a. Nội dung chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm ngoài chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Chi phớ sản xuất chung của cụng ty bao gồm:
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: là những chi phớ về tiền lương chớnh, lương phụ, phụ cấp( Nếu cú) trả cho nhõn viờn
+ Lương cụng nhõn phục vụ: bằng 10% tổng tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất
+ Lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng: bằng 10% tớnh trờn tổng quỹ lương cụng nhõn sản xuất và tổng quỹ lương phục vụ
Ngoài ra nhõn viờn quản lý và cụng nhõn phục vụ cũng được thanh toỏn tiền nghỉ lễ, nghỉ phộp, nghỉ chế độ, tiền bồi dưỡng làm thờm giờ, cỏc khoản trớch theo lương như cụng nhõn trực tiếp sản xuất
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
- Chi phớ vật liệu: Là chi phớ nguyờn vật liệu dựng trong phạm vi phõn xưởng để sửa chữa mỏy múc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng…
- Chi phớ dụng cụ sản xuất: Là cỏc chi phớ về cụng cụ dụng cụ xuất dựng trong phạm vi phõn xưởng, trừ giỏ trị của những cụng cụ đó được tớnh vào chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Là cỏc chi phớ khấu hao TSCĐ thuộc phạm vi xưởng sản xuất như mỏy múc, thiết bị, nhà cửa của xưởng.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: là cỏc chi phớ mua ngoài phục vụ sản xuất như chi phớ điện, nước, điện thoại
- Chi phớ sản xuất chung khỏc: Là tất cả cỏc chi phớ khỏc ngoài chi phớ kể trờn phỏt sinh trong phạm vi xưởng như chi phớ hội nghị, chi phớ tiếp khỏch
Cỏc khoản chi phớ sản xuất chung kế toỏn tiến hành hạch toỏn như sau: - Tiền lương nhõn viờn phõn xưởng: Căn cứ vào bảng chấm cụng, lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất, kế toỏn xưởng tớnh lương cho nhõn viờn phục vụ và nhõn viờn quản lý. Số liệu này được ghi vào bảng phõn bổ quĩ lương của xưởng. Sau khi lập xong bảng phõn bổ quĩ lương, kế toỏn xưởng chuyển cho kế toỏn tiền lương tại phũng kế toỏn lờn bảng tổng hợp lao vụ tiền lương toàn cụng ty ( Biểu số 10). Biểu này cú ý nghĩa tỏch cỏc khoản chi phớ nhõn cụng xưởng mỡnh phục vụ cho xưởng khỏc và cỏc khoản nhõn cụng xưởng khỏc phục vụ xưởng mỡnh. Bảng này giỳp kế toỏn thuận tiện hơn trong việc xỏc định cỏc khoản chi phớ nhõn viờn trong chi phớ sản xuất chung vỡ khoản chi phớ đú phải bao gồm chi phớ nhõn viờn phõn xưởng khỏc phục vụ xưởng mỡnh và loại trừ cỏc khoản chi phớ nhõn cụng phõn xưởng mỡnh đi phục vụ cho xưởng khỏc
b. Tài khoản sử dụng
Cụng ty Cơ khớ Hà Nội sử dụng TK 627 để phản ỏnh chi phớ sản xuất chung với 8 tiểu khoản như trong hệ thống kế toỏn. Riờng TK 6271- Tập hợp lương của cụng nhõn phục vụ phõn xưởng và bộ phận quản lý xưởng được chi tiết thành:
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
- TK 6271- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng ( CPNVPX) - TK 6271- Lao vụ ( như sửa chữa mỏy, sửa chữa điện)
TK 6271- Lao vụ hạch toỏn tại xưởng bao gồm lương của cụng nhõn sản xuất chớnh thực hiện lao vụ cho xưởng mỡnh và cỏc xưởng khỏc( hoặc bộ phận quản lý, bảo hành sản phẩm)
TK 6271 Lao vụ hạch toỏn toàn cụng ty theo từng xưởng bao gồm lương của cụng nhõn sản xuất chớnh của xưởng khỏc phục vụ xưởng đú và xưởng đú phục vụ xưởng mỡnh
c. Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất chung
Dựa vào bảng tổng hợp và phõn bổ quĩ lương kế toỏn tổng hợp sẽ lờn bảng tổng hợp tiền lương lao vụ toàn cụng ty
Trờn cơ sở bảng phõn bổ quĩ lương của xưởng, bảng tổng hợp lao vụ tiền lương toàn cụng ty, kờ toỏn tiền lương lập bảng tổng hợp tiền lương và BHXH. Kế toỏn xưởng dựng số liệu này để lờn bảng kờ số 4 của xưởng mỡnh theo định khoản
Nợ TK 6271: 64.538.413 Cú TK 334: 57.152.397 Cú TK 338: 7.386.016
( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008) 43
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
- Chi phớ vật liệu: Cũng tương tự như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn xưởng căn cứ vào phiếu cấp vật tư để lờn bảng phõn bổ vật liệu – cụng cụ dụng cụ của xưởng mỡnh, sau đú số liệu được ghi vào bảng kờ số 4 của xưởng mỡnh theo định khoản:
Nợ TK 6272: 14.203.129 Cú TK 152: 1.423.129
( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008)
- Chi phớ dụng cụ sản xuất: Căn cứ vào cỏc chứng từ gốc là cỏc phiếu cấp vật tư, kế toỏn xưởng lập bảng phõn bổ vật liệu – cụng cụ dụng cụ của xưởng mỡnh như sau ( Biểu số 11)
Tại cụng ty TNHH nhà nước 1 thành viờn Cơ khớ Hà Nội thỡ dụng cụ dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh bất kể giỏ trị lớn hay bộ, thời gian sử dụng ngắn hay dài kế toỏn đều tập hợp toàn bộ vào TK 6273 mà khụng tiến hành phõn bổ cho kỡ sau.
Căn cứ vào số liệu bảng trờn kế toỏn vào bảng kờ số 4 của từng phõn xưởng theo định khoản sau:
Nợ TK 6273 : 4.356.878 Cú TK 153: 4.356.878
( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008) 44
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Hằng thỏng căn cứ vào bảng tớnh khấu hao cơ bản toàn cụng ty do kế toỏn TSCĐ lập( Biểu số 12), kế toỏn ghi vào bảng kờ số 4 của xưởng mỡnh theo định khoản sau:
Nợ TK 6274: 13.066.368 Cú TK 214: 13.066.368
( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008)
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Căn cứ vào cỏc hoỏ đơn tiền điện, hoỏ đơn tiền nước, kế toỏn chi phớ giỏ thành tại phũng kế toỏn lập bảng phõn bổ điện nước ( Biểu số 13). Chi phớ này được phõn bổ cho từng xưởng dựa vào số cụng tơ điện, cụng tơ nước của từng xưởng. Số liệu này được kế toỏn ghi vào bảng kờ số 4 của xưởng mỡnh theo định khoản sau:
Nợ TK 6277: 17.984.776 Cú TK 331 : 17.984.776
( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008) 45
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
- Chi phớ bằng tiền khỏc: Tại cụng ty TNHH nhà nước 1 thành viờn Cơ khớ Hà Nội chi phớ bằng tiền khỏc bao gồm: chi phớ vận tải, chi phớ tiếp khỏch, hội nghị…
Đối với chi phớ vận tải, bộ phận vận tải của cụng ty hàng thỏng tự hạch toỏn, cuối thỏng lập bảng phõn bổ chi phớ vận tải chi tiết cho bộ phận sử dụng ( Biểu số 14). Kế toỏn ở cỏc xưởng căn cứ vào đú để lờn bảng kờ số 4 cho xưởng mỡnh theo định khoản:
Nợ TK 6278: 7.875.330
Cú TK 154 - Vận tải: 7.875.330 ( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008)
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
Đối với cỏc chi phớ khỏc, căn cứ vào cỏc NKCT liờn quan như NKCT số 1, NKCT số 5…kế toỏn ghi vào bảng kờ số 4 của xưởng mỡnh theo định khoản:
Nợ TK 6278: 1.100000 Cú TK 111: 1.100000
(Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008)
Tổng chi phớ sản xuất chung của mỗi xưởng được phõn bổ cho từng sản phẩm, hợp đồng như sau:
( Số liệu xưởng Cơ khớ chế tạo thỏng 1/2008)
Số liệu này được ghi vào bảng chi tiết phõn bổ Nợ TK 627( Biểu số 15). Biểu này dựng để chi tiết chi phớ sản xuất chung cho từng sản phẩm, từng hợp đồng
Cuối thỏng kế toỏn xưởng căn cứ vào bảng kờ số 4 của xưởng để tập hợp chi phớ sản xuất chung của xưởng mỡnh vào bảng tập hợp chi phớ sản xuất. Kế toỏn chi phớ giỏ thành tại phũng kế toỏn lập bảng kờ số 4 của toàn cụng ty dựa trờn bảng kờ số 4 của cỏc xưởng, vào NKCT số 7 và cuối cựng là lờn sổ Cỏi của TK 627 ( Biểu số16)
Tỷ lệ phõn bổ = Tổng chi phớ SXC Tổng chi phớ NCTT = 138.329.549 122739.811 = 0.887 47
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD
Chuyờn đề cuối khúa GVHD: PGS. TS Nguyễn Ngọc Quang
GVHD