ chỉ: Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera
Nội dung: Xuất nguyên liệu men cho PXSX từ 21/12/2005 đến 31/12/2005
Stt M khoã Tên vật t Tk Nợ Tk Có Đvt Số lợng Giá Thành tiền 1 K01 FAB2154 - Fab-2154 621 1522 KG 24.320,00 11.075,00 269.344.000 2 K01 FAT2168 - Men Fat-2168 621 1522 KG 14.054,00 11.036,00 158.894.524 3 K01 SBB0003 - Sbb-0003 621 1522 KG 208,80 44.159,00 9.220.399 4 K01 SBT0003 - Sbt-0003 621 1522 KG 471,00 31.138,00 14.665.998 5 K01 M037 - M-037 621 1522 KG 1.326,00 6.162,00 8.767.512 6 K01 CLRN325 - Caolin RN325 621 1522 KG 1.020 2.898,00 2.955.960 7 K01 OC01 - Oc-01 621 1522 KG 24,42 292.293,00 7.137.795 8 K01 OC04 - Oc-04 621 1522 KG 79,13 142.885,00 11.306.490 9 K01 OC05 - Oc-05 621 1522 KG 48,98 130.627,00 6.380.478 10 K01 OC06 - Oc-06 621 1522 KG 16,80 116.590,00 1.958.712 11 K01 OC08 - Oc-08 621 1522 KG 0,71 176.693,00 125.452 12 K01 OC15 - Oc-15 621 1522 KG 1,17 182.754,00 213.822 13 K01 OC17 - Oc-17 621 1522 KG 3,35 410.914,00 1.367.562 14 K01 OC29 - Oc-29 621 1522 KG 2,11 89.198,00 188.208 15 K01 OC45 - Oc-45 621 1522 KG 47,05 380.452,00 17.900.267 16 K01 F122109 - F122/109 621 1522 KG 55.890,00 10.037,00 560.967.930 17 K01 ES6005039 - Es-600/5039 621 1522 KG 620,40 11.695,00 7.255.578 18 K01 ES6023059 - Es-602/3059 621 1522 KG 61,80 25.762,00 1.592.092 19 K01 KOALINDARVOR - Kaolin DARVOR 621 1522 KG 2.760,00 6.549,7,00 18.077.172 20 K01 ZICOBIT - Men ziconium Silicat
Mo
621 1522 KG 8.960,00 10.606,00 95.029.760 21 K01 BL120431 - Blue120/431 621 1522 KG 2,76 164.743,00 454.691 22 K01 BLACK140 - Màu Black Stain
140
621 1522 KG 135,39 195.807,00 26.510.310 23 K01 PIN170006 - Màu Pink 170/006 621 1522 KG 1,91 208.757,00 398.726 24 K01 00717 - Men Et32R-00717 621 1522 KG 11.520,00 11.733,00 135.164.160 25 K01 CE5229 - Màu Black CE5229 621 1522 KG 10,50 275.671,00 2.894.546 26 K01 CE5602 - Màu Coban CE5602 621 1522 KG 25,00 437.491,00 10.937.275 27 K01 CLAYE30 - Clay E30 621 1522 KG 5.000,00 4.783,00 23.915.000 28 K01 DDD8 - Dung dịch 6D8 621 1522 KG 3.000,00 20.163,00 60.489.000 29 K01 AL2O3 - Nhôm ôxít 621 1522 KG 7.680,00 4.601,00 35.335.680 30 K01 NOVALK23 - Dung dịch Noval
K23
621 1522 KG 60,00 107.499,00 6.449.940 31 K01 LUTE8915 - Men Luster-8915 621 1522 KG 337,00 49.395,00 16.646.115 32 K01 CMC - Men CMC 621 1522 KG 120,00 46.219,00 5.546.280 33 K01 STPP - Stpp 621 1522 KG 110,00 7.764,00 854.040 34 K01 TANOI - Thạch anh nội 621 1522 KG 12.160,00 932,00 11.333.120 35 K01 CLAL - Caolin A lới 621 1522 KG 6.160,00 1.770,00 10.903.200
36 K01 HP3101 - màu HP3101 621 1522 KG 3,60 112.089,00 403.520 37 K01 001 - Men TF05-001 621 1522 KG 5.120,00 5.560,00 28.467.200 38 K01 S30H - men S30H 621 1522 KG 853,00 49.721,00 37.439.913 Tổng cộng: 162.114,88 1.607.501.427 Một tỷ, sáu trăm linh bảy triệu, năm trăm linh một nghìn, bốn trăm hai mơi bảy nghìn
Xuất ngày 31 tháng 12 năm 2005
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng ngời nhận thủ kho lập phiếu
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng (Biểu số 4) Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera
Phiếu xuất kho Số: 936
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Liên: 1
Ngời nhận hàng:
Đơn vị: PXSX1 - Phân xởng sản xuất
Điạ chỉ: Công ty cổ phần gạch men Thăng Long Viglacera Nội dung: Xuất nhiên liệu cho pxsx tháng 12/2005
S tt
Mã
kho
Tên vật t Tk Nợ Tk Có Đvt Số lợng Giá Thành tiền 1 K01 DAUDIE - Dầu diezen 621 1523 Lít 319.633 4.400 1.406.385.200 2 K01 GASSX - Gas cho sản xuất 621 1523 KG 572.258 8.665 4.958.615.570 Tổng cộng: 891.891 6.365.000.770
Sáu tỷ, ba trăm sáu lăm triệu, không nghìn, bẩy trăm bẩy mơi đồng chẵn.
Xuất ngày 31 tháng 12 năm 2005
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng ngời nhận thủ kho lập phiếu
Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng (Biểu số 5)
Công ty cổ phần Gạch men Thăng Long VIGLACERA
Sổ cái tài khoản tk 621 - chi phí Nvl trực tiếp
Từ ngày 01/12/2005 đến ngày 31/12/2005