2.2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty là toàn bộ nguyên vật liệu chính và các vật liệu phụ dùng cho sản xuất trong kỳ được tập hợp theo từng loại sản phẩm hoàn thành trong tháng.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Xí nghiệp may Hải Phòng chuyên sản xuất may đo, gia công hàng may mặc hàng xuất khẩu và hàng nội địa theo đơn đặt hàng. Ngoài ra xí nghiệp còn sản
xuất một số lượng sản phẩm nhỏ lẻ để phục vụ khách hàng không thường xuyên và bán ra ngoài thông qua cửa hàng giới thiệu và bán sản phẩm.
* Đối với loại hình sản xuất gia công theo đơn đặt hàng toàn bộ nguyên vật liệu chính do khách hàng đem đến. Vì thế xí nghiệp chỉ phản ánh số lượng vật liệu nhận gia công đồng thời phản ánh vào chi phí nguyên vật liệu chính trong kỳ phần chi phí vận chuyển, bốc dỡ phải trả do thuê ngoài số nguyên vật liệu đó.
* Đối với loại hình sản xuất toàn bộ công ty tự tổ chức thu mua nguyên vật liệu nên trị giá nguyên vật liệu mua vào được tính bằng giá mua cộng chi phí thu mua chưa có thuế GTGT.
= x
Ví dụ: Trong tháng 1/2007 xuất 10.500 vải cotton, đơn giá: 77.090đ/mét; xuất 5.040m vải lót lụa đơn giá: 12.500đ/mét để may quần áo sơ mi xuất khẩu, giá xuất dùng thực tế như sau:
- = 10.500 x 77.090 = 809.445.000 (đồng) - = 5.040 x 12.500 = 63.000.000 (đồng)
Biểu số 1:
Ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 01 năm 2007
Số : 01 Nợ: TK 621
Có: TK 152
Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Thị Hương. Địa chỉ: Lý do xuất: Phục vụ sản xuất
Xuất tại kho: Vật tư
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách Mã ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền (đ) Yêu cầu Thực xuất 1 Vải len m 10.500 77.090 809.445.000 2 Vải lót lụa m 5.040 12.500 63.000.000 3 Vải lót katê trắng m 1.806 5.600 10.113.600 Tổng cộng 882.558.600
(Bằng chữ): Tám trăm tám hai triệu năm trăm năm tám nghìn sáu trăm đồng chẵn Thủ trưởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho Do đặc điểm riêng của sản phẩm may nên vật liệu phụ: chỉ, nhãn, mác,... thường đi kèm với nguyên vật liệu chính để phục vụ từng loại sản phẩm cụ thể. Vật liệu phụ ở xí nghiệp cũng được xuất theo giá thực tế đích danh.
Ví dụ: Để sản xuất 4.200 bộ quần áo đông len và 10.000 áo sơ mi cho xí nghiệp Index. Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản phẩm này là: 1.326.316.530 đồng.
Trong đó: - Nguyên vật liệu chính: 1.263.158.600 - Vật liệu phụ: 63.157.930
Kế toán tiến hành định khoản như sau: Nợ TK 621: 1.326.316.530
Có TK 152: 1.326.316.530
Biểu số 2:
ĐVT: Đồng Ngày tháng Số CT Tên vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
02/01 XK 01 NVL SX quần áo len nhật 948.784.230
Vải len mét 10.500 77.090 809.445.000
Vải lót lụa mét 5.040 12.500 63.000.000
Vải lót katê trắng mét 1.806 5.600 10.113.600
... ... ... ... ... ... ...
05/01 XK 04 NVL gia công SX áo jackét cho hãng S4
Vải kaki màu vàng mét 7652,6
Vải lót lụa mét 3937,4
06/01 XK05 NVL SX may áo sơ mi cho công Index
Vải katê Nhật mét 14.300 25.000 377.532.300
... ... ... ... ... ... ...
15/01 XK17 Xuất phụ tùng cho PX may cao cấp
Kim máy may Hộp 27 100.000 2.700.000
Chân vịt máy may Cái 40 35.000 1.400.000
... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 1.339.451.570
Từ số liệu trên bảng kê phiếu xuất kho vật tư, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu vào cuối tháng.
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất cho đối tượng sử dụng trong tháng.
Mặc dù xí nghiệp xác định đối tượng tập hợp chi phí là từng loại sản phẩm song trên bảng phân bổ, bảng kê phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cũng như khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung lại không được tập hợp theo sản phẩm, chỉ khi tính toán giá thành kế toán giá thành mới tính toán cho từng loại sản phẩm.
Căn cứ vào bảng phân bổ NVL - CCDC, kế toán tổng hợp ghi vào sổ Nhật ký chứng từ. Từ sổ Nhật ký chứng từ, kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 621. Cuối tháng kết chuyển chi phí phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.
Xí nghiệp may Hải Phòng
SỔ CÁI TK 621 - CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tháng 01 năm 2007 TT Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Số NT Nợ Có
Xuất NVL SX quần áo cho PX
cắt 152 1,263,158,600 Xuất NVL phụ cho PX 152 63,157,930 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 1,326,316,530 Cộng 1,326,316,530 1,326,316,530 Ngày ... tháng ... năm ... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
2.2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp, tiền ăn ca, các khoản trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ quy định của công nhân trực tiếp sản xuất.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 - "Chi phí nhân công trực tiếp".
Đơn giá lương sản phẩm được Hội đồng lương xét duyệt trên cơ sở định mức lao động do phòng kỹ thuật cấp cho từng loại sản phẩm. Trong đó lương một sản phẩm được chia ra làm nhiều công đoạn như công đoạn cắt, may, là, đóng gói,...
Lương sản phẩm = Số sản phẩm x Đơn giá Lương công nhân = x Công nhân
Lương thời gian = Lương sản phẩm:
{NC x 8 + LTG(50%)} x LTG(50%) x 50% Lương ngày lễ = Số ngày lễ x LCB/ngày
Ngoài ra, xí nghiệp áp dụng hình thức tính lương sản phẩm có luỹ tiến để khuyến khích công nhân làm việc tốt, đạt năng suất cao, thêm vào đó công nhân cắt nếu thực hiện cắt tiết kiệm vải hơn so với định mức đưa ra sẽ được tính thưởng theo % giá trị của vải tiết kiệm được.
Lương luỹ tiến của công nhân được tính trên cơ sở: Khi công nhân sản xuất đạt mức năng suất vượt mức năng suất lao động do công ty quy định những sản phẩm vượt năng suất sẽ được thưởng. Cụ thể, đối với công nhân may:
- May 10 chiếc áo được thưởng 3.000đồng. - May 12 chiếc áo được thưởng 5.000đồng. - May 15 chiếc áo được thưởng 8.000đồng.
Kế toán tiền lương căn cứ vào "Bảng tổng hợp năng suất" do nhân viên thống kê ở mỗi phân xưởng gửi lên ghi rõ hệ số lương, lương luỹ tiến, lương sản phẩm của mỗi công nhân, tiến hành tính lương cho công nhân sản xuất trực tiếp tuân theo chế độ hiện hành:
Bên cạnh đó, là các khoản phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng, tiền làm thêm, tiền lương nghỉ phép,... Toàn bộ các khoản này đều được cộng vào lương chính và trả cho công nhân vào cuối tháng.
Ví dụ: Trong tháng 1, chị Lương Thị Thắm là thợ bậc 2, hệ số lương: 2.42 làm được 286 SP; đơn giá 2,900 đồng; làm 19 ngày; làm thêm 9 giờ, làm 2 ngày chủ nhật. Lương của chị được tính như sau:
Lương SP = 286 x 2,900 = 829.400 đồng
Lương CN = (829.400:19)x2 = 87.305 đồng
Lương TG (50%) = 829.400:{19 x 8 + 9} x 9 x 50% = 23.182 đồng
Chị được lĩnh tiền luỹ tiến, phụ cấp, ăn ca và ngày lễ là 241.746 đồng. Vậy tổng lương và thu nhập trong tháng của chị Thắm là:
829.400 + 87.305 + 23.182 + 241.746 = 1.181.633 đồng
Ở xí nghiệp, tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất không tiến hành trích trước mà hàng tháng kế toán căn cứ vào số ngày nghỉ phép thực tế của công nhân tính luôn vào tiền lương phải trả công nhân sản xuất tháng đó.
* Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân sản xuất trực tiếp: theo chế độ hiện hành. Đây là khoản trích trên tiền lương cơ bản thực tế của công nhân trực tiếp sản xuất và phải xác định là khoản chi phí cơ bản, được hạch toán riêng. Do đó, tiền lương công nhân sản xuất phát sinh ở bộ phận nào thì phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ở bộ phận đó. Căn cứ vào số tiền lương của công nhân sản xuất đã tập hợp cho từng đối tượng, kế toán căn cứ vào tỉ lệ trích nộp theo quy định để xác định khoản trích nộp. Cụ thể:
Ví dụ: Chị Lương Thị Thắm là thợ bậc 3, hệ số lương là 2.42. Vậy lương cơ bản của chị Thắm là:
2.42 x 350.000 = 847.000đ
- BHXH, BHYT, KPCĐ chị Thắm phải nộp là: 847.000 x 6% = 50.820đ Bảng thanh toán tiền lương tháng 01 năm 2007, cho công nhân sản xuất. Bảng phân bổ tiền lương và BHXH tháng 01 năm 2007
Dựa vào Bảng phân bổ tiền lương, kế toán ghi một lần vào Sổ Nhật ký chứng từ theo định khoản:
- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622: 648.944.187
Có TK 334: 648.944.187 - Các khoản trích theo lương: Nợ TK 622: 70.139.034
Có TK 388: 70.139.034
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào dòng, cột có liên quan đến CPNCTT ghi trên Sổ Nhật ký chứng từ, lấy số liệu liên quan chuyển ghi vào Sổ Cái TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Biểu số 4
Xí nghiệp may Hải Phòng
SỔ CÁI TK 622 - CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Tháng 01 năm 2007 NT
ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Trang
ghi sổ Số hiệu
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
16.02 10 31.01 Tiền lương phải trả cho
CNSX trực tiếp 334 648,944,187 Các khoản trích theo lương CNSX trực tiếp 338 70,139,034 Kết chuyển CPNCTT 154 719,083,221 Cộng 719,083,221 719,083,221 Ngày ... tháng ... năm ... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 5
SỔ CHI TIẾT TK622 - CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Tháng 01 năm 2007
NT Chứng từ Diễn giải TK đối
Số NT Nợ Có
Tiền lương phải trả cho CNSX PX cắt 334 120,692,484 Tiền lương phải trả cho CNSX PX may 334 528,251,703 KPCĐ, BHXH, BHYT trích theo lương
của CNSX PX cắt
338 15,643,274 KPCĐ, BHXH, BHYT trích theo lương
của CNSX PX may
338 54,495,760
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 154 719,083,221
Cộng 719,083,221 719,083,221 Ngày ... tháng ... năm ... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Tại xí nghiệp CPSXC bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xưởng.
- Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ phân xưởng. - Chi phí KHTSCĐ.
- Chi phí điện, nước, tiếp khách,...
2.2.2.3.1. Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng ở xí nghiệp bao gồm: tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp cho nhân viên phân xưởng như quản đốc, phó quản đốc, nhân viên thống kê phân xưởng,... và các khoản trích theo lương về BHXH, BHYT, KPCĐ được trích tiền lương theo qui định hiện hành.
Tiền lương chính của NVPX được tính gián tiếp theo lương sản phẩm của CNSXTT, cách tính như sau:
= x
Hệ số tính lương của NVPX đều do Giám đốc quyết định căn cứ vào số lượng nhân viên quản lý của từng phân xưởng như: hệ số tính lương cho NVPX cắt là: 10%, PX May là 12%.
Ví dụ: Tiền lương sản phẩm của công nhân sản xuất trực tiếp của PX cắt tháng 1/2007 là: 105.324.248. Do đó, tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng cắt là: 105.324.248 x 10% = 10.532.425.
Và các khoản trích theo lương gồm BHXH, BHYT, KPCĐ cũng được trích trên lương cơ bản theo tỷ lệ quy định.
Cụ thể, tháng 1/2007, chi phí này phát sinh được định khoản như sau: Nợ TK 6271: 86.619.016 (chi tiết cho từng PX)
Có TK 334: 76.005.902 Có TK 338: 10.613.114
Cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương kế toán ghi vào Sổ Nhật ký chứng từ, từ Sổ Nhật ký chứng từ ghi vào Sổ Cái TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
2.2.2.3.2. Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu bao gồm những chi phí vật liệu xuất dùng cho toàn phân xưởng bao gồm: phụ tùng thay thế cho máy móc thiết bị của phân xưởng như: dầu máy khâu, kim máy, phấn may,... Chi phí vật liệu xuất dùng trong tháng được kế toán vật liệu theo dõi riêng đối với từng bộ phận sử dụng. Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu, kế toán tập hợp chi phí lập bảng kê xuất vật liệu và bảng phân bổ NVL - CCDC. Từ bảng phân bổ vào sổ Nhật ký chứng từ, sau đó vào sổ Cái TK 627.
Cụ thể, tháng 1/2007, chi phí này phát sinh ở các phân xưởng được định khoản như sau:
Nợ TK 6272: 13.135.040 (chi tiết cho từng PX) Có TK 152: 13.135.040
2.2.2.3.3. Chi phí công cụ dụng cụ
Chi phí công cụ dụng cụ tập hợp chi phí sản xuất chung là những chi phí xuất dùng cho sản xuất có giá trị nhỏ như: Bàn, ghế may, chiếu,...
Hàng tháng, căn cứ vào phiếu xuất công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung, kế toán lên bảng kê xuất công cụ dụng cụ và lập bảng phân bổ. Cuối tháng từ bảng phân bổ vào sổ Nhật ký chứng từ, sau đó ghi vào sổ Cái TK 627.
Cụ thể, tháng 1/2007, chi phí này phát sinh ở các phân xưởng được định khoản như sau:
Nợ TK 6273: 4.872.811 (chi tiết cho từng phân xưởng) Có TK 153: 4.872.811
Biểu số 6
BẢNG KÊ XUẤT CÔNG CỤ - DỤNG CỤ
Tháng 1 năm 2007 Chứng từ Nội dung Tổng số tiền ghi Có TK 153 TK 627 TK 142 TK 641 TK 642 NT SH xưởng Phân may I Phân xưởng may cao cấp ... ... ... ... ... ... ... ... ...
17/1 XK 18 Xuất ghế cho PX may 2.092.350
19/1 XK 20 Xuất bàn cho PX may 2.780.461
... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ...
Cộng 4.872.811 2.780.461 2.092.350 ... ... ...
2.2.2.3.4. Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ của xí nghiệp gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc thiết bị, thiết bị công tác và phương tiện vận tải truyền dẫn. Trong đó phần lớn được dùng trong sản xuất như: Nhà xưởng, máy móc thiết bị,... Kế toán căn cứ vào các tỷ lệ khấu hao đã được quy định và nguyên giá của các loại MMTB, nhà xưởng để tính ra mức khấu hao hàng tháng chi tiết cho từng đối tượng sử dụng TSCĐ.
Chi phí KHTSCĐ ở xí nghiệp được trích theo tỷ lệ như sau: + MMTB: 15%
+ Phương tiện vận tải: 12% + Nhà xưởng, vật kiến trúc: 4% + Thiết bị công tác: 12%
Hàng tháng, căn cứ vào tỷ lệ trích khấu hao quy định để tính ra khấu hao cơ bản theo công thức:
=
Ví dụ: Tính khấu hao của máy móc thiết bị:
Nguyên giá của máy móc thiết bị của toàn công ty là: 7.654.672.382, tỉ lệ khấu hao cơ bản đối với TSCĐ loại này là: 15%
= = 95.683.404
Cuối tháng, căn cứ vào đối tượng sử dụng TSCĐ, kế toán tính khấu hao và lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, từ bảng phân bổ vào sổ Nhật ký chứng từ rồi vào sổ Cái TK 627.
Có TK 214: 111.066.464
2.2.2.3.5. Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh ở xí nghiệp bao gồm chi phí dịch vụ cho sản xuất của các phân xưởng sản xuất như chi phí về tiền điện, nước. Hàng tháng căn cứ vào các hoá đơn thu tiền điện nước, kế toán tiến hành phân bổ tiền điện, nước cho từng phân xưởng.
Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn tiền điện, nước và bảng phân bổ chi phí điện, nước cho từng phân xưởng, kế toán ghi vào sổ Nhật ký chứng từ, vào sổ