79
2.2.1.Tổ chức kế toán tập hợp CPSX ở Xí nghiệp
2.2.1.1. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành sản phẩm dựa trên đặc điểm QTCN của từng loại sản phẩm.
Đối với sản phẩm nhỏ, lẻ, QTCN giản đơn, phạm vi phát sinh chi phí là từng phân xởng thì đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm hoặc từng đơn đặt hàng còn đối tợng tính giá thành tơng ứng là theo từng loại sản phẩm hoặc theo từng đơn đặt hàng.
Đối với sản phẩm sản xuất theo kế hoạch, QTCN phức tạp , phải qua nhiều công đoạn ở các phân xởng khác nhau nh bánh răng, trục con lăn.. thì đối tợng kế toán tập hợp CPSX theo từng phân xởng. Với trờng hợp các mặt hàng sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng chi tiết đến từng địa điểm phát sinh chi phí đó là các phân xởng. Tại các phân xởng thì chi phí lại đợc tập hợp qua rất nhiều giai đoạn nh tiện, phay, mài, nhiệt luyện do vậy đối t… ợng tính giá thành có thể là sản phẩm hoàn thành hoặc bán thành phẩm ở các giai đoạn công nghệ. Điển hình của nhóm sản phẩm này là bánh răng côn xoắn Benla. Quá trình chế tạo của nó đợc diễn ra tại 2 phân xởng đó là PXGCN và PXCK3. Tại PXGCN, chi phí đợc tập hợp cho các giai đoạn cắt phôi, rèn, ủ phôi, phay, nhiệt luyện Bán thành phẩm sau đó sẽ đ… ợc nhập kho bán thành phẩm hoặc giao trực tiếp cho PXCK3 để tiếp tục chế biến. Tại phân xởng này, chi phí lại đợc tập hợp qua các giai đoạn nh mài, rà tinh khi sản phẩm hoàn thành sẽ…
2.2.1.2.Kế toán CPNVLTT
Là một doanh nghiệp cơ khí, cơ cấu sản phẩm tại xí nghiệp rất đa dạng cả về số lợng và đặc tính kĩ thuật cho nên nguyên vật liệu ở đây cũng khá phong phú:
- Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất chủ yếu: + Các kim loại màu: đồng thau, đồng đỏ, nhôm thiếc
+ Các loại thép : thép ống ( 84, 89, 140 ) thép lá (tráng…
thiếc, mạ kẽm, chịu nhiệt..), thép tấm
Bên cạnh đó còn có các bán thành phẩm mua ngoài hoặc tự chế cũng đợc sử dụng nh nguyên liệu chính cho quá trình sản xuất nh: phôi ty sứ (10kV, 15kV, 35kV), phanh hãm vòng bi; vòng bi 6205; phôi con lăn, phôi bánh răng côn xoắn.
- Vật liệu phụ: hoá chất HCL, NH4CL, Na0H, tạp phẩm: chổi sơn, xô nhựa, vật liệu cách điện, băng dính, keo dán..
- Nhiên liệu: than hoa, dầu máy, các loại xăng A76,A92.
Toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho sản xuất đợc xí nghiệp tập hợp vào TK621-CPNVLTT. Xí nghiệp sử dụng phơng pháp bình quân cả kỳ để tính giá trị NVL xuất dùng. Hàng tháng phòng kế hoạch lập kế hoạch sản xuất trong đó có kế hoạch vật t xuất dùng cho sản xuất. Các phân xởng sản xuất theo kế hoạch này sẽ nhận nguyên vật liệu từ kho về để phục vụ sản xuất thông qua Phiếu xuất kho vật t trên phiếu này cha ghi đơn giá mà chỉ đến cuối kì khi kế toán tính giá vật t mới viết vào và tính trị giá của vật t xuất kho.Đơn giá bình quân đợc tính cho từng thứ vật t.(Biểu số 2-3
và 2-4) . TK152 đợc sử dụng để theo dõi tình hình biến động của nguyên vật
liệu (TK này đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2).
1521: Nguyên liệu chính+ bán thành phẩm mua ngoài 1522: Nguyên vật liệu phụ
1523: Nhiên liệu
1524: Phụ tùng thay thế
1525: Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản 1526: Phế liệu
Định kì (15 ngày) khi nhận đợc các PNK,PXK vật t do bộ phận vật t và thống kê các phân xởng gửi lên, kế toán vật liệu vào sổ chi tiết vật liệu (Biểu
2-5).Sổ này theo dõi cả về mặt hiện vật, giá trị và đợc mở cho từng danh
điểm vật t.
Cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết vật t với thẻ kho của phân xởng và lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu. (Biểu 2-6)
Phơng pháp tập hợp để tính giá thành Đối
với phần NVL tính vào giá thành, kế toán tiến hành theo trình tự sau:
+ Tập hợp và phân loại PXK theo từng phân xởng sau đó lập Bảng tổng hợp vật t nhập xuất cho các phân xởng rồi tiến hành định khoản trên Phiếu Định Khoản ( biểu2-7.)
Biểu 2-7: Phiếu định khoản
Trích yếu Tên tài khoản trang Số
sổ cái Số tiền Nợ Có Nợ Có Xuất vật t cho phân 621CK3 1521 90446970 88756320 1522 865000 1523 825650 Cộng 90446970
+ Những vật liệu xuất dùng liên quan trực tiếp đến sản phẩm nào thì tập hợp trực tiếp ngay cho sản phẩm đó. Nếu vật liệu xuất dùng liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp riêng đựoc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các sản phẩm có liên quan. Các vật liệu chính luôn đợc tập hợp chi tiết cho từng đối tợng, chỉ có một số vật liệu phụ và nhiên liệu phát sinh phải phân bổ gián tiếp và tiêu thức phân bổ ở đây là theo vật liệu chính tiêu hao.
Ví dụ: Theo số liệu tháng 5 năm 2005, tại phân xởng cơ khí 2(đvt: VNĐ)
- Chi phí vật liệu phụ : 607.640
- Chi phí vật liệu chính tiêu hao : 78.952.100 + Nắp chụp côn ty sứ: 12.630.810
+ Mũi khoan 65:10.978.000 + Ty sứ 10kV: 15.210.300 + Ty sứ 35kV: 12.326.000
….
Việc phân bổ chi phí vật liệu phụ đợc tiến hành nh sau:
Hệ số phân bổ
=
Chi phí vật liệu phụ
Σ Giá trị vật liệu chính tiêu hao =
607.640
78.952.100 =0.0077
Chi phí vật liệu phụ đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm:
• Nắp chụp côn ty sứ: 12.630.810x0.0077=97257,24
• Ty sứ 10kV: 15.210.300x0.0077= 117119,3
• Ty sứ 35kV: 12.326.000x0.0077=94910,2
Trờng hợp sản xuất theo đơn đặt hàng thì chi phí NVL trực tiếp cũng đợc tiến hành tơng tự nh với sản phẩm nghĩa là chi phí liên quan đến Đơn đặt hàng nào thì tập hợp thẳng cho đơn đặt hàng đó . Nếu chi phí liên quan đến nhiều đơn đặt hàng thì kế toán tiến hành phân bổ theo NVL chính tiêu hao.
Cuối tháng, từ các Phiếu định khoản và các số liệu chi phí tập hợp, kế toán lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu ( Biểu 2-8). Bảng này cho biết toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ theo từng phân xởng, số liệu của bảng là căn cứ để kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xởng.
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại xí nghiệp, việc tính và trả lơng tuỳ theo đặc điểm tính chất công việc:
* Đối với công nhân trực tiếp sản xuất tại các phân xởng xí nghiệp trả lơng theo sản phẩm . Quỹ tiền lơng đợc lập trên cơ sở tiền lơng sản phẩm, tiền lơng thời gian và tiền phụ cấp đợc hởng:
Tiền lơng CNTTSX= TSP + TTG +TPC TSP = Đơn giá tiền lơng * Số lợng SP hoàn thành
TSP : tiền lơng sản phẩm
TTG : tiền đợc hởng trong ngày lễ, tết, việc công, đi học, họp hoặc tham gia các hoạt động văn hoá thể thao.
TPC : tiền phụ cấp
Trong đó : Đơn giá tiền lơng sản phẩm đợc xác định trên cơ sở định mức trung bình tiên tiến , cấp bậc công việc và mức lơng tối thiểu theo qui định và đợc lập riêng cho từng loại sản phẩm công việc, số lợng sản phẩm
hoàn thành : căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm tức là khi sản phẩm đã qua kiểm nghiệm đảm bảo chất lợng và có xác nhận của thủ kho.
Có 2 trờng hợp:
TH1: tiền lơng sản phẩm đợc xác định theo từng tổ sản xuất (tổ trởng là ngời đứng ra theo dõi, ghi nhận công việc của từng ngời cũng nh việc bàn giao khối lợng sản phẩm công việc hoàn thành cho bộ phận kiểm nghiệm hoặc kho) –áp dụng đối với những phân xởng có tính chuyên môn hoá theo giai đoạn công nghệ, cuối tháng căn cứ vào khối lợng sản phẩm công việc hoàn thành và đơn giá định mức thống kê phân xởng sẽ lập Phiếu thanh toán lơng sản phẩm của từng tổ có xác nhận của thủ kho hoặc các bên liên quan. ( biểu 2-9).
TH2: Phiếu thanh toán lơng sẽ đợc lập cho từng ngời trong trờng hợp sản phẩm hoàn thành không phải qua nhiều giai đoạn phức tạp, ở những phân xởng sản xuất có tính chất đơn lẻ theo các đơn đặt hàng (mỗi ngời có một sổ theo dõi sản phẩm riêng), mỗi ngời tự chịu trách nhiệm về phần việc của mình từ khi nhận nguyên liệu sản xuất ở các kho phân xởng cho đến lúc kiểm nghiệm sản phẩm nhập kho.
Hàng tháng, kế toán tiền lơng căn cứ vào các phiếu thanh toán lơng sản phẩm để tính ra tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất thông qua Bảng thanh toán lơng bộ phận trực tiếp sản xuất.( Biểu 2-10)
Phần BHXH kế toán căn cứ vào phiếu nghỉ hởng BHXH của từng cá nhân để lên bảng thanh toán BHXH cho từng phân xởng, phòng ban. Bảng thanh toán lơng và thanh toán BHXH là cơ sở để kế toán trả lơng cho công nhân viên chức. Việc thanh toán lơng đợc chia làm 2 kì: kì 1 tạm ứng, kì 2 nhận nốt số còn lại.
Tiếp đó kế toán sẽ lập ra Bảng thanh toán lơng của toàn doanh nghiệp. Để tiện cho việc theo dõi và kiểm tra, bảng này đợc chia làm 2 phần theo dõi trong 2 quyển trả lơng: một cho khối phòng ban và một cho khối phân xởng
sản xuất. Số liệu để lập bảng này là lấy từ bảng thanh toán lơng của từng phân xởng, phòng ban.
Cuối tháng căn cứ các Bảng này để phân bổ tiền lơng thực trả vào các khoản chi phí liên quan. Việc phân bổ theo đúng qui định
(Biểu số 2-11)
Số liệu của bảng này đợc dùng để ghi vào các bảng kê, NKCT và các sổ sách liên quan trong quá trình tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp và theo từng phân xởng.
2.2.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627, tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng phân xởng, bao gồm các tiểu khoản:
+6271: Tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng
+6272:Chi phí vật liệu( chi phí dầu giẻ, phụ tùng thay thế sửa chữa nhỏ, chi phí sửa chữa lớn, chi phí nhà xởng, chi phí khác..)
+6273: Dụng cụ sản xuất ( thiết bị công nghệ gá lắp, chi phí dụng cụ đo kiểm..)
+6274: Khấu hao máy móc thiết bị nhà xởng
+6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài( điện dùng cho sản xuất )…
+6278: Chi phí bằng tiền khác( chi hội họp, phép, chi bảo hộ lao động, nớc công nghiệp, vải quốc phòng..)
*Chi phí nhân viên phân xởng: phản ánh những khoản nh lơng, phụ cấp và các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ trích 19% l- ơng cấp bậc của các nhân viên gián tiếp tại xởng nh quản đốc, thống kê…
Lơng của nhân viên gián tiếp phân xởng đợc trả theo hình thức kết hợp giữa lơng thời gian và kết quả lao động sản xuất kinh doanh của toàn nhà máy. Theo đó ta có công thức tính lơng nhân viên gián tiếp:
QTLGTTTế =Tổng lơng LĐGT x K Lơng LĐGT = ni xli x k +TTG + TPC
Trong đó : ni : số ngày công trong tháng Li : tiềnlơng ngày của ngời i
li = HS lơng ngời i đợc hởng x mức lơng tối thiểu : 26
So sánh K với K1 nếu k>k1 hoặc k=k1 thì lấy k=k1,còn nếu k<k1 hoặc k=k1thì lấy k. Việc này sẽ do phòng tổ chức lao động tính rồi nộp lên giám đốc để xin xét duệt. HSLGT sau khi đợc xét duyệt chuyển về phòng kế toán để kế toán tính tiền lơng gián tiếp cho các bộ phận hởng lơng gián tiếp.
Với hệ số tiền lơng gián tiếp đã xác định, căn cứ vào số ngày công thực tế và lơng cấp bậc, kế toán tính ra tiền lơng của từng ngời:
Ví dụ: Căn cứ vào bảng chấm công của phòng lao động kế toán tính l- ơng gián tiếp cho ông Trần Văn Minh là quản đốc nh sau:
+Họ tên: Trần Văn Minh + Chức vụ: quản đốc
+ Số công hởng lơng thời gian:26(trong đó có 1L) + Lơng cấp bậc: 1337000
l = 3,82 x 350000 : 26 = 51423,07 T = ni x li x k + ttg + tpc
=25 x 51423.07 x 1.1 + 1,1 x 1337000 =2884834
Toàn bộ chi phí nhân viên phân xởng đợc tập hợp vào bên Nợ TK6271, cuối tháng sẽ đợc phân bổ cho các sản phẩm chịu chi phí.
K = QTLGT
Tổng tiền lơng CMNV của lao động gián tiếp K1 = Tổng lơng sản phẩm của CNTTSX x HSSDLĐ
*Khấu hao máy móc thiết bị nhà xởng:
Toàn bộ TSCĐ tại xí nghiệp đợc theo dõi chi tiết cả về nguyên giá , khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại theo từng phân xởng và bộ phận sử dụng. TSCĐ ở các phân xởng đợc chia làm :
+TSCĐ dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh + TSCĐ chờ sử dụng
+ TSCĐ chờ thanh lý
Việc phân chia này xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị. Các máy móc thiết bị hầu hết đã sử dụng từ rất lâu, thờng hỏng hóc và hiệu quả rất thấp. Bên cạnh đó, việc thay đổi cơ cấu sản xuất cũng làm cho qui trình công nghệ thay đổi, nhiều loại máy chuyên dụng không còn phù hợp vói qui trình công nghệ mới nên trở nên mất tác dụng.
Dới sự cho phép của Tổng cục công nghiệp quốc phòng, kế toán đơn vị chỉ trích khấu hao cho các tài sản sử dụng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh, điều này nhằm tránh cho giá thành phải chịu chi phí khấu hao quá cao.
Đơn vị áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng, mức trích khấu hao trung bình đợc xác định theo công thức:
Ví dụ: số liệu trong sổ theo dõi chi tiết TSCĐ của máy tiện 1K62 +Nguyên giá: 40289000
Giá trị còn lại trên sổ kế toán Mức khấu hao TSCĐ =
Bình quân năm Thời gian sử dụng còn lại
Mức khấu hao TSCĐ bình quân năm Mức khấu hao TSCĐ =
+ Số khấu hao luỹ kế: 34073650 + Giá trị còn lại: 6215350
+ Số năm còn sử dụng : 20 năm Mức K hao bình quân năm là :
Mức khấu hao bình quân tháng là:
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên sổ kế toán theo dõi chi tiết TSCĐ, kế toán lập bảng tổng hợp về khấu hao TSCĐ chi tiết theo từng phân xởng, từ đó tiến hành định khoản trên phiếu định khoản và lập Bảng phân bổ số 3- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( Biểu 2-12)
* Các khoản chi phí sản xuất chung khác đợc kế toán giá thành theo dõichi tiết trong sổ TK627
Khi thực hiện tính giá thành, kế toán tập hợp tất cả chi phí sản xuất chung theo từng phân xởng sau đó phân bổ cho các sản phẩm chịu chi phí ở từng phân xởng theo tiêu thức tiền lơng :
Hệ số PBCPSXC = ΣCPSXC
Σ tiền lơng CNSXSP
2.2.1.5.Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn xí nghiệp
TK154 đợc sử dụng để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm 1541: sản xuất hàng quốc phòng 1542: sản xuất hàng kinh tế 1543: sản xuất phụ 6215348 = = 310767,4 20 310767,4 = = 25897,3 12
( ngoài ra còn có TK1545 : bán thành phẩm tự chế nhng chỉ để phục vụ cho kinh doanh nên không đợc dùng để tập hợp chi phí )
Thực tế chỉ có TK1542 đợc sử dụng để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm vì hiện nay hầu nh nhà máy không có bộ phận sản xuất phụ và mặt hàng quốc phòng theo pháp lệnh của cấp trên. Cuối tháng kế toán căn cứ vào các NKCT, bảng kê, bảng phân bổ và sổ chi tiết liên quan để lập bảng kê số 4- Tập hợp CPSX theo phân xởng ( Biểu 2-13) Và NKCT số 7- Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp ( Biểu 2-14). Sau đó từ NKCT để vào Sổ Cái. Phơng pháp ghi sổ nh sau:
+ Bảng kê số 4:
- Căn cứ vào bảng phân bổ số 1- bảng phân bổ tiền lơng và BHXH