kiểm kê định kỳ (KKĐK).
Phơng pháp KKĐK là phơng pháp hạch toán phản ánh giá trị hàng tồn kho vật liệu vào đầu kỳ và cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ, từ đó tính ra lợng vật liệu xuất dùng trong kỳ cho sản xuất kinh doanh.
Giá trị VL xuất dùng trong kỳ = Giá trị VL mua trong kỳ + Trị giá VL tồn cuối kỳ - Trị giá VL tồn cuối kỳ - Các khoản giảm gía VL khi mua
Theo phơng pháp này, mọi biến động về tình hình vật liệu không đợc theo dõi, phản ánh trên TK152 “nguyên liệu, vật liệu” mà đợc phản ánh trên TK 611 “mua hàng”. Theo kết quả kiểm kê vật liệu tồn cuốikỳ kế toán phản ánh giá trị vật liệu tồn vào TK152, nh vậy TK152 chỉ đợc sử dụng vào thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ hạch toán.
Ưu điểm: Giảm nhẹ khối lợng công việc cho kế toán trong việc hạch toán.
Nhợc điểm: Độ chính xác về tính gía vật liệu xuất dùng trong kỳ phụ thuộc vào công tác quản lý tại kho, quầy, bến, bãi...
Hình thức này áp dụng với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật liệu, quy cách, mẫu mã đa dạng, giá trị thấp và đợc xuất dùng V
* Tài khoản sử dụng
TK 152 “ nguyên liệu, vật liệu” : phản ánh giá trị tồn kho vật liệu
Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị thực tế vật liệu tồn cuối kỳ
Bên Có: - Kết chuyênt giá trị thực tế vật liệu tồn đầu kỳ
D Nợ: - Giá trị thực tế vật liệu tồn kho.
TK 611 “ mua hàng”: theo dõi tình hình biến động của vật liệu trong kỳ.
Bên Nợ: - Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ - Trị giá vật liệu mua trong kỳ - Trị giá vật liệu tăng khác
Bên Có :
- Trị giá vật liệu trả lại ngời bán hay đợc giảm giá - Trị giá vật liệu tồn cuối kỳ
TK611 không có số d. * Phơng pháp hạch toán
Sơ đồ 1.6
Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp KKĐK (VAT theo phơng pháp khấu trừ)
I.4.3.Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
TK611 TK151, 152
TK151, 152
Gía trị VL tồn đầu kỳ Giá trị VL tồn đầu kỳ chư
a sử dụng
TK111, 112, 331
Giảm giá được hưởng và gía trị hàng mua trả lại
TK138, 334, 632 Giá trị thiếu chờ sử lý TK627,641,642, 621 Gía trị VL xuất dùng TK111, 112, 331
Giá trị VL mua vào trong kỳ
TK133 1
VAT được khấu trừ
TK411
Nhận lại vốn góp liên doanh
TK412
Dự phòng giảm giá vật liệu là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật liệu tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch.
ý
nghĩa :
+ Bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật liệu tồn kho bị giảmgiá. + Phản ánh giá trị thực tế của vật liệu
+ Đa ra giá trị thực về tài sản của doanh nghiệp khi trích lập báo cáo tài chính cuối năm.
Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải có các điều kiện sau:
+ Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo qui định của Bộ tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t, hàng hóa tồn kho.
+ Là những vật t thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập BCTC có giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc ghi trên sổ kế toán. Vật t tồn kho bị giảm giá so với giá gốcghi trên sổ kế toán bao gồm : Vật t, hàng hoá tồn kho bị h hỏng, kém, mất phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theo mặt bằng chung của thị trờng.
+ Doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức độ giảm giá vật t hàng hoá tồn kho.
Ph
ơng pháp lập dự phòng giảm giá vật liệu:
+Doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình giảm giá, số lợng hàng tồn kho thực tế của từng loại vật t, hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức sau; Mức dự phòng giảm giá VL cần lập cho năm nay = Số lợng VL tồn kho giảm giá tại thời điểm
lập BCTC X Giá gốc trên sổ kế toán - Giá trị thuần có thể thực hiện tại thời điểm lập BCTC
+ Việc trích lập dự phòng vật t phải lập riêng cho từng thứ vật t nếu có bằng chứng tin cậy về sự giảm giá có thể xảy ra
Tài khoản sử dụng:
Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá VL vào giá vốn hàng bán
Bên Có : Trích lập dự phòng giảm giá VL tính vào giá vốn hàng bán
D có : giá trị dự phòng giảm giá VL cuối kỳ.
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản dự phòng phải lập dự phòng giảm giá cho VL tồn kho so sánh với số đã lập năm trớc, xác định số chênh lệch phải lập thêm hoặc giảm đi ( nếu có).
- Trờng hợp số dự phòng giàm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trớc, thí số chênh lệch lớn hơn đợc lập thêm, ghi:
Nợ TK 632 : giá vốn hàng bán.
Có TK 159 : dự phòng giảm giá hàng tồn kho
-Trờng hợp số dự phòng năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn đợc hoàn nhập, kế toán ghi:
Nợ TK 159 : dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 : giá vốn hàng bán.
Sơ đồ1.7.
Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK159 TK632
Trích lập dự phòng Hoàn nhập dự phòng