dựng cơ bản do kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà tiến hành.
Tuy mới hoạt động đợc 5 năm kể từ năm 1998 nhng phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty xây dựng Sông Đà đã khẳng định đợc vị trí vai trò của mình. Theo các nhà chuyên môn đánh giá phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà là một trong những nơi hoạt động có hiệu quả nhất nớc ta hiện nay.
Tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà, kiểm toán nội bộ là một phòng chức năng độc lập với các phòng ban khác trong Tổng công ty chịu sự lãnh đạo trực tíêp của Tổng giám đốc, đợc lãnh đạo công ty nhận thức đúng vị trí, vai trò và sự cần thiết của kiểm toán nội bộ đối với hoạt động sản xuất kinh doanh tại Doanh nghiệp. Mặt khác do tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tập trung tại Tổng công ty nên kiểm toán nội bộ có khả năng kiểm tra đợc tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, các hoạt động sản xuất kinh doanh và điều hành quản lý trong các doanh nghiệp, tổng kết đánh giá u nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng lĩnh vực t vấn giúp lãnh đạo Tổng công ty và các doanh nghiệp thnàh viên cho phù hợp với từng doanh nghiệp.
Hiện nay, phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty xây dựng Sông Đà tuy xác định phạm vi kiểm toán nội bộ bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ nhng trên thực tế với tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ nh hiện nay kiểm toán nội bộ mới thực hiện tốt đợc nội dung kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ mà cha chú trọng đến kiểm toán hoạt động.
Qua quá trình theo dõi thực tế kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản do kiểm toán nội bộ Tổng công ty xây dựng Sông Đà thực hiện đối với dự án nhà G10 và các yếu tố khác nh: qua các đề cơng kiểm toán các phần việc đã lập, qua thực tế kiểm toán nói chung của phòng ảnh hởng trực tiếp và gián tiếp đến kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản nh về công tác kiểm kê trong kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục kiểm toán qua phỏng vấn…
các kiểm toán viên nội bộ trong phòng ta có thể khái quát quy trình kiểm toán các dự án đàu t xây dựng cơ bản tại đây nh sau:
Chuẩn bị kiểm toán :
- Chọn dự án hoặc chọn các hạng mục công trình của dự án
- Tìm hiểu những thay đổi trong cơ cấu kiểm soát nội bộ của đơn vị chủ đầu t.
- Lập kế hoạch tổng quát trình Tổng giám đốc Tổng công ty phê chuẩn và thông báo cho ban quản lý dự án.
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Thực hiện kiểm toán : - Kiểm toán tuân thủ
- Kiểm toán các khoản mục trọng yếu trong báo cáo quyết toán theo đề cơng đã chuẩn bị:
+ Kiểm toán tài khoản vốn
+ Kiểm toán chi phí đầu t : Chi tiết hơn nh sau:
• Kiểm toán chi phí đầu t xây dựng và lắp đặt
• Kiểm toán chi phí trang thiết bị lắp đặt công trình
• Kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác
• Kiểm toán tài khoản tiền
• Kiểm toán tài khoản vật t
• Kiểm toán các tài khoản trong thanh toán
• Kiểm toán tài sản cố định
Lập báo cáo kiểm toán :
- Lập các biên bản kiểm toán chi tiết sau đó lập các biên bản kiểm toán tổng hợp
- Lập báo cáo kiểm toán
Theo dõi sau kiểm toán
Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB tại đây về cơ bản giống với quy trình kiểm toán Nhà nớc đặc biệt trong phần lựa chọn đâu là khoản mục trọng yếu trong một dự án đầu t xây dựng cơ bản để kiểm toán. Có thể lý giải nh sau: Xét trên góc độ kiểm toán một cách độc lập đối với dự án đầu t xây dựng cơ bản thì kiểm toán nội bộ và kiểm toán Nhà nớc có cùng một bản chất. Tuy nhiên điểm khác nhau cơ bản ở chỗ: mục đích chính của kiểm toán nội bộ là phục vụ ban lánh đạo đơn vị. kiểm toán nội bộ các dự án đầu t xây dựng cơ bản nhằm nâng cao hiệu quả đầu t hay nội dung kiểm toán hoạt động trong kiểm toán dự án phải là nội dung chính trong khi kiểm toán Nhà nớc chủ yếu thực hiện kiểm toán
tuân thủ. Hơn nữa do kiểm toán nội bộ có sự hiểu biết phong phú về hệ thống kiểm soát nội bộ của dự án nên công việc tìm hiểu đối tợng kiểm toán có phần thuận lợi đồng thời tại đây việc lập chơng trình kiểm toán còn đợc lồng ghép vào trong quá trình kiểm toán tức là việc tiến hành các thủ tục kiểm toán không cần đợcghi chép lại thành văn bản mà chủ yếu đợc thực thi trực tiếp theo quyết định của kiểm toán viên căn cứ trên kỹ năng và kinh nghiệm của họ chứ không phải là một bớc công việc riêng biệt trong phần chuẩn bị kiểm toán nh đối với kiểm toán Nhà nớc. Mặt khác cũng do kiểm toán nội bộ còn gắn với đối tợng kiểm toán cho nên họ có điều kiện thuận lợi để thực hiện có hiệu quả kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản.
Kiểm toán nội bộ chủ yếu vận dụng Quy chế kiểm toán nội bộ áp dụng cho các doanh nghiệp Nhà nớc do Bộ Tài Chính ban hành cha hớng tới các Chuẩn mực kiểm toán nội bộ quốc tế.
Qua thực tế quy trình kiểm toán trên có thể thấy đợc những cố gắng của kiểm toán nội bộ trong việc tìm một quy trình kiểm toán dự án đầu t xây dựng cơ bản phù hợp với đặc trng riêng của mình đồng thời cũng còn nhiều hạn chế
Những điểm mạnh của kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà thể hiện trên nhiều mặt. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản đ- ợc mô tả trong phần trên là phù hợp với Chuẩn mực thực hành nghề nghiệp của kiểm toán nội bộ do Viện kiểm toán viên nội bộ ban hành, đồng thời phù hợp với Quy chế kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp nhà nớc do Bộ Tài chính ban hành ngày 28/10/1997 với 4 giai đoạn:
Chuẩn bị kiểm toán Thực hiện kiểm toán Báo cáo kết quả kiểm toán Theo dõi sau kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán dự án đầu t nhà G10 kế hoạch kiểm toán có Sự thay đổi phù hợp với kiểm toán số 520- lập kế hoạch kiểm toán “chơng trình làm việc phải đủ linh hoạt để bao quát đợc những yêu cầu cha đơc kiểm toán đối với kiểm toán nội bộ”.
Trong quá trình kiểm toán các kiểm toán viên đã phối hợp các kỹ thuật kiểm toán nh: kiểm tra hoá đơn, chứng từ số liệu, tính toán kiểm tra các loại sổ sách và
nhật ký kế toán, kiểm tra và phát hiện các trờng hợp không bình thờng, kiểm tra các mối quan hệ của hoá đơn, chứng từ đề thu thập bằng chứng kiểm toán.
Kiểm toán viên nội bộ Tổng công ty có hiểu biết sâu sắc về hệ thống kiểm soát nội bộ Tổng công ty và các doanh nghiệp thành viên cho nên bớc lập kế hoạch kiểm toán không tốn thời gian và công sức. Hơn thế đây cũng là một lợi thế để thực hiện kiểm toán dự án thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và triển khai các thủ tục kiểm toán bởi vì việc nắm đợc cơ cấu kiểm soát dự án là điều kiện kiên quyết để thực hiện kiểm toán hoạt động- một mảng quan trọng của kiểm toán dự án đầu t xây dựng cơ bản. Đồng thời đây là điểm khác biệt so với quy trình của kiểm toán nhà nớc.
Trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán việc trao đổi thông tin và phối hợp các phần việc trong đoàn kiểm toán đợc thực hiện tốt. Các kiểm toán viên đợc phân công thực hiện các công việc tơng đối độc lập nhau nhằm phát huy tính năng động, sáng tạo chủ động tiến hành theo trình tự chơng trình kiểm toán chi tiết đồng thời tận dụng đợc kinh nghiệm và trình độ chuyên môn của các kiểm toán viên. Tuy nhiên giữa các kiểm toán viên có sự trao đổi thông tin với nhau để đảm bảo kiểm toán đợc toàn diện và sâu sắc, không trùng lặp không bỏ sót. Ví dụ nh kết hợp sử dụng dữ liệu giữa kiểm toán các khoản phải trả với kiểm toán các khoản vật t, chi phí lắp đặt thiết bị khác Đó còn sự phối hợp của tr… ởng đoàn kiểm toán - ngời nắm cuộc kiểm toán một cách tổng hợp và có hệ thống đồng thời cũng là ngời có trình độ nghiệp cao, có nhiều năm trong lĩnh vực kiểm tra tài chính kế toán điều này đảm bảo tính thống nhất giữa các yếu tố của một dự án vì dứ án theo định nghĩa khái quát nhất là một đơn vị hoàn chỉnh hoạt động độc lập trong mối quan hệ qua lại với mục tiêu, là công cụ quản lý có kế hoạch nhằm đạt đợc những mục tiêu đã định.
Quá trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản đ- ợc triển khai đồng thời kiểm toán viên cũng làm nhiệm vụ t vấn về tài chính kế toán cho ban quản lý dự án nhằm sửa chữa nhng sai sót kịp thời nâng cao trình độ hạch toán kế toán, năng cao hiệu quản quản lý cho các dự án sau. Đồng thời quá trình theo dõi sau kiểm toán đợc tổ chức tốt có sự phối hợp của kiểm toán nội bộ, ban giám đốc và ban quản lý dự án đảm bảo các kết luận và các kiến nghị mang tính khả thi và có ý nghĩa thiết thực
Những mặt còn hạn chế
Về nội dung của cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản: Kiểm toán mới chỉ tập trung vào kiểm toán các thông tin phản ánh trên các báo cáo, kiểm toán tuân thủ còn kiểm toán hoạt động cha thể hiện rõ ràng. Mặt khác, kiểm toán tuân thủ cha đơc khái quát thành một quy trình chuẩn do tính đa dạng và bản chất phức tạp của loại hình kiểm toán này cũng nh đối với
loại hình kiểm toán hoạt động. Cha có một hệ thống chuẩn mực hoặc quy tắc nào chi phối đến các công việc đó.
Thực tế trên là khó khăn không chỉ đối với kiểm toán nội bộ mà còn đối với cả kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nớc do hạn chế về nhân sự và thời gian đồng thời do tính phức tạp của vấn đề.
Về quy trình kiểm toán dự án đầu t xây dựng cơ bản : Trong phần chuẩn bị đội ngũ nhân viên cho cuộc kiểm toán dự án kiểm toán nội bộ Tổng công ty vấn cha chú trọng đến vấn đề xác nhận nhu cầu chuyên gia t vấn trong cuộc kiểm toán. Trên thực tế cho thấy tuy kiểm toán nội bộ đợc tập trung tại Tổng công ty nên có điều kiện thuận lợi trong việc xin ý kiến các chuyên gia, xin số liệu tại các phòng ban chức năng trong Tổng công ty nhng cha có sự chuẩn bị nên gây ra nhiều bất cập về sự chờ đợi làm gián đoạn đén tiến độ và chất lợng của cuộc kiểm toán.
Các kiểm toán viên nội bộ có u điểm là sự hiểu biết sâu sắc về hệ thống kiểm soát nội bộ Tổng công ty lại là những ngời có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán, tài chính cho nên bớc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thờng đợc triển khai ít, các kiểm toán viên chủ yếu thu thập thông tin tài liệu cần thiết thông qua hiểu biết về đơn vị trong các cuộc kiểm toán năm trớc, đối với các khoản mục cụ thể kiểm toán viên chủ yếu dựa vào phơng pháp phỏng vấn trực tiếp nhân viên đơn vị và kiểm tra chứng từ sổ sách mà không lập bảng mô tả, bảng tờng thuật hay lu đồ vốn là những công cụ rất hiệu quả để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Cách thu thập thông tin nh vậy có thể không chính xác do sự cung cấp thông tin sai lệch của chính đối tợng kiểm toán. Mặt khác đối với một tổng công ty có quy mô lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng trong nhiều lĩnh vực có cơ cấu quản lý khá phức tạp thì những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ không thì cha đủ mà cần phải có sự hiểu biết một cách có hệ thống. Nếu việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tốt giúp cho việc thực hiện hiệu quả ở cả mảng kiểm toán báo cáo quyết toán, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ giúp cho kiểm toán viên đỡ mất thời gian trong việc kiểm tra những chỗ không cần thiết và tập trung vào những chỗ quan trọng. Điều quan trọng hơn là một sự hiểu biết đầy đủ, có hệ thống về cơ cấu kiểm soát nội bộ trong toàn Tổng công ty cung cấp cơ sở cho công việc kiểm toán hoạt động dự án bởi vì việc khảo sát tính hiệu quả của quá trình kiểm soát nội bộ đối với dự án cũng là một phần của công tác kiểm toán hiệu quả hiệu lực của dự án. Chính vì vậy, việc phòng kiểm toán nội bộ ít triển khai tìm hiểu cơ cấu kiểm soát nội bộ một cách có hệ thống xét về mặt khách quan là cha đủ điều kiện để thực hiện kiểm toán dự án có hiệu quả cao. Trong quá trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình nhà G10, kiểm toán viên đã vần dụng khái niệm trọng yếu nhng chủ yếu theo kinh nghiệm. Việc quyết định sai số bao nhiêu là sai phạm trọng yếu đối với một khoản mục nào đấy không đợc xác định rõ ràng mà chủ yếu đợc quyết định một cách chủ quan bởi các kiểm toán viên. Ví dụ một sai số 1 triệu đồng đối với một tập hợp chi phí sản xuất chung đã phải là sai sót trọng yếu cha và
cũng số tiền này nhng đối với khoản mục hàng tồn kho thì sao trong khi đó trọng yếu trọng yếu là một khái niệm quan trọng trong kiểm toán có thể ảnh hởng đến phán xét của ngời đọc báo cáo kiểm toán và do đó ảnh hởng đến quyết định của họ.
Bên cạnh đó các kiểm toán viên nội bộ ở đây thờng tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn nghĩa là khoản mục nào có số d lớn sẽ có cơ hội đợc chọn trớc, không theo một quy định nào mà chỉ dựa vào xét đoán chủ quan và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Chính vì vậy mẫu kiểm toán không mang tính đại diện cao, không thể đảm bảo răng mọi sai sót, gian lân đều tập trung vào khoản mục có số d lớn. Gian lận, sai sót có thể tập trung vào khoản mục có số s nhỏ nhng mật độ xẩy ra sai sót có thể rất lớn và có ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng của cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán dự án đầu t xây dựng cơ bản nó riêng. Đồng thời việc đánh giá quy mô mẫu để tiến hành việc kiểm toán không đợc chú trọng sẽ khiến cho khối lợng công tác kiểm toán trở nên rất lớn và gây lãng phí về thời gian tiền bạc. Công tác kiểm kê cũng chủ yếu dựa vào kết quả kiểm kê do đối tợng kiểm toán thực hiện. Điều đó khiến cho sự tồn tại vật chất của các tài sản không đợc đánh giá chính xác. Việc sử dụng các kỹ thuật kiểm toán khác nh điều tra xác nhận không đợc sử dụng trong quá trình kiểm toán dự án đầu t xây dựng cơ bản. Hay nói một cách khác kiểm toán viên nội bộ vẫn chủ yếu sử dụng các kỹ thuật kiểm toán chứng từ mà cha kết hợp với các thủ tục kiểm toán ngoài chứng từ. Điều này sẽ cha đảm bảo cho các kết luận kiểm toán có tính tin cậy cao mặc dù tại