với bản đánh giá của Ban giám đốc về khả năng hoạt động liên tục (phải nêu rõ quan điểm đồng ý hay không đồng ý - Nếu không đồng ý phải thực hiện tiếp các thủ tục theo Bước 2).
2. Khi các sự kiện hoặc điều kiện được xác định có thể gây ra nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán, KTV thực hiện các thủ tục sau: 2.1. Phân tích và thảo luận với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về dự báo luồng tiền, LN và một số dự báo liên quan khác.
2.2. Phân tích và thảo luận về BCTC kỳ gần nhất của đơn vị.
2.3. Xem xét điều khoản của các giấy nợ và hợp đồng vay vốn và xác định xem có điều khoản nào bị vi phạm hay không.
2.4. Xem xét biên bản Đại hội cổ đông, biên bản họp Hội đồng quản trị, hợp Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán, của các phòng, ban quan trọng liên quan khác để tìm hiểu về các vấn đề khó khăn tài chính của đơn vị.
2.5. Trao đổi với luật sư của đơn vị về các tranh chấp và kiện tụng đối với đơn vị cũng như tính hợp lý của các đánh giá của Ban giám đốc về kết quả và ước tính ảnh hưởng về mặt tài chính của các tranh chấp và kiện tụng đó đối với đơn vị (nếu có).
2.6. Xác nhận sự tồn tại, tính hợp pháp và tính hiệu lực của các cam kết về cung cấp hoặc duy trì hỗ trợ tài chính của bên thứ ba và các bênliên quan đồng thời đánh giá khả năng tài chính của các bên này trong việc cung cấp các nguồn vốn bổ sung.
2.7. Xem xét kế hoạch của đơn vị được kiểm toán đối với việc giải quyết các đơn đặt hàng của khách hàng chưa được thực hiện.
2.8. Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán nhằm xác định những nhân tố giảm nhẹ hoặc ảnh hưởng thêm đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán.
Qua các thủ tục kiểm toán trên, kiểm tra xem các dấu hiệu có thể dẫn đến giả thiết về hoạt động liên tục của doanh nghiệp không còn đứng vững (Có hay không có? Nếu có phải giải thích rõ nguyên nhân).
Phụ lục 7: Bản dự thảo báo cáo kiểm toán công ty X
- Bảng cân đối kế toán (Số trước và sau điều chỉnh)
- Báo cáo kết quả kinh doanh (Số trước và sau điều chỉnh)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Công ty X
Tại ngày 31/12/200N
Đơn vị tính: VND
TÀI SẢN Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điều chỉnh
A . TÀI SẢN NGẮN HẠN 62.086.688.644 37.334.062.065 37.378.566.915 I. Tiền và các khoản tương
đương tiền 5.732.541.774 3.342.848.654 3.342.848.654
1. Tiền 5.732.541.774 3.342.848.654 3.342.848.654
2. Các khoản tương đương tiền 0 0 0
II. Các khoản đầu tư tài chính
ngắn hạn 0 0 0
1. Đầu tư ngắn hạn 0 0 0
2. Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn
hạn (*) 0 0 0
III. Các khoản phải thu 23.489.878.450 22.399.369.292 22.377.375.292
1. Phải thu khách hàng 16.348.042.257 8.356.482.450 8.356.482.450 2. Trả trước cho người bán 3.647.629.986 3.463.098.725 3.463.098.725
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 0 0 0
4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch
hợp đồng xây dựng 0 0 0
5. Các khoản phải thu khác 3.644.206.207 11.350.161.365 11.328.161.365 22.000.000 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó
đòi (*) (150.000.000) (770.364.248) (770.364.248)
IV. Hàng tồn kho 18.101.573.943 10.640.634.940 10.430.794.047
1. Hàng tồn kho 18.101.573.943 10.888.444.340 10.678.606.447 209.837.893 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(*) 0 (247.809.400) (247.809.400)
V. Tài sản ngắn hạn khác 14.762.694.477 951.209.179 1.227.539.922
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 161.244.562 351.528.366 627.862.109 276.333.743 2. Các khoản thuế phải thu 138.098.025 599.680.813 692.571.632
TÀI SẢN Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điều chỉnh
B. TÀI SẢN DÀI HẠN 35.051.605.836 32.826.685.158 32.893.181.008 I- Các khoản phải thu dài hạn 0 30.000.000 30.000.000
1. Phải thu dài hạn của khách hàng 0 0 0
2. Phải thu dài hạn nội bộ 0 0 0
3. Phải thu dài hạn khác 0 30.000.000 30.000.000 4.Dự phòng phải thu dài hạn khó
đòi (*) 0 0 0
II . Tài sản cố định 22.353.191.348 30.827.345.298 30.838.215.712
1. Tài sản cố định hữu hình 20.641.888.892 16.829.055.829 16.839.926.243 - Nguyên giá 29.051.822.428 29.534.681.129 29.443.672.906
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) (8.409.933.536) (12.705.625.300) (12.603.746.663)
2. Tài sản cố định thuê tài chính 0 0 0
- Nguyên giá 0 0 0
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 0 0 0
3. Tài sản cố định vô hình 0 13.554.200.000 13.554.200.000
- Nguyên giá 0 13.554.200.000 13.554.200.000
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 0 0 0
4. Chi phí XDCB dở dang 1.711.302.456 444.089.469 444.089.469
III. Bất động sản đầu tư 0 0 0
- Nguyên giá 0 0 0
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 0 0 0
IV. Các khoản đầu tư tài chính
dài hạn 11.191.910.072 1.899.564.000 1.899.564.000
1. Đầu tư vào công ty con 3.632.043.422 0 0
2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên
doanh 5.154.166.650 408.864.000 408.864.000
3. Đầu tư dài hạn khác 2.405.700.000 1.490.700.000 1.490.700.000 4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài
chính dài hạn (*) 0 0 0
V. Tài sản dài hạn khác 1.506.504.416 69.775.860 3.280.010
1. Chi phí trả trước dài hạn 1.506.504.416 69.775.860 3.280.010 66.495.850
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 0 0 0
3. Tài sản dài hạn khác 0 0 0
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Công ty X
Tại ngày 31/12/200N
Đơn vị tính: VND
NGUỒN VỐN Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điểu chỉnh
A . NỢ PHẢI TRẢ 75.576.152.734 61.433.160.904 61.373.198.023
I. Nợ ngắn hạn 71.531.971.672 61.308.160.904 61.270.198.023
1. Vay và nợ ngắn hạn 65.172.100.000 41.075.806.902 41.075.806.902 2. Phải trả người bán 4.716.891.226 1.572.430.667 1.572.430.667 3. Người mua trả tiền trước 989.303.619 580.628.795 580.628.795 4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước 555.244.526 13.691.317.378 13.653.354.497 37.962.881
5. Phải trả người lao động (231.164.071) 0 0
6. Chi phí phải trả 136.328.944 1.159.311.067 1.159.311.067
7. Phải trả nội bộ 0 0 0
8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch
hợp đồng xây dựng 0 0 0
9. Các khoản phải trả, phải nộp
khác 193.267.428 3.228.666.095 3.228.666.095
II. Nợ dài hạn 4.044.181.062 125.000.000 103.000.000
1. Phải trả dài hạn người bán 0 0 103.000.000 22.000.000
2. Phải trả dài hạn nội bộ 0 0 0
3. Phải trả dài hạn khác 100.000.000 125.000.000 125.000.000
4. Vay và nợ dài hạn 3.944.181.062 0 0
5. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 0 0 0
B . VỐN CHỦ SỞ HỮU 21.727.652.600 8.727.586.319 8.765.549.199 I. Vốn chủ sở hữu 21.727.652.600 8.727.586.319 8.765.549.199
1. Vốn đầu tư của chủ sỡ hữu 20.231.046.896 14.000.000.000 14.000.000.000
2. Thặng dư vốn cổ phần 0 0 0
3. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 0 0 0
4. Quỹ đầu tư phát triển 1.297.648.188 0 0
5. Quỹ dự phòng tài chính 198.957.516 0 0
6. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 0 0 0
7. Lợi nhuận chưa phân phối 0 (5.272.413.682) (5.234.450.801)
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác (165.510.854) 0 0
1. Quỹ khen thưởng, phúc lợi (165.510.854) 0 0
2. Nguồn kinh phí 0 0
3. Nguồn kinh phí đã hình thành
TSCĐ 0 0
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Công ty X
Năm 2006
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điều chỉnh
Tổng doanh thu 707.782.001.155 293.244.792.727 293.244.792.727 - Các khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0 - 1. Doanh thu thuần 707.782.001.15 5 293.244.792.727 293.244.792.727 - 2. Giá vốn hàng bán 693.772.248.88 1 284.164.315.379 282.627.473.87 2 1.536.841.507 3. LN gộp 14.009.752.274 9.080.477.349 10.617.318.855 -
4. Doanh thu tài
chính 2.826.194.030 1.173.502.166 1.223.502.166 50.000.000
5. CP tài chính 6.562.162.434 5.790.091.342 5.790.091.342 -
Trong đó: Lãi vay
phải trả 6.535.675.164 5.785.451.421 5.785.451.421 - 6. CP bán hàng 5.937.330.049 4.503.254.023 4.503.254.023 - 7. CP quản lý doanh nghiệp 5.385.605.881 6.091.132.987 6.190.011.613 98.878.626 8. LN từ hoạt động kinh doanh (1.049.152.060) (6.130.498.838) (5.992.079.995) - 9. Thu nhập khác 3.024.109.077 13.248.768.399 13.198.768.399 50.000.000 10. CP khác 949.008.732 9.501.104.329 9.501.104.329 - 11. LN khác 2.075.100.345 3.747.664.070 3.697.664.070 - 12. Tổng thu nhập trước thuế 1.025.948.285 (2.382.834.768) (944.871.887) - 13. Thuê TNDN - 14. TN sau thuế 1.025.948.285 (2.382.834.768) (944.871.887) -
Phụ lục 8: Bản dự thảo báo cáo kiểm toán công ty Y:
- Bảng cân đối kế toán (Số trước và sau điều chỉnh)
- Báo cáo kết quả kinh doanh (Số trước và sau điều chỉnh)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Công ty Y
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2006
Đơn vị tính: VND
TÀI SẢN Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điều chỉnh
A . TÀI SẢN NGẮN HẠN 241.338.643.576 172.713.540.046 172.636.547.046 I. Tiền và các khoản tương
đương tiền 5.357.433.062 2.835.918.337 2.835.918.337
1. Tiền 5.357.433.062 2.835.918.337 2.835.918.337
2. Các khoản tương đương 0 0 0
II. Các khoản đầu tư tài
chính ngắn hạn 0 0 0
1. Đầu tư ngắn hạn 0 0 0
2. Dự phòng giảm giá đầu tư
ngắn hạn (*) 0 0 0
III. Các khoản phải thu 99.659.016.414 84.039.338.812 84.021.338.812
1. Phải thu khách hàng 75.794.922.768 60.778.584.535 60.760.584.535 18.000.000 2. Trả trước cho người bán 8.697.818.161 179.151.300 179.151.300
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 0 0 0
4. Phải thu theo tiến độ kế
hoạch hợp đồng xây dựng 0 0 0
5. Các khoản phải thu khác 15.417.439.087 23.081.602.977 23.081.602.977 6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) (251.163.602) 0 0 IV. Hàng tồn kho 125.626.996.323 78.352.621.798 78.317.231.798 1. Hàng tồn kho 127.526.996.323 78.352.621.798 78.317.231.798 35.390.000 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) (1.900.000.000) 0 0 V. Tài sản ngắn hạn khác 10.695.197.777 7.485.661.099 7.462.058.099 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 0 692.164.892 668.561.892 23.603.000 2. Các khoản thuế phải thu 10.496.590.905 6.205.147.119 6.205.147.119
TÀI SẢN Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điều chỉnh
B. TÀI SẢN DÀI HẠN 92.075.376.271 86.812.326.315 86.721.319.315 I- Các khoản phải thu dài
hạn 384.000.000 384.000.000 384.000.000
1. Phải thu dài hạn của khách
hàng 0 0 0
2. Phải thu dài hạn nội bộ 0 0 0
3. Phải thu dài hạn khác 384.000.000 384.000.000 384.000.000 4.Dự phòng phải thu dài hạn
khó đòi (*) 0 0 0
II . Tài sản cố định 78.129.390.341 74.921.542.333 74.830.535.333
1. TSCĐ hữu hình 50.334.282.724 68.759.991.452 68.668.984.452
- Nguyên giá 106.902.797.991 109.102.530.368 109.011.523.368 91.007.000
- Giá trị hao mòn luỹ kế (56.568.515.267) (40.342.538.916) (40.342.538.916)
2. TSC Đ thuê tài chính 0 0 0
- Nguyên giá 0 0 0
- Giá trị hao mòn luỹ kế 0 0 0
3. TSCĐ vô hình 322.584.633 414.248.633 414.248.633 - Nguyên giá 322.584.633 414.248.633 414.248.633
- Giá trị hao mòn luỹ kế 0 0 0
4. Chi phí XDCB dở dang 27.472.522.984 5.747.302.248 5.747.302.248
III. Bất động sản đầu tư 2.337.000.000 2.337.000.000 2.337.000.000
- Nguyên giá 2.337.000.000 2.337.000.000 2.337.000.000
- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 0 0 0
IV. Các khoản đầu tư tài
chính dài hạn 5.958.466.185 5.811.466.185 5.811.466.185
1. Đầu tư vào công ty con 0 0 0
2. Đầu tư vào công ty liên
kết, liên doanh 5.584.466.185 5.584.466.185 5.584.466.185 3. Đầu tư dài hạn khác 374.000.000 227.000.000 227.000.000 4. Dự phòng giảm giá đầu tư
tài chính dài hạn (*) 0 0 0
V. Tài sản dài hạn khác 5.266.519.745 3.358.317.797 3.358.317.797
1. CP trả trước dài hạn 5.266.519.745 3.358.317.797 3.358.317.797
2. Tài sản thuế TN hoãn lại 0 0 0
3. Tài sản dài hạn khác 0 0 0
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Công ty Y
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2006
Đơn vị tính: VND
NGUỒN VỐN Đầu năm Cuối năm Số khách hàng Số điều chỉnh
A . NỢ PHẢI TRẢ 273.675.985.288 249.822.794.620 249.592.757.620 I. Nợ ngắn hạn 263.235.985.288 241.978.059.370 241.748.022.370
1. Vay và nợ ngắn hạn 216.933.945.000 175.311.396.000 175.311.396.000
2. Phải trả người bán 28.000.340.948 44.413.079.739 44.345.079.739 68.000.000 3. Người mua trả tiền trước 442.424.322 3.967.577.279 3.967.577.279
4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
568.855.102 1.722.312.503 1.722.312.503
5. Phải trả người lao động 4.600.919.088 (1.230.755.319) (1.392.792.319) 162.037.000 6. Chi phí phải trả 2.829.141.471 2.867.271.959 2.867.271.959
7. Phải trả nội bộ 0 0 0
8. Phải trả theo tiến độ kế
hoạch hợp đồng xây dựng 0 0 0
9. Các khoản phải trả, phải nộp khác
9.860.359.357 14.927.177.209 14.927.177.209
II. Nợ dài hạn 10.440.000.000 7.844.735.250 7.844.735.250
1. Phải trả dài hạn người bán 0 0 0
2. Phải trả dài hạn nội bộ 0 0 0
3. Vay và nợ dài hạn 10.440.000.000 7.844.735.250 7.844.735.250
B . VỐN CHỦ SỞ HỮU 59.738.034.559 9.703.071.741 9.765.108.741 I. Vốn chủ sở hữu 59.721.595.437 10.399.374.845 10.461.411.845
1. Vốn đầu tư của chủ sỡ hữu 56.740.281.019 15.914.383.654 15.914.383.654
2. Thặng dư vốn cổ phần 0 0 0
3. Chênh lệch đánh giá lại tài sản
0 0 0
4. Quỹ đầu tư phát triển 10.836.590.416 10.836.590.416 10.836.590.416 5. Quỹ dự phòng tài chính 2.405.478.859 2.405.478.859 2.405.478.859 6. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở
hữu
0 0 0
7. LN chưa phân phối (10.260.754.857) (18.757.078.084) (18.695041084) 62.037.000
II. Nguồn kinh phí và quỹ
khác 16.439.122 (696.303.104) (696.303.104)
1. Quỹ khen thưởng, phúc lợi 40.784.807 (685.957.419) (685.957.419) 2. Nguồn kinh phí (24.345.685) (10.345.685) (10.345.685) 3. Nguồn kinh phí đã hình
thành TSCĐ 0 0 0
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Công ty Y
Năm 2006
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Năm trước Năm nay Số khách hàng Số điều chỉnh
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 733.337.331.222 670.124.834.535 670.124.834.535 2. Các khoản giảm trừ
doanh thu 937.960.116 6.956.142.085 6.956.142.085 3. Doanh thu thuần bán
hàng và cung cấp dịch vụ 732.399.371.106 663.168.692.450 663.168.692.450
4. Giá vốn hàng bán 673.479.442.282 603.953.710.741 604.053.710.741 100.000.000 5. LN gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 58.919.928.824 59.214.981.709 59.114.981.709 6. Doanh thu hoạt động tài
chính 377.066.800 3.316.361.196 3.316.361.196 7. CP tài chính 11.953.050.619 16.609.709.107 16.609.709.107
Trong đó: Chi phí lãi
vay 11.953.050.619 16.609.709.107 16.609.709.107 8. CP bán hàng 37.223.155.233 38.417.467.307 38.417.467.307 9. CP quản lý doanh nghiệp 17.068.951.056 15.679.231.041 15.517.194.041 162.037.000 10. LN thuần từ hoạt động kinh doanh (6.948.161.284) (8.175.064.550) (8.113.027.550) 11. Thu nhập khác 1.363.009.779 519.180.918 519.180.918 12. CP khác 1.386.630.513 840.439.595 840.439.595 13. LN khác (23.620.734) (321.258.677) (321.258.677) 14. Tổng LN kế toán trước thuế (6.971.782.018) (8.496.323.227) (8.434.286.227) 15. Thuế TNDN 16. LN sau thuế TNDN (6.971.782.018) (8.496.323.227) (8.434.286.227)
Phụ lục 9: Thư quản lý
THƯ QUẢN LÝ
Cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2006
Kính gửi: Ban giám đốc công ty X
Nội dung
1. Chứng từ, sổ kế toán.
2. Quản lý và theo dõi công nợ 3. Quản lý và theo dõi TSCĐ
4. Quản lý và theo dõi hàng tồn kho 5. Quản lý và theo dõi chi phí trả trước
6. Hạch toán và theo dõi doanh thu, thu nhập khác. 7. Hạch toán và theo dõi thuế GTGT
8. Hạch toán và theo dõi chi phí
1. Chứng từ, sổ kế toán
Kiểm tra
Trong quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty chúng tôi nhận thấy:
• Việc kiểm soát tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ kế toán tại văn phòng công ty cũng như tại các chi nhánh còn chưa chặt chẽ. Ví dụ như: Một số phiếu thu, phiếu chi của đơn vị chưa ghi đầy đủ chỉ tiêu định khoản; Các chi phụ cấp công tác phí cho cán bộ công nhân viên trong công ty đi công tác trong và ngoài tỉnh không có giấy đi đường đính kèm; các khoản chi hoa hồng cho các công ty du lịch, chi tiền thuê đò, chi tiền thuê nhà không có hoá đơn tài chính; các khoản chi khuyến mãi và hậu kiểm, hội họp không có danh sách ký nhận.
• Việc mở một số sổ chi tiết chưa đảm bảo tính chặt chẽ, chưa cung cấp đủ thông tin phục vụ công tác quản trị như: sổ theo dõi công nợ chưa theo dõi được chỉ tiêu thời hạn thanh toán, chỉ tiêu ngoại tệ đối với khách hàng có
phát sinh công nợ ngoại tệ; chưa mở sổ chi tiết theo dõi vật tư theo từng loại vật tư; chi nhánh chưa mở đầy đủ sổ chi tiết bán hàng, sổ chi phí, sổ chi tiết doanh thu tài chính, thu nhập khác, chi phí tài chính, chi phí khác theo từng hoạt động.
Ảnh hưởng
• Việc kiểm soát chứng từ kế toán ban đầu chưa chặt chẽ sẽ làm yếu đi hiệu quả kiểm soát của đơn vị: khoản chi phí phụ cấp công tác phí không có giấy đi đường đính kèm, các khoản chi không có hoá đơn tài chính, các khoản chi hội họp bằng tền không có danh sách ký nhận sẽ ảnh hưởng đến tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi. Các khoản chi này có thể sẽ không được tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.
• Việc chưa theo dõi được thời điểm thanh toán sẽ gây khó khăn trong việc quản lý và theo dõi công nợ cũng cân đối với các nguồn vốn để sử dụng một cách có hiệu quả và hợp lý. Việc chưa mở sổ chi tiết (thẻ kho) theo dõi từng loại vật tư nhập xuất tồn sẽ gây khó khăn trong việc quản lý theo dõi vật tư. Sổ chi tiết theo dõi doanh thu tài chính, thu nhập khác, chi phí chưa theo dõi được chi tiết theo từng nội dung sẽ làm giảm thông tin chi tiết cho các nhà quản trị để theo dõi và quản lý hoạt động này.
Đề xuất
Theo ý kiên chúng tôi:
• Đơn vị cần sớm chấn chỉnh lại công tác lập chứng từ và kiểm soát các chứng từ thanh toán như các chứng từ cần được ghi đầy đủ các chỉ tiêu quy định, các khoản chi công tác phí cần phải có giấy đi đường đính kèm, các khoản chi hoa hồng cho các công ty cần yêu cầu người cung cấp dịch vụ cung cấp hoá đơn tài chính, đối với các khoản thuê đò (có giá trị lớn), thuê tiền nhà
đơn lẻ của cơ quan thuế). Đối với các khoản chi hội họp phát bằng tiền đơn vị